數(shù)字稅收征管能提升企業(yè)創(chuàng)新能力嗎？

摘要：以2013年開始試點的金稅三期工程為切入點，利用2008—2021年中國滬深A(yù)股制造業(yè)上市企業(yè)樣本數(shù)據(jù)，實證分析數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響及其作用機制。研究表明，數(shù)字稅收征管能夠顯著提升企業(yè)創(chuàng)新能力，其中數(shù)字稅收征管在2013年金稅三期工程試點當年及之前年份中的影響效應(yīng)并不明顯，而在2014年及之后年份的影響效應(yīng)更為顯著。從具體機制來看，數(shù)字稅收征管一方面通過抑制企業(yè)研發(fā)操縱的中介機制促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升，另一方面通過緩解盈余管理的中介機制提升企業(yè)創(chuàng)新能力。此外，數(shù)字稅收征管對委托代理問題大、成長期、數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)創(chuàng)新能力提升的促進作用更強。據(jù)此，提出打造數(shù)字稅收征管智慧體系、完善企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動機制、制定企業(yè)內(nèi)部差異化發(fā)展模式的政策建議，以期為提升企業(yè)創(chuàng)新能力提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：數(shù)字稅收征管；企業(yè)創(chuàng)新能力；研發(fā)操縱；盈余管理

中圖分類號：F812.42；F273.1文獻標識碼：A"文章編號：1007-2101（2025）02-0088-11

一、引言

近年來，隨著創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的深入實施，企業(yè)創(chuàng)新已越來越受到黨和國家的高度重視。2022年8月，科技部、財政部印發(fā)《企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升行動方案（2022—2023年）》（國科發(fā)區(qū)〔2022〕220號），內(nèi)容明確指出應(yīng)“促進中小企業(yè)成長為創(chuàng)新重要發(fā)源地”“提高企業(yè)創(chuàng)新國際化水平”①。黨的二十大報告指出，“加強企業(yè)主導(dǎo)的產(chǎn)學(xué)研深度融合，強化目標導(dǎo)向，提高科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平。強化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位”。［1］由系列政策文件可知，提升企業(yè)創(chuàng)新能力已成為我國創(chuàng)新發(fā)展過程中的重要任務(wù)。作為一種可釋放創(chuàng)新動能的新型稅收政策工具，數(shù)字稅收征管會倒逼企業(yè)合理配置內(nèi)部創(chuàng)新資金和資源，有助于提升企業(yè)創(chuàng)新能力。一方面，數(shù)字稅收征管在云計算、大數(shù)據(jù)以及數(shù)字集成技術(shù)的支撐下，能夠以系統(tǒng)化評估手段遏制違規(guī)“稅收減免”現(xiàn)象，客觀上控制企業(yè)自由流動經(jīng)營資金，倒逼企業(yè)以增加研發(fā)投入的方式獲取創(chuàng)新稅收支持[2]，強化自身創(chuàng)新能力。另一方面，數(shù)字稅收征管能夠?qū)Χ愂招畔⑦M行全方位查詢、擷取、分析、整理[3]，提高企業(yè)會計信息披露質(zhì)量，減少管理層個人私利引致的內(nèi)部資源濫用，促進創(chuàng)新資源配置科學(xué)化、合理化，增強企業(yè)創(chuàng)新能力。但不可忽略的是，數(shù)字稅收征管起步較晚，難以全方位改善企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境，在一定程度上會阻滯企業(yè)創(chuàng)新能力提升。2013年2月至2016年10月，我國全面上線金稅三期試點工程，有效提升信息化治稅效率，擴大數(shù)字稅收征管的影響效應(yīng)，推動企業(yè)納稅行為透明化，這對于釋放企業(yè)創(chuàng)新活力具有重要作用。有鑒于此，提出問題：數(shù)字稅收征管能否提升企業(yè)創(chuàng)新能力？金稅三期工程所帶來的試點沖擊如何作用于企業(yè)創(chuàng)新能力？

現(xiàn)階段，與本文相關(guān)的研究主要集中于以下兩方面：第一，企業(yè)創(chuàng)新能力的影響因素。一些學(xué)者認為企業(yè)創(chuàng)新能力受技術(shù)并購[4]、金融開放度[5]、政府研發(fā)資助方式[6]等多種因素影響，認為數(shù)字化轉(zhuǎn)型[7]是企業(yè)創(chuàng)新能力提升的關(guān)鍵驅(qū)動因素。也有學(xué)者從稅收角度探究了企業(yè)所得稅優(yōu)惠[8]、綠色稅制[9]對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響。第二，數(shù)字稅收征管的治理效應(yīng)。學(xué)者們通過研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字稅收征管能夠提升企業(yè)勞動收入份額[10]、商業(yè)信用融資水平[11]、慈善捐贈水平[12]、風(fēng)險承擔水平[13]，并有效降低財務(wù)舞弊風(fēng)險[14]。此外，白世杰研究認為，數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著強化柔性稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的正向作用。[15]唐飛鵬探究指出，數(shù)字稅收征管倒逼企業(yè)增加創(chuàng)新投入，提升創(chuàng)新能力，且這一影響效應(yīng)在工業(yè)企業(yè)、民營企業(yè)和股權(quán)分散企業(yè)中更顯著。[16]

