數智化審計新模式與防范采購舞弊風險研究

摘 要：當下，從政府到企業，一直在強化“集中采購”即“集采”的概念，通過集中化采購降低成本。但在實操中，違法違規采購行為卻屢禁不止，嚴重影響降本初衷，且因手段的隱蔽和變異，成為困擾企業降本增效、合規管理的一大難題。某些企業管理層凌駕于采購相關的內部控制之上，不僅極大損害企業經濟利益，而且破壞企業內部控制環境、企業文化以及企業聲譽。采購審計作為預防和發現采購舞弊的重要手段，其重要性不言而喻。文章以郵政企業為例，探討筆者研發創建的“應公開招標未公開招標”“投標人資質審查”“疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同”“車輛維修供應商為非采購中標人”四個采購審計模型的建模思路和方法，一是為落實科技強審、推動企業內審向數字化、數智化轉型；二是利用信息化審計手段，促進企業自上而下建立采購合規管理體系，以高質量審計監督推進企業的高質量、健康、合規發展。

關鍵詞：數智化審計；審計模型；采購舞弊

中圖分類號： F239.45文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）18-0187-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.18.046

1 基本概念內涵

1.1 舞弊

舞弊是一種違反道德和法律規定的行為，其特點在于行為人為獲取不正當的利益或達到某種非法目的，故意采取欺詐、隱瞞、偽造等手段，導致他人受到損害。在商業活動中，舞弊行為常常導致公司資源損失、信譽受損，甚至可能觸犯法律。最常提到的舞弊三角理論，企業舞弊的產生是由壓力動機（Pressure）、機會（Opportunity）和自我合理化（Rationalization）三要素組成，缺少上述任何一項要素都不可能真正形成企業舞弊。其中的舞弊壓力動機要素是舞弊行為產生的內在驅動力，常見的舞弊動機包括經濟利益的追逐、不良嗜好壓力、工作業績考核壓力、其他壓力四項驅動因素。機會要素是指可進行企業舞弊而又能掩蓋起來不被發現或能逃避懲罰的時機，主要有六種情況：缺乏發現企業舞弊行為的內部控制、無法判斷工作的質量、缺乏懲罰措施、信息不對稱、能力不足和審計制度不健全。在面臨壓力、獲得機會后，真正形成企業舞弊還有最后一個要素——借口（自我合理化），即企業舞弊者必須找到某個理由，使企業舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相吻合，無論這一解釋本身是否真正合理。企業舞弊者常用的理由有：這是公司欠我的，我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的，我的目的是善意的，用途是正當的，等等。

1.2 采購舞弊

采購舞弊是指在采購過程中，相關人員為謀取個人或團體利益，違反公司規定或法律法規，采取欺詐、隱瞞等手段，導致公司遭受經濟損失或信譽損害的行為。采購舞弊通常具有隱蔽性、目的性、危害性等特點。采購舞弊的表現形式主要包括兩大類：第一類是投標供應商之間串通即外部串通，具體表現為投標供應商之間達成默契，陪標圍標，共同操縱價格或供應條件，損害采購方利益；投標供應商進行欺詐性報價，供應商提供虛假報價或產品信息，誘導采購方作出錯誤決策。第二類是投標供應商與采購人或采購中介機構串通勾結即內外部串通，牟取私利。

為有效防范舞弊行為的發生，企業應采取四項措施：一是建立完善的內部控制制度：企業應制定明確的采購流程和規范，明確各部門和人員的職責和權限，確保采購活動的合規性和透明度。二是強化員工培訓和意識教育：企業應定期開展員工培訓和意識教育活動，提高員工對舞弊行為的認知和理解，增強他們的合規意識和職業道德。三是建立舉報機制：企業應建立有效的舉報機制，鼓勵員工積極舉報舞弊行為，確保舉報渠道暢通和保密。四是加強監督和審計：企業應定期對采購活動進行監督和審計，確保采購活動的合規性和真實性。對于發現的舞弊行為，應依法依規進行處理和追責。通過以上措施的實施，企業可以有效防范和打擊舞弊行為，保障采購活動的合規性和透明度，維護企業的經濟利益和聲譽。

