風險導向型內部審計在城市公共交通企業風險管理中的應用分析

摘 要：當前，中國的經濟發展水平不斷提高，企業競爭日趨激烈，企業經營方式層出不窮，組織結構愈加繁瑣復雜，導致企業所面臨的風險不斷增加，企業對內部風險的控制和組織結構的完善和管理能力顯得尤為重要。內部審計作為企業管理制度中的重要組成部分之一，對企業的內部監督和改善企業運營與管理發揮著重要作用。文章以城市公共交通企業為例，對內部審計的定義和內容進行闡述，提出城市公共交通企業內部審計中存在的問題，并且提出相應的解決方法和措施，希望助力城市公共交通企業的內部審計能力有所提高。

關鍵詞：風險導向型；內部審計；內部審計制度；審計環境

中圖分類號：F239.4""" 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2025）16-0129-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.16.032

1 引言

目前我國汽車行業快速發展，網約車、共享單車等出行方式比例增加，這使得城市公共交通企業經營壓力愈發變大。目前，城市公共交通企業普通虧損，多元化交通為市民出行提供了多樣選擇，大量個體經營的城鄉公交、私家汽車、網約車、電動車、摩托車和城市建設常年升級改造等因素的影響，導致交通擁堵常態化，乘坐公交出行的人群急劇萎縮，公交運行效率較低，營運收入下降，虧損日趨嚴重。而且很多城市公共交通企業還存在著公交服務水平低、網絡規劃不合理等問題，相應的公交基礎設施規劃隨著城市發展也存在不夠科學的問題，總之目前城市公共交通企業經營風險不斷增加。在此環境下，城市公共交通企業需要完善自身經營管理以及風險管理。

城市公共交通企業的內部審計機構在自身內部監督與管理完善中起著不可忽視的重要作用。但是城市公共交通企業在審計工作中依然存在漏洞與疏忽，影響了內部審計的職能，所以完善內部審計體系成為目前城市公共交通企業發展的重中之重。城市公共交通企業對于內部審計偏重于財務審計方面，即僅僅注重城市公共交通企業財務數據方面的準確性與真實性。由于審計范圍的單一性導致了城市公共交通企業內部審計人員工作任務較重并且工作壓力較大，城市公共交通企業應引入風險導向型內部審計模式，讓其充分發揮作用，改變城市公共交通企業內部審計現狀。

2 風險導向型內部審計的相關概述

2.1 風險導向型內部審計的概念

所謂的風險導向型內部審計指的就是城市公共交通企業在開展內部審計的過程中以風險為導向，根據風險的發生情況以及影響程度，來對城市公共交通企業內部審計的方法、范圍以及目標進行合理確定，同時采取一系列的組織、管理以及規劃等方法，對城市公共交通企業的相關業務活動、內部控制情況以及風險管理情況進行評估，發現城市公共交通企業在風險管理中存在的不足，并提出一些合理化的建議。

2.2 風險導向型內部審計的特征

風險導向型內部審計的特征主要包括三方面。其一，以增值為目標。風險導向型內部審計最終的目標是幫助城市公共交通企業快速發展，并實現城市公共交通企業的增值。風險導向型內部審計模式能夠及時發現城市公共交通企業經營過程中存在的風險因素，并采取積極的措施進行完善和改進，從而不斷提升城市公共交通企業內部控制效果，確保城市公共交通企業不斷健康發展。其二，以風險為導向。在開展內部審計的過程中，以提高城市公共交通企業的風險管理能力為目的，及時發現、識別和評估城市公共交通企業的風險，并采取積極的措施防范風險的發生。其三，以事前審計和事中審計為重點。傳統的內部審計工作往往是一種事后的審計手段，但是隨著當前互聯網技術的快速發展以及在城市公共交通企業中的廣泛應用，城市公共交通企業中的風險因素不斷增加。風險導向型內部審計改變了以往事后審計的模式，將審計工作前移到了事前和事中兩個環節，通過事前和事中審計能夠有效防范相關風險的發生。

3 城市公共交通企業風險導向型內部審計的應用現狀及存在的問題

3.1 城市公共交通企業風險導向型內部審計應用現狀

3.1.1 城市公共交通企業應用風險導向型內部審計的必要性與可行性

對于城市公共交通企業來說，當前城市公共交通企業所處的公共服務行業盈利能力較為薄弱，公益性質較高，然而也需要創造收益，所以受市場以及經濟環境的影響較大，尤其是在當前我國經濟發展下行的情況下，國家提倡節能減排提高了自身營運成本，而且城市民眾出行方式私家車占比例也在提高，更是對城市公共交通企業的發展產生了較大的影響。