現(xiàn)有研究多分別針對企業(yè)創(chuàng)新能力、數(shù)字稅收征管展開探討，為本研究奠定堅實理論基礎(chǔ)。然而，關(guān)于數(shù)字稅收征管影響企業(yè)創(chuàng)新能力的研究較少，鮮有學(xué)者從研發(fā)操縱和盈余管理視角出發(fā)，揭示數(shù)字稅收征管影響企業(yè)創(chuàng)新能力的作用機制，且少有探究數(shù)字稅收征管影響企業(yè)創(chuàng)新能力的企業(yè)委托代理問題、企業(yè)不同生命周期、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度異質(zhì)性。據(jù)此，本文以金稅三期工程為切入點，利用2008—2021年中國滬深A(yù)股制造業(yè)上市公司樣本數(shù)據(jù)，實證分析數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響及作用機制。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）數(shù)字稅收征管與企業(yè)創(chuàng)新能力

數(shù)字稅收征管是政府依托數(shù)字技術(shù)進行線上、智能稅收監(jiān)管的手段，旨在集成式、全方位、高效率提升稅收治理效能，可為企業(yè)創(chuàng)新能力增強提供助力。第一，提高稅收信息披露質(zhì)量。數(shù)字稅收征管納稅過程被轉(zhuǎn)化為一種運用智能算法的計算機程序[17]，可促進稅收信息精準、透明、規(guī)范，弱化征稅機關(guān)和納稅者之間的信息不對稱現(xiàn)象，客觀提升企業(yè)稅收信息披露質(zhì)量，倒逼企業(yè)加快創(chuàng)新減稅降費，賦能企業(yè)創(chuàng)新能力增強。并且，數(shù)字稅收征管可向企業(yè)大小股東和外部資方公示上下游產(chǎn)業(yè)鏈稅收抵扣明細，通過可類比的稅收數(shù)據(jù)優(yōu)化企業(yè)稅收信息披露質(zhì)量，高效管控各級管理層貪污，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠行為[18]，提高創(chuàng)新資金鏈管理水平，增加創(chuàng)新項目可用資金，賦能企業(yè)創(chuàng)新能力提升。第二，擴大稅收覆蓋范圍。區(qū)別于傳統(tǒng)稅收征管，數(shù)字稅收征管將征稅種類擴展到消費稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等領(lǐng)域，可對各類型企業(yè)納稅行為進行監(jiān)控，全方位減少資本管理層轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、濫用資源現(xiàn)象，改善企業(yè)創(chuàng)新資源配置低效情況，賦能企業(yè)創(chuàng)新能力提升。第三，改進稅收征管方式。一方面，數(shù)字稅收征管以稅收大數(shù)據(jù)全國一體化方式，將納稅者轉(zhuǎn)化為數(shù)字孿生體，顛覆性打擊企業(yè)創(chuàng)新投機和尋租行為，促使企業(yè)以實質(zhì)性創(chuàng)新尋求稅收優(yōu)惠[19]，有利于增加企業(yè)創(chuàng)新成果產(chǎn)出，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。另一方面，數(shù)字稅收征管系統(tǒng)能夠以整合匯集分割企業(yè)端、互聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)端以及第三方數(shù)據(jù)的方式，形成海量可查詢、可學(xué)習(xí)的大數(shù)據(jù)源[20]，提升企業(yè)創(chuàng)新可享受的實際稅收優(yōu)惠，吸引企業(yè)增加創(chuàng)新活動、增強創(chuàng)新能力。第四，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。數(shù)字稅收征管可對納稅企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、存儲、運輸?shù)雀鱾€業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行繳稅立體化虛擬追蹤[21]，促進不良納稅信用風(fēng)險精準化管控，促使企業(yè)進行實質(zhì)性產(chǎn)品、生產(chǎn)模式創(chuàng)新，提升企業(yè)創(chuàng)新能力。同時，數(shù)字稅收征管可智能化記錄征稅機關(guān)工作人員的稅費服務(wù)、稅務(wù)執(zhí)法行為，將納稅業(yè)務(wù)流程歸集到信息系統(tǒng)中[22-23]，防止企業(yè)偽創(chuàng)新進行關(guān)聯(lián)交易避稅、利潤隱藏，客觀上增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出，為企業(yè)創(chuàng)新能力提升注入活力。由此，提出假設(shè)H1如下：