1.3 數智化審計

數字化時代下的審計是運用大數據、人工智能等先進數字技術，通過將傳統的審計計劃、審計執行、審計報告等審計全流程以數字化、自動化、智能化、敏捷化的方式在線上實現，為審計業務帶來體系化變革，目前已逐漸成為審計領域的主流發展方向。其中審計執行又是整個流程的重中之重，運用先進的信息化技術建模、獲取全面可靠的信息數據、執行有效的審計流程、實現預期的審計目標，最終實現數智化能力塑造與審計業務水平的全面提升。

2 采購舞弊防控的重要意義

采購是企業生產經營的起點，是企業降本的主戰場，是企業內部控制的核心管控環節。采購包括立、審、采（招）、評、督等多個環節，各個環節中都存在諸多因素、諸多風險，如果對這些風險認識不足、控制不力，存在管理層凌駕于企業采購內部控制之上，或存在供應商、采購人員或其他相關方串通等情形，企業采購過程也就成了最容易滋生“暗箱操作”、以權謀私、弄虛作假、舍賤求貴、以次充好、收受回扣等土壤，容易出現貪污腐敗、損失浪費等亂象問題。

采取招投標方式采購產品，多數人認為是行之有效的好辦法，可以增加采購活動的透明度，監督采購人員或經辦人員的舞弊行為。實際管理中，招投標制度確實起到一定的成效。但給人的錯覺是：凡是采用招投標方式進行采購就是合理的，就是符合內部控制制度的，所采購產品的價格也就一定合理。由此，一些審計人員在對采購審計時，只要看到是招投標方式采購，就放松了警惕，只是走過場一樣粗略瀏覽一遍審計項目檔案的流程文書。其實，一些采購機構和人員往往利用審計人員的錯覺“做文章”，可能會在一些細節上、環節上進行一些“暗箱操作”，達到他們預想的采購中標結果。

企業的每一個采購項目，可能包含多個標段、單個標段包含的數據信息紛繁復雜，因此有必要利用大數據分析原理，有效提取采購審計模型的信息并按照預設邏輯進行運算處理，總結歸納以往審計經驗，深入分析并提取違規采購行為特征、尋找較為準確的客觀數據源、創建采購審計模型，實現較為精準鎖定違規采購事項目標。

3 采購審計模型構建思路及原則

3.1 四項審計模型構建思路

以郵政企業為例，基于以往經濟責任審計及其他各類專項審計中積累的采購審計經驗，逐項梳理采前、采中、采后三階段分別查出的問題漏洞，明確違規采購問題的形式，從采購業務信息流和資金流兩個流向互相印證，通過審計模型提取異常數據，進行跟蹤查證，以揭示應公開未公開招標、圍串標、利用投標人資質條件限制、排斥潛在投標人制造“明標暗定”“圍串標”“招標量身訂制”等人為操縱采購結果等違法違規采購行為，充分實現以信息化手段代替人工查出采購舞弊風險。具體來說包括以下四方面。

3.1.1 應公開招標未公開招標

公開招標在市場經濟中具有重要社會意義，通過公平競爭競價，最大范圍引入更多有實力、要價低、技能先進等有能力的供應商參與競標，使得企業能夠有更多的選擇余地，增強整個采購流程的透明度和監督能力，能夠實現以數量規模獲取話語權降低成本，最大化優化配置企業資源，實現企業的精細化、可持續、健康發展。郵政企業的公開招標制度明確規定，是否采用公開招標方式，主要看采購需求歸口部門報送的項目預算金額是否達到公開招標的限額。如果需求歸口部門將預算報送的低一些，達不到公開招標的限額，即可以規避公開招標。因此，建立“應公開未公開招標”模型旨在批量篩查出那些預算報的少、但實際銀行付款流水已超過公開招標限額的采購項目。

3.1.2 疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同模型

根據采購審計經驗可知，對于每一個采購項目的最小單位即每一個具體的采購包件來說，投標供應商與投標供應商的代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商投標的物理地址ID應該是一一對應的關系。通過對前者、后者分別進行計數及去重計數的數據處理，建立“疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同”模型，可以批量篩查出來投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同模型重復出現的采購包件及采購項目。

