5M1E法的國企內部審計質量評價體系構建

國有企業的經營發展對于國民經濟持續健康運行具有重要影響，在國有企業內部審計機制不健全、內部審計水平落后等諸多因素影響下，國有企業內部審計質量參差不齊，影響到國有企業的經營發展。為了提高國有企業內部審計質量水平，本文以5M1E法為評價方法，構建科學有效的國有企業內部審計質量評價指標體系并得出提升國有企業內部審計質量的對策，為促進國有企業內部審計質量提升提供積極幫助。

國有企業是中國特色社會主義經濟發展的“頂梁柱”，不僅在國家經濟建設方面發揮著不可替代的作用，也為國家安全和民族獨立提供重要保障。國有企業的經濟地位決定了提高國有企業資產監管水平是保證國民經濟持續健康發展的重要途徑。內部審計是國有企業監管的重要方法，黨的十八大以來，內部審計工作制度日益完善，審計領域也不斷拓展，相應的審計質量和成果得到顯著提升，2018年審計署發布《關于內部審計工作的規定》對完善我國審計工作作出具體指引。此后，國資委等部委相繼印發《關于加強中央企業內部控制體系建設與監督工作的實施意見》等一系列文件，進一步明確以“強化內控、防范風險、促進合規”等監管目標統籌推進內部審計發展的總體思路。在內部審計規范化發展的背景下，國有企業內部審計質量低下對國有企業高質量監管發展產生重要影響。為了對國有企業內部審計質量做出評價，需要建設切實可行的評價體系。本文使用的5M1E方法被廣泛地應用于企業生產質量評價等方面，同時也被遷移運用于企業內部審計質量評價方面，具有積極價值。基于此，運用5M1E方法構建國有企業內部審計質量評價體系，選定工作人員能力指標、內部審計運行保障機制指標、審計工作內容及相關資料指標、審計效果指標加以評價。

一、國有企業內部審計質量評價概述

1.內部審計質量。國際內部審計師協會定義內部審計為一種獨立、客觀的分析研判與咨詢活動，其目的在于增加價值和改善組織的運用。內部審計通過使用科學的方法，用以評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果。內部審計質量是體現在審查財務、會計和經營活動到評價改善組織管理、變革企業治理程序方面的一系列成果。通常，良好的內部審計需要明確企業內部控制職能、幫助企業實現組織結構調整、正確識別企業的經營風險。

2.國有企業內部審計質量評價。內部審計質量是多維度的，對于國有企業而言尤其如此。對國有企業內部審計質量評價應該包括內部評價標準和外部評價標準兩種，根據中國內部審計協會制定并頒布的《內部審計質量評估手冊》（以下簡稱《手冊》）相關內容可知，企業內部審計質量評價圍繞內部審計環境建設和內部審計業務兩方面形成17個評價要素，各要素下列評價要點達39個，這對于完善國有企業內部審計質量評價具有積極作用。根據《手冊》的內容，可以認為國有企業內部審計質量評價就是圍繞可能影響內部審計的重要因素，使用科學的評價方法和合適的評價流程獲取關鍵數據并經專家評價分析后得出最終結果，用以反映國有企業內部審計質量的真實情況。

二、國有企業內部審計質量評價體系構建

1.5M1E法的適用性分析。5M1E法起源于生產過程中的質量管理，其主要目的是在產品出現質量問題時快速地找出導致問題的原因。5M1E法主要包括6個核心元素，分別為人力（Manpower）、材料（Material）、機器（machine）、方法（method）、測量（measurement）、環境（environment）。上述6個元素的應用能夠全方位提升產品質量分析準確度。5M1E法的優點在于通過對生產要素的分析，將影響產品質量的因素分為6個維度展開，提高分析問題的效率。內部審計質量評價也可按照不同環節要素展開，運用5M1E法將生產質量評價指標與內部審計質量指標對應，能夠逐層分解影響內部審計質量的主要因素，順利找到可行的解決辦法，用以不斷提高內部審計質量評價的準確性。在國有企業內部審計質量評價中使用5M1E法能夠全面覆蓋內部審計工作的各個方面，按照質量控制的思路提高審計評價各維度的兼容性，繼而從不同角度實現國有企業內部審計質量的提升。