H1：數(shù)字稅收征管的實施對企業(yè)創(chuàng)新能力發(fā)揮顯著提升效應(yīng)。

（二）影響機制分析

1.研發(fā)操縱抑制機制。

企業(yè)開展研發(fā)活動通常難以規(guī)避失敗風(fēng)險高、回報周期長、前期投入大的問題，在一定程度上會打擊企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)造的積極性。為提高企業(yè)創(chuàng)新活躍度，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局出臺《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》），以研發(fā)強度為基準，判定企業(yè)是否具有高新技術(shù)企業(yè)資格，進而實施相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。在此情形下，部分企業(yè)管理層為推卸業(yè)績下降的責任和謀取私利，套取國家研發(fā)補貼和稅收優(yōu)惠，會謊報企業(yè)研發(fā)強度，這種主觀操縱行為即為研發(fā)操縱[24]。研發(fā)操縱導(dǎo)致研發(fā)活動資金不足、內(nèi)部專利產(chǎn)出無效、研發(fā)團隊薪酬議價困難，不利于企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其一，在刻意調(diào)整會計科目情形下，企業(yè)研發(fā)操縱使得較多研發(fā)費用流向與研發(fā)活動無關(guān)的項目中，導(dǎo)致部分可提升企業(yè)盈利能力的研發(fā)活動面臨資金不足困境，不利于企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其二，為利用高新技術(shù)企業(yè)資格尋求短期避稅，企業(yè)管理層多以策略性創(chuàng)新手段進行研發(fā)操縱，使得內(nèi)部專利產(chǎn)出脫離市場實際需求，難以增加企業(yè)實際創(chuàng)新績效，制約企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其三，企業(yè)研發(fā)操縱使得研發(fā)專項資金大幅減少，導(dǎo)致研發(fā)團隊薪酬議價難以實現(xiàn)，打擊企業(yè)內(nèi)部研發(fā)積極性，制約企業(yè)創(chuàng)新能力提升。而數(shù)字稅收征管可抑制企業(yè)虛增研發(fā)強度、謊報研發(fā)成果行為，有效遏制企業(yè)研發(fā)操縱。其一，數(shù)字稅收征管依托一體化技術(shù)基礎(chǔ)平臺，能夠助力稅務(wù)機關(guān)提升稅收數(shù)據(jù)分析與獲取能力，推動省局和總局逐步實現(xiàn)納稅數(shù)據(jù)兩級處理，有效增強企業(yè)稅務(wù)稽查精確度，防止企業(yè)管理層虛增研發(fā)強度，抑制企業(yè)研發(fā)操縱行為。其二，數(shù)字稅收征管憑靠征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，能夠助力稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一稅收數(shù)據(jù)征收標準和口徑，推動各個流程稅收數(shù)據(jù)透明化[25]，弱化稅收專管員的研發(fā)稅收自由裁量權(quán)，壓縮企業(yè)管理層謊報研發(fā)成果的可操作空間[26]，抑制企業(yè)研發(fā)操縱。根據(jù)上述分析可知，數(shù)字稅收征管能夠有效抑制企業(yè)研發(fā)操縱，進而增加企業(yè)研發(fā)活動資金、提高內(nèi)部專利產(chǎn)出有效性、強化研發(fā)團隊薪酬議價水平，推動企業(yè)創(chuàng)新能力提升。據(jù)此，提出研究假設(shè)H2a：

H2a：數(shù)字稅收征管能夠通過研發(fā)操縱的抑制效應(yīng)促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。

2.盈余管理緩解機制。

盈余管理是指企業(yè)管理層為提高業(yè)績、平滑收益而進行的對外會計信息報告修飾行為[27]，主要包括會計估計變更、會計政策選取、交易時間選擇等手段，可能會造成資金供給方難以準確評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展價值，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)融資難、融資貴現(xiàn)象，阻礙企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。具體而言，盈余管理制約企業(yè)外部創(chuàng)新環(huán)境優(yōu)化和內(nèi)部創(chuàng)新韌性培育，不利于企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其一，企業(yè)管理層通常以會計信息報告修飾行為進行盈余管理，片面性地釋放經(jīng)營利好信息，這會極大干擾社會資本對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展價值評估的準確性，使得真正的創(chuàng)新型企業(yè)投融資門檻變高，導(dǎo)致企業(yè)外部創(chuàng)新環(huán)境變差，不利于企業(yè)創(chuàng)新能力強化。其二，部分企業(yè)管理層通過資產(chǎn)評估手段進行盈余管理，帶來轉(zhuǎn)嫁壞賬、毀損存貨等潛在虧損[28]，導(dǎo)致企業(yè)實際利潤和價值下滑，難以承擔創(chuàng)新帶來的必要風(fēng)險，不利于培育企業(yè)創(chuàng)新韌性，制約企業(yè)創(chuàng)新能力提升。而數(shù)字稅收征管可抑制高管財務(wù)績效粉飾、企業(yè)虛增核心盈余行為，緩解盈余管理。其一，數(shù)字稅收征管在傳遞稅收信息方面具有及時性、有效性，可避免稅務(wù)機關(guān)做賬、查賬過程中的時間損耗，推動企業(yè)稅收數(shù)據(jù)和納稅行為同步更新，抑制高管自利考慮下的財務(wù)績效粉飾，有效緩解企業(yè)盈余管理現(xiàn)象。其二，在人機結(jié)合背景下，數(shù)字稅收征管改進了稅務(wù)信息層層報送的傳統(tǒng)核算方式，直接將稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)機關(guān)對接，可有效遏制企業(yè)虛增核心盈余的行為，緩解企業(yè)盈余管理現(xiàn)象。綜合上述分析可知，數(shù)字稅收征管可有效緩解盈余管理，進而優(yōu)化企業(yè)外部創(chuàng)新環(huán)境、培育企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新韌性，加速企業(yè)創(chuàng)新能力提升。由此，提出研究假設(shè)H2b：

H2b：數(shù)字稅收征管能夠通過緩解盈余管理，進而促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。