3.1.3 投標人資質審查模型

投標人的資質審查往往是容易讓很多人忽視和放松警惕的環節，其實很多“招標量身訂制”就是在投標人的資質審查環節做手腳?？紤]到不同采購項目對投標人資質存在共性化及個性化的要求，筆者建設“投標人資質審查”模型，初衷是想做一個開放性模型、開口模型，篩查出全體項目應當關注的那些資質上的共性違規控制點，如篩選出投標人“企業類型”為“個體工商戶”，不滿足招標公告具備“企業法人”資質要求；再如，篩選出投標人存在多于1次嚴重失信記錄，不滿足招標公告“被信用中國、中國政府采購網網站列入政府采購嚴重違法失信行為記錄名單（處罰期限尚未屆滿的）”等要求。

3.1.4 車輛維修供應商為非采購中標人模型

“實際執行與中標結果不一致”是任何采購項目都值得關注的一個審計關鍵點，既然采購了，卻不用采購結果，這背后往往存在一定的“原因”。以車輛維修采購項目為例，建立“車輛維修供應商為非采購中標人”模型，從銀行付款流水查出企業對外支付的車輛維修單位有哪些，與采購中標結果進行比對，并進一步篩選出非采購中標人的車輛維修供應商年度支付的總金額。該模型是一個初期探索，具備非常有價值的廣泛的推廣意義，后期可以將車輛維修采購項目向外拓展至營銷用品、業務外包等其他重要、重大的采購項目上，旨在批量審計核查采購結果的實際執行偏差情況。

3.2 采購審計模型構建原則

本次建模秉持的原則有三：價值性、推廣性、條理性。

3.2.1 模型要具備發現重要問題的價值性

筆者建立的四個采購模型涵蓋采前、采中、采后三階段，選取其中四個關鍵控制環節，包括立項環節選用采購方式的合規性（應公開招標未公開招標）、投標環節圍標串標（疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同模型）、資格審查環節利用投標人資質條件制造“明標暗定”（投標人資質審查）、采購執行結果環節實際與采購結果不符（車輛維修供應商為非采購中標人）。旨在查“明標暗定”“圍串標”“招標量身訂制”等人為操縱采購結果等違法違規采購行為，這些都是需要查處采購舞弊的要害問題。

3.2.2 模型要具備全國應用的推廣性

筆者建立采購審計模型，模型的原理、依據及設置的數據閾值均是充分參考中國郵政“集團”有限公司的采購管理辦法，具備普遍適用性；模型的數據源是報送集團IT需求并獲取全國通用性的數據源，中間使用的過程表和結果表均按照集團完成數據位置遷移，在后期已經實現全郵政系統內的順利推廣。

3.2.3 模型要具備邏輯清晰的條理性

筆者建立采購審計模型，力求能夠使用最簡明的函數和功能即能發現采購審計問題，這其中就要求既對企業的電子采購業務平臺系統的數據邏輯非常熟悉，又對全部目標采購問題做到了然于心，還要熟練使用各類功能函數編程語言，只有做到三熟悉（數據源、目標問題、功能函數），才能做到化繁為簡，做成最簡單、最清晰、最有效的審計模型，實現最初審計建模的設計宗旨。

4 采購審計模型構建流程

4.1 數據采集

采購建模工作有難度，是因為采購數據不好抓取、取數來源不明晰，這就要求采購審計建模人非常熟悉采購全流程。筆者構建的四個采購模型，主要有三個數據來源，一個是現有的已處理好的采購信息表（只能提供少量信息的基礎版本的采購表樣），一個是按照筆者報送需求，集團IT部門從采購條線的電子采購平臺系統抓取的更為完整的采購項目信息表（增加很多附加信息、升級版本的采購表樣），最后一個是從外部第三方平臺人工采集的企業大數據表。

4.2 數據加工處理

根據每個模型的設計原理，利用審計系統現有的一些字符處理函數、去重計數函數、分組統計功能、表格合并功能等，對原始表格進行深入分析處理，提取與問題直接關聯的一些特征值，處理成能直觀展現疑點數據或信息的明細表、匯總表。