2.基于5M1E法的國有企業內部審計質量評價體系建設。①工作人員能力指標。國有企業內部審計工作人員的工作能力是制約內部審計質量的重要因素。一般而言，決定工作人員工作能力的因素包括內部因素（如學歷水平、工作經驗）和外部因素（包括培訓參與度、工作氛圍等）。綜合來看，選擇內部審計人員學歷水平、內審組長執業經驗、內審人員平均參與培訓交流次數、具有執業認證的員工占比四個指標量化工作人員審計工作能力。②內部審計運行保障機制指標。內部審計運行保障機制通常指的是國有企業通過設定相應的制度和工作標準、規范來確保內部審計體系實現高質量運作。此處選擇內部審計部門履職情況、內部審計部門與企業領導的關聯關系、內部審計回訪制度建立情況三個指標量化內部審計運行保障機制。③審計工作內容及相關資料指標。國有企業內部審計工作內容和相關資料主要包括審計計劃、審計實施方案、審計通知書、審計取證單以及審計工作底稿等，為此設定“向主管機關報送的審計計劃完成度”“審計通知書是否規范下達”“審計底稿規范完整”“審計報告是否如期出具”等四個指標進行量化。④審計效果指標。審計效果評價主要從內部審計建議的采納率、外審對內審成果的利用程度、內部審計發現的違規違紀事項移交情況等三方面進行。

3.基于5M1E法的國有企業內部審計質量評價指標應用中存在的不足。①審計人員職業素質方面的不足。運用5M1E法建立的國有企業內部審計質量評價指標側重于從工作人員個人能力、職業操守等方面評判其職業素質。但在國有企業內部審計工作實踐過程中，工作質量往往受到審計人員及其負責人的職業判斷、思想道德、職業經驗等綜合素養的影響。同時，隨著國有企業內部審計工作復雜性程度上升、審計對象多元，都要求負責內部審計人員的綜合素質更高。而當前仍存在內部審計工作人員責任心不強、工作態度不嚴謹導致審計工作出現錯漏的情況，這也會在一定程度上導致國有企業內部審計質量下降。②審計保障機制存在的不足。運用5M1E法建立的國有企業內部審計保障指標是在完善的審計法制環境、審計法規體系下制定的。但現階段我國國有企業內部審計的相關法律制度體系仍不健全，特別是對內部審計工作行為的完善、審計責任的界定與明確、審計質量的把控和審計風險的規避方面仍存在不足。因此，國有企業內部審計人員在工作時往往存在數據處理不到位的問題，這也使得國有企業內部審計的質量受到較大影響。此外，國有企業內部審計缺乏獨立性，這無疑會削弱內部審計結論的可信度與權威性，繼而降低審計機制的實際效果。③審計材料指標運用方面的不足。審計材料是國有企業內部審計工作高質量開展的依憑，審計材料的來源多樣，對審計質量的影響也存在差異。在5M1E方法的應用下，國有企業內部審計人員更加關注企業的貨幣資金運用、固定資產的存續及投資收益等實物證據和相關的書面證據，這也將使得部分口頭證據和視聽證據成為內部審計工作的重要參考。但國有企業內部審計工作人員往往因此忽視審計材料的全面性，比如忽視環境證據和特殊情況下的鑒定證據，這也將導致證據的形式上不夠全面。此外，由于國有企業內部審計人員在實際工作過程中更加關注與審計事項有直接關聯的基本信息，這也導致相關輔助證據的缺失，這無疑會導致出現審計證據不充分的情況，對國有企業內部審計質量造成一定影響。