三、模型建立、變量選取與數(shù)據(jù)來源

（一）模型建立

2013年2月，我國正式開始金稅三期工程試點工作，當年在重慶、山西、山東三地上線運行。2014年，金稅三期系統(tǒng)在內(nèi)蒙古、河南、廣東等地正式上線運行，金稅三期工程第一階段工程實現(xiàn)綜合驗收。2015年，在海南、西藏、吉林等多個省份開始上線運行。2016年，最后一批省份上線運行，標志著金稅三期工程全面覆蓋全國所有省（自治區(qū)、直轄市）。鑒于此，本文選取2013年2月金稅三期工程作為DID估計基礎(chǔ)，這主要是出于以下考慮：第一，作為數(shù)字稅收征管典型代表，金稅三期工程在很大程度上改變了稅源管理工作和企業(yè)納稅流程，可能對企業(yè)創(chuàng)新能力提升產(chǎn)生重要影響。第二，金稅三期工程通過高效的稅收征管信息系統(tǒng)，不斷提升數(shù)字稅收征管工作水平，會對企業(yè)創(chuàng)新能力發(fā)揮持續(xù)性作用。

借鑒周志方等[29]的研究，本文使用雙重差分模型檢驗數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響，即驗證假設(shè)1。具體模型設(shè)定為：

INPAit=〖ZK（〗β0+β1TREATi×POSTt+∑jΦjCONTROLjit+υit+ξit+εit（1）

同時，為進一步檢驗DID平行趨勢和數(shù)字稅收征管的年度時變效應(yīng)，設(shè)置如下模型：

INPAit=χ0+∑tχtTREATi×YEARt+

[DW]∑jjCONTROLjit+υit+ξit+οit（2）

式（1）和式（2）中，t表示年份，i代表企業(yè)，j為控制變量個數(shù)，CONTROL為控制變量的合集，INPAit指代企業(yè)創(chuàng)新能力，TREATi和POSTt分別表示處理組虛擬變量、工程試點沖擊的虛擬變量。YEAR映射不同年份虛擬變量，若屬于該年份樣本則取1，否則取0。β0、χ0是常數(shù)項；Φj、j表示控制變量系數(shù)；β1、χt為待估系數(shù)；υit表示企業(yè)個體固定效應(yīng)；ξit表示年份固定效應(yīng)；εit、οit反映隨機誤差項。式（1）中，若系數(shù)β1大于0，則說明數(shù)字稅收征管可對企業(yè)創(chuàng)新能力形成顯著提升效應(yīng)。式（2）中，若在工程試點年度t0前，系數(shù)χt未通過顯著性水平檢驗，而在工程試點年度t0后，回歸系數(shù)χt為正，且通過顯著性檢驗，則可驗證DID分析的平行趨勢假設(shè)，也就是工程試點時變效應(yīng)得證。

（二）變量選取

1.被解釋變量：企業(yè)創(chuàng)新能力（INPA）。企業(yè)創(chuàng)新能力是我國提供高質(zhì)量科技供給，實現(xiàn)高水平自立自強的關(guān)鍵。根據(jù)國家統(tǒng)計局社會科技和文化產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計司發(fā)布的《中國創(chuàng)新指數(shù)研究》，結(jié)合徐曉莉等[30]、李健等[31]、唐娟等[32]的做法，設(shè)定創(chuàng)新產(chǎn)出、創(chuàng)新投入、創(chuàng)新效率、創(chuàng)新環(huán)境四個一級指標，構(gòu)建企業(yè)創(chuàng)新能力綜合評價指標體系，具體見表1。進一步利用熵權(quán)法測算2008—2021年中國滬深A(yù)股制造業(yè)上市企業(yè)創(chuàng)新能力的綜合指數(shù)。

2.解釋變量：數(shù)字稅收征管（TREAT×POST）。數(shù)字稅收征管是稅務(wù)部門依托新型數(shù)字技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)稅收大數(shù)據(jù)層級、部門、區(qū)域共享的管理工作，也是推進企業(yè)稅務(wù)管理透明化、合規(guī)化的關(guān)鍵，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金使用、資源配置形成一定有益影響。參考楊旭東等[33]、張玉明等[34]的做法，利用設(shè)定金稅三期工程為虛擬變量的方式測度數(shù)字稅收征管，并設(shè)定處理組和對照組。其中，若樣本企業(yè)所在省份當年及之后年份為金稅三期工程的試點地區(qū)，則為處理樣本（TREAT=1）；反之，則為對照樣本（TREAT=0）。與此同時，以工程開始試點時間界定金稅三期工程試點時點，POST在2013年當年及以后年份賦值1，2013年以前取0。

3.控制變量。借鑒任培民等[35]、郭飛等[36]、胡世亮等[37]的研究，選取控制變量如下：資產(chǎn)負債率（LEV），以企業(yè)期末負債總額占資產(chǎn)總額之比衡量；固定資產(chǎn)比率（FAR），利用企業(yè)固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總計之比表示；內(nèi)控缺陷（ICQ），采用企業(yè)內(nèi)部控制審計所獲得審計意見測度內(nèi)控缺陷，若內(nèi)部控制審計被出具非標準審計意見，則內(nèi)控缺陷取1，否則取0；產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（STATA），國有企業(yè)賦值1，非國有企業(yè)取0；成長能力（CRO），使用企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長率度量；留存收益（INTER），以未分配利潤和盈余公積之和表征；股權(quán)集中度（OC），利用企業(yè)第一大股東持股份額度量；企業(yè)規(guī)模（SIZE），采用企業(yè)凈資產(chǎn)總額表示；稅收優(yōu)惠（TAX），利用企業(yè)所得稅減免稅額占銷售收入比重衡量；政府補貼（GOV），采用企業(yè)獲取政府補貼總額占企業(yè)總資產(chǎn)比重表征。