4.3 模型評估與優化

針對構建的四項采購審計模型，向集團評審組多次匯報、完成交叉驗證和性能評估，根據模型評審專家的優化建議，對模型進行持續優化調整，確保模型能適應各省、全國推廣。

4.4 模型預警與應用

將優化后的模型開放給各省實際應用，對采購活動進行實時監控和預警。當發現潛在風險時，及時預警，為審計人員提供線索和依據。

5 實踐案例與應用成效

5.1 實踐案例

5.1.1 應公開招標未公開招標

通過模型，X省三年篩查出79個應公開未公開疑似項目，其中2022年某單位“X打印機和復印機采購項目”“X路由器設備采購項目”“X場地生產作業外包公司自帶設備外包項目”等項目，實際發生金額均超過制度規定的公開招標限額，存在應公開招標實際未公開招標的情況。

5.1.2 疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同模型

通過模型，篩查出某些單位存在不同投標人委托同一代理人投標之類串標風險，X省三年共篩查出“疑似圍標串標—投標代理人姓名、電話、郵箱、地址、供應商ID相同模型”疑點數據條數分別為24條、23條、48條、526條、646條，其中疑似包件“X單位的車輛維修”項目，發現存在投標人A汽車維修有限公司、B道路運輸有限公司的投標代理人姓名相同; A汽車維修有限公司、B道路運輸有限公司的投標電話相同; A汽車維修有限公司、B道路運輸有限公司的投標郵箱相同。

5.1.3 投標人資質審查模型

通過模型，篩查出“某單位宣傳用品設計制作”項目，2022年，X單位委托中介采購宣傳用品設計制作項目，存在對采購投標供應商資格性審查不嚴格，Y工藝品美術服務部為個體工商戶，不具備招標公告要求的“獨立法人資格”，不符合項目的招標公告相關規定。

5.1.4 車輛維修供應商為非采購中標人模型

通過模型，篩查出A單位車輛維修項目的實際維修人與中標人不一致，2022年A單位向非中標實際車輛維修廠家B全年支付車輛維修費用金額7020元；2023年A單位向非中標實際車輛維修廠家C全年支付車輛維修費用金額3800元。

5.2 應用成效

5.2.1 全面提高審計監督質效

以往針對采購的審計，只能是現場調閱選取少量采購項目的紙質檔案進行人工的全流程篩查，不能做到全量審計且不能做到遠程非現場審計查找疑點，采購審計往往占用大量的現場審計時間。通過推廣應用上述四類采購審計模型，可以實現對電子采購平臺的全部采購項目的自動化數據處理和分析篩查，有效實施全部采購數據的全量分析，審計人員可以在下現場之前，遠程核實這些模型篩出的疑點項目，真正發揮出來遠程非現場審計的威力，使得可以帶著問題現場審計，既能實現全部平臺采購項目的審計全覆蓋，又能大大提高審計質效。

5.2.2 有效提升業務管控水平

通過內部審計推廣應用四類審計模型，定期通報疑點數據，提前識別潛在風險點，可廣泛應用于采前調查大數據分析、日常監督風險排查等各種工作場景，促進采購條線的各層級進一步規范采購方式選用、規范完善投標人的資質條件篩查設定、加強采購結果與實際執行的監控、通過引入公平競爭公開招標，助力企業持續優化采購管理全流程，真正提升企業采購業務的精細化管控水平，為企業帶來降本增效等實實在在的好處。

5.2.3 逐步落實數字數智化郵政

審計模型作為一種現代化信息工具，是數字化、數智化審計的引擎，更是一種全新的思維模式。新時代的內審工作，審計模型的開發和應用必將成為一個常態化且關鍵的工作項。要想做好審計工作，審計人員需要熟悉所審單位的業務制度、流程、風險環節和主要風險點，能夠根據業務需求，快速熟悉業務系統架構、系統功能和數據結構，能夠把業務邏輯快速轉化為技術邏輯，具備數字化審計思維、數據分析能力和計算機應用能力，提出業務邏輯清晰、切實可行、卓有成效的審計模型，實現業財審計融合，真正提升企業內審工作的廣度、深度及精準度。

6 結語

文章從信息化的視角探討了采購審計建模的方法和實踐。通過案例分析，驗證了信息化審計模型在提高審計效率、精準預警風險等方面的顯著效果。未來，隨著大數據、人工智能等技術的不斷發展，信息化審計將在采購管理領域發揮更加重要的作用，將繼續關注新技術在審計領域的應用和發展，努力為企業提供更高效、準確的審計服務。

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