從行業內的特點來說，城市公共交通行業本身營運過程中具有較高的風險。所以，當前城市公共交通企業面臨的管理風險也很大。這就要求城市公共交通企業要加強風險管理，要多角度識別和評估城市公共交通企業發展中的潛在風險，并實時地進行風險的跟蹤和監測，審計部門要發揮應有的監督作用，在城市公共交通企業中建立以風險為導向的內部審計模式，為城市公共交通企業經營發展中的風險防范提供保障。

城市公共交通企業當前在運用風險導向型內部審計模式的過程中具備了一定的條件。首先，城市公共交通企業設置了專門的內部審計崗位。總體來說，城市公共交通企業的規模不大，城市公共交通企業成立了監察審計部，由城市公共交通企業高層管理人員直接負責，確保了內部審計工作的穩定推進。其次，近年來城市公共交通企業不斷補充內部審計隊伍，加強內部審計人才隊伍建設。很多城市公共交通企業招聘了若干名專職的內部審計人員，審計范圍也在不斷地拓展，這些都為城市公共交通企業風險導向型內部審計工作的開展提供了基礎。

3.1.2 "城市公共交通企業應用風險導向型內部審計的步驟

第一，審計準備階段。在審計準備階段，城市公共交通企業將自身經營發展過程中的風險分為運營風險、財務風險、市場風險以及法律風險這幾類。每種風險又包括一些細分的風險，例如營運風險下設交通安全風險。在明確城市公共交通企業當前存在的各類風險后，進一步對哪些風險屬于高風險、哪些風險屬于中等風險或低風險進行明確。城市公共交通企業設置了風險發生可能性評估表以及影響程度評估表，如表1與表2所示，通過分析明確風險的具體等級。

第二，審計實施階段。在審計實施階段，城市公共交通企業重點對風險管理以及應對措施的有效性進行檢驗，對市場需求的減少提供相應的措施，對生產成本上升、籌資風險及應對措施等進行有效的分析，并對其中存在的風險提出一些優化和應對建議。

第三，審計報告階段。在城市公共交通企業審計人員通過風險的識別、評估，并推出相關建議措施后，向城市公共交通企業管理層出具審計報告。

第四，后續審計階段。在后續的審計階段主要對相關措施的落實情況以及落實后的風險管理效果進行評估，及時發現問題并解決。

3.2 城市公共交通企業風險導向型內部審計應用存在的問題

3.2.1 風險導向型內部審計制度不完善

風險導向型內部審計工作是需要有完善的制度支持的，從宏觀角度看，我國當前缺乏對這一內部審計模式的具體規定；從城市公共交通企業的實際情況來看，該城市公共交通企業當前沒有設置相對完善的規章制度，在一定程度上影響了城市公共交通企業風險導向型內部審計模式的應用效果。首先，從宏觀角度來看，當前我國缺乏風險導向型內部審計方面的法律法規，在《公司法》《審計法》中，沒有明確的關于風險導向型內部審計模式的相關說明，這在一定程度上影響了當前城市公共交通企業對于這一審計模式的應用。其次，我國對于風險導向型內部審計模式的應用相對較晚，現有的審計準則中對于風險導向原則以及實務中的相關細節都缺乏明確規定，所以實踐中往往是由城市公共交通企業自身來摸索的，這也會影響城市公共交通企業對于這一模式的應用。最后，從城市公共交通企業的角度來說，城市公共交通企業當前缺乏風險導向型內部審計模式應用的具體經驗，相關管理制度也不夠完善，可以說是“摸著石頭過河”的狀態，這也增大了該模式應用的風險。

3.2.2 內部審計職能定位不清晰

風險導向型內部審計模式的應用在很大程度上改變了內部審計原有的職能和地位，同時也會對城市公共交通企業內部其他部門的職能、地位產生一定的影響。城市公共交通企業在運用風險導向內部審計的過程中，原有的內部審計模式轉換為新的內部審計模式需要一個過渡階段。在進行模式轉換的過程中要對城市公共交通企業內部審計職能進行重新定位，以最大程度獲得城市公共交通企業內部的認可與支持。但是實踐中，隨著城市公共交通企業對風險導向型內部審計模式的應用，城市公共交通企業內部審計的地位不斷提升，在一定程度上影響了其他部門的地位，導致相關部門對于內部審計工作存在戒備。出于部門之間的利益關系，一些部門甚至對內部審計工作不配合，影響了風險導向型內部審計效果的發揮。