（三）數(shù)據(jù)來源及說明

本文選擇2008—2021年中國滬深A(yù)股制造業(yè)上市企業(yè)為研究樣本，確保試點窗口設(shè)置的對稱性。2013年和2016年分別為金稅三期工程最早試點年份和最晚試點年份。2008—2012年為金稅三期工程試點前的五年。此時，金稅三期工程雖處于部署工作期間，且在一定程度上規(guī)范了企業(yè)稅收管理工作，但限于數(shù)字技術(shù)、區(qū)塊鏈、WEB3.0、元宇宙等技術(shù)還不成熟，未能搭建高效化、信息化稅收征管系統(tǒng)，無法對企業(yè)創(chuàng)新能力形成明顯作用。2017—2021年為金稅三期工程全盤覆蓋后的五年。數(shù)字稅收征管工作已推動企業(yè)稅收內(nèi)控機制再造、統(tǒng)一，將稅收征管效應(yīng)具化到減少企業(yè)研發(fā)投入虛報、謊報行為上，并對企業(yè)創(chuàng)新能力發(fā)揮持續(xù)性影響。所使用數(shù)據(jù)主要來源于歷年《中國統(tǒng)計年鑒》、國泰安數(shù)據(jù)庫以及企業(yè)年報。數(shù)據(jù)處理方法如下：（1）排除ST、*ST、PT類樣本企業(yè)。（2）剔除2016年后上市樣本企業(yè)。（3）剔除資不抵債的樣本企業(yè)。經(jīng)過處理，最終確定有效觀測樣本1 950個，涉及樣本量為29 250個。基于此，將所有連續(xù)變量展開雙邊1%分位的縮尾處理。主要變量描述性統(tǒng)計如表2所示。

四、實證結(jié)果及分析

（一）DID主回歸分析

根據(jù)模型（1），針對2013年開始試點的金稅三期工程展開DID雙重差分分析，將開始工程試點城市的企業(yè)設(shè)置為處理組，未開始工程試點城市的企業(yè)設(shè)定為對照組，具體回歸結(jié)果見表3。

第一，表3中，列（1）顯示，處理組雙重差分項（TREAT×POST）對企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)為正，且通過1%顯著性水平檢驗；列（3）顯示，對照組雙重差分項（TREAT×POST）影響企業(yè)創(chuàng)新能力的回歸系數(shù)為正但不顯著。綜合上述分析可知，數(shù)字稅收征管能夠顯著促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。第二，利用逐步回歸方法將控制變量加入DID回歸中，以有效處理遺漏變量偏誤問題，進而保證回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。列（1）回歸結(jié)果中R2值為0.819，列（2）和列（3）回歸結(jié)果中R2值為0.826和0.831，R2檢驗結(jié)果變化較小，證實控制變量能夠較好處理遺漏變量所引致的內(nèi)生性問題。綜上所述，數(shù)字稅收征管能夠顯著提升企業(yè)創(chuàng)新能力，研究假設(shè)H1得證。

（二）時變效應(yīng)分析和平行趨勢假設(shè)檢驗

利用模型（2）截取年份虛擬變量（YEAR2008—YEAR2018）和處理組虛擬變量（TREAT）構(gòu)造為交乘項，并帶入DID回歸模型中，利用金稅三期工程2013年試點前后1—5期展開時變效應(yīng)檢驗。一方面，對比數(shù)字稅收征管實施前年度，處理組和對照組樣本的企業(yè)創(chuàng)新能力變化趨勢是否具有一致性；另一方面，檢驗2014年金稅三期工程試點正式實施后，數(shù)字稅收征管的時變效應(yīng)是否存在，具體結(jié)果見表4。

其中，TREAT×YEAR2008、TREAT×YEAR2009、TREAT×YEAR2010、TREAT×YEAR2011、TREAT×YEAR2012對企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)為正，但皆未通過顯著性檢驗，證實對照組和處理組差異不會隨年份變化而產(chǎn)生明顯變化；TREAT×YEAR2014、TREAT×YEAR2015、TREAT×YEAR2016、TREAT×YEAR2017、TREAT×YEAR2018對企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)均為正，且通過顯著性水平檢驗，證實2013年金稅三期工程試點后，處理組和對照組樣本企業(yè)創(chuàng)新能力的差異在2014年后顯著為正。綜上，證實DID平行趨勢成立，且

在2013年金稅三期工程試點當年及之前年份中，數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響效應(yīng)并不明顯，而在2014年及之后年份的影響效應(yīng)更為顯著，表明2013年金稅三期工程試點對企業(yè)創(chuàng)新能力的正向推動作用具有時變效應(yīng)。

（三）進一步分析

1.機制分析。結(jié)合上文對數(shù)字稅收征管、研發(fā)操縱、盈余管理以及企業(yè)創(chuàng)新能力的理論分析和研究假設(shè)，本部分構(gòu)建模型（3）—（6）來檢驗數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響機制。具體模型如下：