三、基于5M1E法提升國有企業內部審計質量的對策

1.優化審計團隊，提升內審水平。優化審計團隊需要從提高國有企業內審人員進入門檻、加強對審計人員的培養、學習最新審計技術實現知識結構升級三方面進行。第一，提高國有企業內審人員進入門檻。國有企業要嚴格內審人員管理，在內部審計人員招聘中，將本科及以上學歷作為進入內部審計部門的準入條件之一，逐步建立健全內部審計人員職業準入，同時企業要鼓勵內部審計人員通過自身努力、利用課余時間自學、參與單位培訓。第二，加強對審計人員的培養。國有企業領導要充分認識到內部審計人員隊伍建設的重要性，形成人才發展意識，充分認識到審計人員能力培訓的價值并給予審計人員一定的信任和權力。強化人員培養需要從源頭入手，根據企業經營發展狀況和審計人員工作水平和能力，不斷完善培訓方案，提高培訓內容的針對性，定期為審計人員開展集體培訓。具體培訓內容應包括審計人員職業道德培訓、國有企業內部審計相關知識培訓、審計流程與方法選擇培訓等，以此提高審計人員的綜合業務能力與道德素質。第三，學習最新審計技術，實現知識結構升級。國有企業面臨的外部競爭環境愈發惡劣，因此內部審計人員需要準確把握當前社會經濟環境的變革，在審計思維和審計方法的應用上實現轉型變革，例如適應互聯網信息化辦公的大趨勢，學習非現場審計技術，將現場審計與非現場審計加以結合，提升審計風險預警，更好地在事中發現問題并解決問題，經過事后總結以提高國有企業風險防控的改進水平。此外，在大數據時代，海量數據的應用對審計人員的數據分析和協同審計能力提出新的要求，國有企業內部審計人員要充分利用數字化工具，學習簡單的編程，對一些科目之間的數值關系進行提前預測，事后將實際發生額與事前預測值進行對比，根據數值的波動情況間接判斷審計科目的正常程度；另外也可考慮數字化轉型，走科技強審之路，加強審計信息化建設，構建數字化審計模式，推進內部審計面的覆蓋與質的提升有機統一。

2.規范管理審計檔案資料，完善備案機制。國有企業規范管理審計檔案資料，完善相關資料信息的備案需要從以下方面入手：第一，企業內部審計部門需要定期梳理審計署、國資委和內部審計協會發布的有關內部審計的法律法規和制度條例，條分縷析歸納其中的審計資料種類，并按照法規制度指引在企業內部及時出臺一整套完備的審計資料歸檔方法。對于完善內部審計質量涉及的各項審計資料均需明確是否需要整理歸檔、歸檔保管期限起止日等。關于審計計劃、審計實施方案、審計通知書、審計工作底稿、征求意見稿、審計報告和審計整改情況反饋等相應檔案資料也需進行精細化整理，對于其中存在的管理漏洞需要及時調整改正，以保證審計資料歸檔后的質量。第二，國有企業需要將內部審計規章制度、工作流程指引、審計工作計劃及內部審計過程中發現的違規違紀問題、內部審計報告及年度審計工作總結等重要資料呈送上級審計機關進行備案。因此，在實務中國有企業要不斷提高對內部審計資料保管的重視程度，規范資料報送流程及管理，并自覺接受上級機關的監督和指導，以做到有效監督、規范發展。

3.增強成果利用，彰顯審計效果。國有企業通過內部審計可以發現各類問題，在實務中需要及時督促被審計單位整改，加強對內部審計成果的合理化應用完善審計效果。一方面，國有企業內部審計部門需要認識到自身工作的獨特性，內部審計工作的終點不是在審計流程完結之時，而是在發現問題并督促被審計單位改正問題之后，只有如此才能保證被審計單位及時填補管理漏洞，避免未來產生經濟損失。為此，國有企業需要制定一整套嚴格的責任追溯制度，明確內部審計過程中出現問題的直接責任人，建立責任人追溯機制，保證內部審計工作切實開展。另一方面，國有企業內部審計質量評價也應更加周到完善，定期開展總結評價和分析，保證內部審計成果得到充分利用，這是完善國有企業內部監督機制的重要途徑。

四、結語

國有企業作為國民經濟發展的重要支柱，需要切實規范內部監督管理。內部審計質量評價有助于國有企業更好地把握內部監督的發展方向，規范國有企業經營管理。本文使用5M1E評價方法，分別從工作人員能力、內部審計運行保障機制、審計工作內容及相關資料和審計效果層面設定相應指標量化國有企業內部審計質量，之后使用層次分析法進行定量評價。研究發現當前國有企業內部審計質量較高，但仍有提升空間。據此，文章從優化審計團隊，提升內審水平；規范管理審計檔案資料，完善備案機制；增強成果運用，彰顯審計效果等三方面提出優化對策，能夠為促進國有企業內部審計工作規范化提供有益幫助。

（作者單位：寧德市交通投資集團有限公司）