3.2.3 內部審計人員專業素質有待提高

從審計人員的角度來看，風險導向型內部審計模式的應用要求審計人員要對城市公共交通企業的主營業務以及城市公共交通企業所處的行業環境有深入的了解，更要對這一新型的內部審計模式有深入的了解。更要求審計人員要具備深入的沖壓生產方面的知識，但是實際上要求審計人員能夠滿足這些條件是有難度的。城市公共交通企業無論是外部審計人員還是城市公共交通企業內部的審計人員都對城市公共交通企業相關業務的知識不夠了解，加上城市公共交通企業內部控制效果不佳，使得城市公共交通企業審計人員難以滿足實際審計需要，進而給城市公共交通企業應用風險導向型內部審計模式帶來了影響。

3.2.4 內部審計技術手段落后

風險導向型內部審計模式的應用需要有先進的審計技術的支撐，但是當前城市公共交通企業在應用這一模式的過程中相關技術手段還比較落后，具體來說主要體現在以下兩方面。一方面，風險管理技術較為滯后。隨著風險導向型內部審計模式的應用始終圍繞著風險信息來進行，城市公共交通企業開展風險導向內部審計工作的過程中，需要加強對各個業務環節風險信息的共享，但是，從城市公共交通企業的實際情況來看，城市公共交通企業在風險共擔方面還存在滯后，缺乏風險信息共享的具體手段，影響風險管理科學性。另一方面，隨著當前信息化時代的到來，加強信息化建設已經成為城市公共交通企業發展的一個重點工作。通過加強信息化建設有助于提升城市公共交通企業內部審計工作效率和質量，對于推進風險導向型內部審計工作的發展有重要幫助。但是，從當前實踐來看，城市公共交通企業在信息化建設上相對不太到位，城市公共交通企業在審計信息化系統的建設有待提高，導致內部審計工作主要依靠傳統的人力來操作，影響了審計效率和審計質量。

4 "城市公共交通企業風險導向型內部審計問題的解決對策

4.1 完善風險導向型內部審計的規章制度

首先，政府應該從立法的角度來對風險導向型內部審計制度進行明確規定，對風險導向型內部審計的地位、職能、范圍、方法進行明確和細化，以指導城市公共交通企業在實踐中開展內部審計工作。要對內部審計準則進行完善，加入風險導向型內部審計方面的程序和規定，讓城市公共交通企業在開展風險導向型內部審計工作時有法可依。其次，從城市公共交通企業的角度來說，要對內部審計工作的流程進行規范，城市公共交通企業要出臺符合自身業務特點以及發展需求的內部審計規章制度，指導城市公共交通企業風險導向型內部審計工作的開展，以確保內部審計效果。在工作流程上，應規定組織各部門、各單位全面系統、持續地收集內外部信息，采用定量、定性指標，從風險發生可能性、影響程度兩個維度對政策風險、經營風險、安全風險、穩定風險、意識形態風險等進行評估打分，制定重大風險應對措施，并匯總分析風險評估結果，形成風險評估報告。

4.2 塑造良好的風險導向型內部審計環境

其一，城市公共交通企業要強化自身的風險管理工作。城市公共交通企業在實際經營的過程中要建立起一種良好的風險管理氛圍，要加強對城市公共交通企業風險管理文化的建設，引導員工以及管理人員了解各業務發展中存在的潛在風險以及對城市公共交通企業發展的影響，同時做好風險的識別管理工作。將城市公共交通企業的資源向風險管理集中，提升全員的風險管理意識，激發全員的風險管理積極性。其二，城市公共交通企業要對風險導向型內部審計的職能進行明確。長期以來，城市公共交通企業采用的內部審計方法都較為傳統。在應用風險導向型內部審計模式的過程中，審計職能發生了一些變化，要求城市公共交通企業對內部審計的新模式職能進行明確。在進行風險評估時，重點關注下列內部因素：中層助理以上人員的職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素；經營方式、資產管理、業務流程等管理因素；財務狀況、經營成果、現金流量等財務因素；營運安全、車輛情況、環境保護等安全因素；疫情政策、財稅政策、行業政策等經濟因素，識別可能阻礙公司實現經營目標的因素，確定相應的風險承受度。