RDit=η0+η1TREATi×POSTt+∑j〖QX（Y12〗〖QX）〗〖KG-*2〗j(luò)CONTROLjit+υit+ξit+εit（3）

INPAit=ι0+ι1TREATi×POSTt+ι2RDit+∑jψjCONTROLjit+υit+ξit+οit（4）

REMit=〖ZK（〗μ0+μ1TREATi×POSTt+∑jσjCONTROLjit+υit+ξit+εit〖ZK）〗（5）

INPAit=〖ZK（〗ρ0+ρ1TREATi×POSTt+ρ2REMit+∑jαjCONTROLjit+υit+ξit+οit〖ZK）〗（6）

其中，RDit表示研發(fā)操縱；REMit表示盈余管理；η0、ι0、μ0、ρ0為常數(shù)項；η1、ι1、μ1、ρ1、j、ψj、σj、αj表示待估系數(shù)；υit表示企業(yè)個體固定效應(yīng)；ξit表示年份固定效應(yīng)；εit、οit指代隨機誤差項；其余變量含義同上。

第一，研發(fā)操縱抑制機制。為驗證假設(shè)H2a，參考何如楨[38]的做法，設(shè)定0.5%作為研發(fā)投入臨界值，當公司研發(fā)投入在臨界值以內(nèi)并符合《管理辦法》規(guī)定標準，研發(fā)操縱（RD）賦值1，否則為0。表5列（1）結(jié)果顯示，數(shù)字稅收征管影響研發(fā)操縱的回歸系數(shù)值通過1%顯著性水平上的負向檢驗，說明數(shù)字稅收征管水平能夠顯著抑制研發(fā)操縱。表5列（2）結(jié)果表明，數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力影響的估計系數(shù)通過1%顯著性水平上的正向檢驗；同時，研發(fā)操縱對企業(yè)創(chuàng)新能力影響的估計系數(shù)為負，且通過1%顯著性水平檢驗，證實數(shù)字稅收征管能夠通過企業(yè)研發(fā)操縱抑制效應(yīng)推動企業(yè)創(chuàng)新能力提升。表5列（3）中，數(shù)字稅收征管影響企業(yè)創(chuàng)新能力的估計系數(shù)在1%統(tǒng)計水平上顯著為正。表5列（4）中，數(shù)字稅收征管作用于企業(yè)創(chuàng)新能力的估計系數(shù)為正但不顯著，說明數(shù)字稅收征管更能促進不具有研發(fā)操縱偏好企業(yè)的創(chuàng)新能力提升。由此，研發(fā)操縱抑制效應(yīng)的部分中介作用得證，假設(shè)H2a成立。原因可能是，數(shù)字稅收征管可提高企業(yè)稅收信息透明度，有效抑制管理層在投融資方面的研發(fā)操縱行為，客觀上為創(chuàng)新活動積累資金資源，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

第二，盈余管理緩解機制。借鑒王奇杰等[39]的做法，利用可操控性應(yīng)計利潤測度盈余管理（REM），以證明假設(shè)H2b。表6列（1）結(jié)果表明，數(shù)字稅收征管影響盈余管理的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為負，說明數(shù)字稅收征管水平能夠顯著緩解盈余管理。表6列（2）中，數(shù)字稅收征管作用于企業(yè)創(chuàng)新能力的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為正；同時，盈余管理影響企業(yè)創(chuàng)新能力的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為負，說明數(shù)字稅收征管可通過緩解盈余管理提升企業(yè)創(chuàng)新能力。表6列（3）中，數(shù)字稅收征管影響企業(yè)創(chuàng)新能力的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為正。表6列（4）表明，數(shù)字稅收征管作用于企業(yè)創(chuàng)新能力的回歸系數(shù)值為正但不顯著，說明數(shù)字稅收征管更能提升可操控性應(yīng)計利潤低組企業(yè)創(chuàng)新能力。由此，證明了盈余管理緩解效應(yīng)的部分中介作用，假設(shè)H2b得證。原因可能是，數(shù)字稅收征管對企業(yè)納稅行為展開遞進式的監(jiān)督管控，極大提升企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新環(huán)節(jié)的稅收監(jiān)管效率，客觀上保障企業(yè)創(chuàng)新資金，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

2.異質(zhì)性分析。參考靳毓等[40]、王化成等[41]、孫德芝等[42]的做法，引入委托代理問題、企業(yè)不同生命周期、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度作為分組指標，展開異質(zhì)性回歸分析，具體結(jié)果如表7所示。就委托代理問題而言，利用管理費用率衡量股東和管理層間的代理成本，并將大于管理費用率行業(yè)-年度中位數(shù)的企業(yè)劃分為委托代理問題大的企業(yè)，小于管理費用率行業(yè)-年度中位數(shù)的企業(yè)劃分為委托代理問題小的企業(yè)。其中，管理費用率采用當期管理費用與營業(yè)收入之比衡量。表7列（1）—（2）回歸結(jié)果顯示，數(shù)字稅收征管對委托代理問題大的企業(yè)影響的回歸系數(shù)值為正，且在1%統(tǒng)計水平上顯著，而數(shù)字稅收征管對委托代理問題小的企業(yè)影響的回歸系數(shù)為正但不顯著，證實數(shù)字稅收征管更能促進委托代理問題大的企業(yè)創(chuàng)新能力提升。就企業(yè)不同生命周期而言，利用現(xiàn)金流模型研析企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流凈額，并組合三類活動現(xiàn)金流凈額正負方向，進而將企業(yè)判定為成長期、成熟期和衰退期。表7列（3）—（5）中，數(shù)字稅收征管對成長期企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為正，而數(shù)字稅收征管對成熟期和衰退期企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)為正但不具有顯著性。這說明數(shù)字稅收征管對成長期企業(yè)創(chuàng)新能力提升的促進作用更顯著。就企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而言，將企業(yè)年報中人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵詞數(shù)量加總并取自然對數(shù)，進而衡量企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度。若企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度大于樣本企業(yè)均值，則屬于數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組，否則為數(shù)字化轉(zhuǎn)型較低組。表7列（6）—（7）回歸結(jié)果顯示，數(shù)字稅收征管對數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)值在1%統(tǒng)計水平上顯著為正，而數(shù)字稅收征管對數(shù)字化轉(zhuǎn)型較低組企業(yè)創(chuàng)新能力影響的回歸系數(shù)值為正，但未能通過顯著性檢驗。這說明數(shù)字稅收征管能明顯促進數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)創(chuàng)新能力提升。

（四）穩(wěn)健性檢驗

1.企業(yè)創(chuàng)新能力指標替換檢驗。借鑒王曉紅等[43]的研究，利用專利申請數(shù)量（NUM）和有效發(fā)明專利與Ramp;D經(jīng)費的比值（FUND）代替企業(yè)創(chuàng)新能力，重新展開面板固定效應(yīng)回歸檢驗，具體見表8。表8列（1）顯示，數(shù)字稅收征管對專利申請數(shù)量影響的估計系數(shù)在1%統(tǒng)計水平上顯著為正；由表8列（2）可知，數(shù)字稅收征管對有效發(fā)明專利與Ramp;D經(jīng)費比值影響的估計系數(shù)為正，且在1%統(tǒng)計水平上顯著。這證實數(shù)字稅收征管能夠顯著促

其因，數(shù)字稅收征管借助日漸成熟的數(shù)字技術(shù)、大數(shù)據(jù)，逐步匯集全國稅收數(shù)據(jù)信息，有效遏制企業(yè)逃稅、漏稅、避稅行為，有利于提升企業(yè)創(chuàng)新能力。

2.非參數(shù)置換安慰劑檢驗。其他稅收政策和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展可能會對企業(yè)創(chuàng)新能力造成較大影響。2016年前推進的“營改增”政策和金稅三期工程試點實施時間有一定重疊，可能影響實證檢驗結(jié)果的準確性。由此，隨機選取處理組樣本，并設(shè)定政策沖擊時間為2017—2020年中某一年份，進一步展開500次隨機DID回歸獲取交乘項系數(shù)。基于此，以核密度圖分析雙重差分項系數(shù)的核密度具體分布（見圖1）。其中，數(shù)字稅收征管的估計系數(shù)在0點附近服從正態(tài)分布，并且，相對應(yīng)的P值明顯大于0.1。就此，安慰劑測試徹底排除其余政策對研究結(jié)論的干擾，驗證DID分析結(jié)果的可靠性和穩(wěn)健性。

3.剔除固定資產(chǎn)加速折舊政策（ACC）樣本影響后的回歸分析結(jié)果。2014年之前，部分行業(yè)固定資產(chǎn)折舊較為緩慢，使得企業(yè)納稅所得額偏高，而在“固定資產(chǎn)加速折舊政策”出臺后，受惠行業(yè)企業(yè)稅負可能有一定程度降低。為排除該政策對實證結(jié)果的影響，再次展開穩(wěn)健性檢驗。表8列（3）結(jié)果顯示，固定資產(chǎn)加速折舊政策未對數(shù)字化治稅的基準處理效應(yīng)產(chǎn)生明顯影響，證實上文結(jié)論穩(wěn)健。

五、結(jié)論與政策建議

（一）主要結(jié)論

基于2008—2021年中國滬深A(yù)股制造業(yè)上市企業(yè)樣本數(shù)據(jù)，使用金稅三期工程試點作為外生沖擊，構(gòu)建雙重差分DID模型，探究了數(shù)字稅收征管對企業(yè)創(chuàng)新能力的影響，可得結(jié)論如下：數(shù)字稅收征管能夠顯著提升企業(yè)創(chuàng)新能力。具體而言，2013年試點當年及之前年份的影響效應(yīng)并不顯著，而在2014年及之后年份影響效應(yīng)顯著。從影響機制來看，數(shù)字稅收征管通過抑制企業(yè)研發(fā)操縱行為、緩解盈余管理的中介效應(yīng)提升企業(yè)創(chuàng)新能力。就異質(zhì)性分析而言，數(shù)字稅收征管對委托代理問題大的企業(yè)、成長期企業(yè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)的創(chuàng)新能力提升的促進作用更強。

（二）政策建議

第一，打造數(shù)字稅收征管智慧體系。由上述結(jié)論可知，數(shù)字稅收征管能夠顯著提升企業(yè)創(chuàng)新能力。據(jù)此，政府應(yīng)打造數(shù)字稅收征管智慧體系，增加企業(yè)創(chuàng)新活動資金、資源，促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其一，政府應(yīng)通過建立可實時查詢的納稅信息數(shù)據(jù)庫，打造數(shù)字稅收征管智慧體系，促進企業(yè)納稅行為透明化，提高調(diào)整創(chuàng)新活動稅負的靈活性，為提升企業(yè)創(chuàng)新能力奠定基礎(chǔ)。其二，政府應(yīng)以大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術(shù)擬定創(chuàng)新稅法管理方法，打造數(shù)字稅收征管智慧體系，通過先進技術(shù)將傳統(tǒng)稅收征管流程“嵌入”到納稅企業(yè)自有系統(tǒng)中，實時了解納稅企業(yè)的創(chuàng)投情況，為創(chuàng)新稅收優(yōu)惠落地提供有力保障的同時，促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。其三，政府應(yīng)利用數(shù)字技術(shù)使實物發(fā)票電子化，提高稅務(wù)環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)效率，打造高效運行的數(shù)字稅收征管智慧體系，推動企業(yè)創(chuàng)新活動稅收優(yōu)惠落地，切實推進創(chuàng)新減稅降費，促進企業(yè)創(chuàng)新能力提升。