城市公共交通企業可以根據自身的發展情況，合理地設置獨立的內部審計機構，以提升內部審計工作的獨立性，確保風險導向型內部審計模式能夠在城市公共交通企業中得到恰當應用。與此同時，要加強內部審計人才隊伍的建設，加強高素質人才補充，為城市公共交通企業提升風險導向型內部審計應用效果提供幫助。

4.3 "提升內部審計人員專業素質

審計人員作為確保城市公共交通企業審計工作質量的重要主體，只有不斷提升其個人的素質才能夠確保審計效果。隨著當前我國城市公共交通企業的快速發展，一些城市公共交通企業紛紛拓展新型經營業務，這就更要求審計人員不斷提升自己的綜合素質。城市公共交通企業審計人員不僅要具備審計專業知識和技能，同時還要具備法律、財政等方面的知識，以滿足經濟責任審計的需要。從城市公共交通企業內部來說，城市公共交通企業在招聘審計人員的時候要加強對應聘者的考核，確保人才質量。同時城市公共交通企業可以成立專門的審計部門，并采取措施確保審計部門的獨立性。只有審計部門具備了較強的獨立性，城市公共交通企業的內部審計工作才能夠不受管理者主觀因素的干涉。另外，審計部門也要明確自身的定位和職責，嚴格履行職業準則，確保審計工作的質量。從審計人員的角度來說，審計人員要加強學習，提升自己的職業素養，重點對境外業務審計方法、外語等知識進行學習，應對當前快速變化的審計環境以及新的審計形勢。

4.4 改進內部審計技術及方法

首先，城市公共交通企業在應用風險導向型內部審計模式的時候要加強對先進的內部審計方法和技術的應用。對于當前城市公共交通企業來說，城市公共交通企業首先要加強信息化建設工作，重點推進內部審計工作的信息化建設，扭轉以往通過人力手段來進行內部審計監督的模式，提高內部審計效率和質量。城市公共交通企業要加強內部審計信息化系統的建設，加強對信息系統建設的資金投入以及物質投入，確保審計系統在城市公共交通企業的順利應用。例如應充分利用“掌上公交”微信小程序，拓展微電子站牌、實時公交等多元化運營模式，提升公交的社會吸引力；加大微信掃碼乘車的推廣，實現公交運行透明化、支付手段多樣化，改善服務體驗，提高公交吸引力，提高經濟效益。

其次，城市公共交通企業要加強對現代審計方法的學習和了解，定期開展一些員工培訓活動，可以聘請行業內的一些專家學者到城市公共交通企業中開設講座，傳授風險導向型內部審計的具體方法和理念，為城市公共交通企業加強對這一內部審計模式的應用提供參考。例如將風險評估標準分為五個等級，并以1、2、3、4、5這五個數值來代表；參與評估的人員覆蓋公司高管、中層助理以上人員及關鍵崗位技術管理人員，部分一線駕駛員進行問卷調查，以收集其對每個風險發生可能性和阻礙程度的評分結果，并以平均數值來代表每個風險發生可能性和阻礙程度的最終值；以發生可能性和阻礙程度的乘積來代表各個風險的綜合得分，據此進行排序，以確定各風險的重要程度。

5 結語

當前很多城市公共交通企業對于風險導向型的內部審計工作認知并不高，一些城市公共交通企業雖然已經開始探索內部審計發展之路，但是很少有嘗試風險導向型內部審計。希望文章的建議對于城市公共交通企業風險導向型內部審計的應用有所幫助。

參考文獻：

［1］王友洲.新形勢下企業內部審計獨立性的思考［J］.商訊，2020（9）：138-139.

［2］魏暢.國有企業內部審計的獨立性影響因素分析［J］.河北企業，2020（11）：15-16.

［3］許芳.從內部審計職能看內部審計服務組織治理的作用［J］.會計師，2020（16）：47-48.

［4］王恒亮.民營企業內部審計高質量發展路徑研究［D］.哈爾濱：哈爾濱商業大學，2020.

［5］韋君雄.內部審計監督職能向管理職能轉變的必要性［J］.財經界，2020（26）：223-224.