第二，完善企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動機制。由上文結(jié)論可知，數(shù)字稅收征管通過抑制企業(yè)研發(fā)操縱、緩解盈余管理的中介效應(yīng)提升企業(yè)創(chuàng)新能力。鑒于此，政府應(yīng)完善企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動機制，通過增加企業(yè)創(chuàng)新活動資金安全性，提升企業(yè)創(chuàng)新能力。一方面，政府應(yīng)圍繞數(shù)字化、智能化發(fā)展時機，展開研發(fā)稅收風(fēng)險摸排、納稅對象內(nèi)控監(jiān)督，利用網(wǎng)格化管理形式推動創(chuàng)新和稅務(wù)實時聯(lián)動，完善企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動機制，進一步抑制企業(yè)研發(fā)操縱行為，賦能企業(yè)創(chuàng)新能力提升。另一方面，政府應(yīng)以數(shù)據(jù)賦能、智能算法、指標模型為支撐，推動崗責配置合理化，強化稅務(wù)總局、省局、市局、縣局縱向聯(lián)動，打造精準識別、高效應(yīng)對、全程監(jiān)督、閉環(huán)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展驅(qū)動機制，實現(xiàn)“全稅種、穿透式、智能化”創(chuàng)新稅收風(fēng)險防控，緩解企業(yè)內(nèi)部盈余管理現(xiàn)象，提升企業(yè)創(chuàng)新能力。

第三，制定企業(yè)內(nèi)部差異化發(fā)展模式。根據(jù)上文分析可得，數(shù)字稅收征管對委托代理問題較大企業(yè)、成長期企業(yè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)創(chuàng)新能力的影響更為顯著。由此，各類型企業(yè)應(yīng)明確自身發(fā)展階段和定位，制定企業(yè)內(nèi)部差異化發(fā)展模式，有效提升創(chuàng)新能力。其一，委托代理問題較大的企業(yè)應(yīng)抓住數(shù)字發(fā)展機遇，解決經(jīng)營者和管理者雙方稅收信息不對稱問題，遏制代理人的創(chuàng)新機會主義行為，有效減少策略創(chuàng)新避稅行為，提升內(nèi)部創(chuàng)新能力。委托代理問題較小的企業(yè)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)高效率、均等化、普惠性等優(yōu)勢，建立有效的代理人創(chuàng)新相容激勵機制，減少偽創(chuàng)新現(xiàn)象，激發(fā)內(nèi)部創(chuàng)新活力，提升創(chuàng)新能力。其二，成長期企業(yè)應(yīng)在全國一體化數(shù)字稅收征管體系支撐下，切實享受研發(fā)費用加計扣除、機器設(shè)備加速折舊等創(chuàng)新稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)創(chuàng)新能力。成熟期和衰退期企業(yè)應(yīng)健全數(shù)字稅收征收基礎(chǔ)設(shè)施，更新科研設(shè)備，努力達到高新技術(shù)企業(yè)認定標準，享受部分稅費合理退還扶持，減少研發(fā)費用支出，增加創(chuàng)新項目資金，有效提高企業(yè)創(chuàng)新能力。其三，數(shù)字化轉(zhuǎn)型較高組企業(yè)應(yīng)利用先進數(shù)字集成技術(shù)，系統(tǒng)化提升數(shù)字稅收征管發(fā)展水平，強化外部創(chuàng)新稅收減免力度，開辟高回報低風(fēng)險創(chuàng)新項目，增強企業(yè)創(chuàng)新能力。數(shù)字化轉(zhuǎn)型較低組企業(yè)應(yīng)提高生產(chǎn)、市場營銷、客戶服務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字技術(shù)利用率，為企業(yè)數(shù)字稅收征管提供穩(wěn)定的技術(shù)支撐，提高創(chuàng)新項目征稅透明度，以此創(chuàng)造穩(wěn)定的創(chuàng)新環(huán)境，增強企業(yè)創(chuàng)新能力。

注釋：

①《科技部 財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升行動方案（2022—2023年）〉的通知》，https：//www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-08/15/content_5705464.htm，2022年8月5日。

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責任編輯：韓曾麗

Can Digital Tax Collection and Administration Improve Corporate Innovation Capacity？

——Mediating Effects Based on Ramp;D Manipulation and Earnings Management

Zhang Kai

（School of Economic Crime Investigation， Criminal Investigation Police University of China， Shenyang Liaoning 110854， China）

Abstract：

Starting from the third phase of the Golden Tax project， which was piloted in 2013， this paper empirically analyzes the impact of digital tax collection and administration on corporate innovation capacity and its mechanism by using the sample data of Shanghai and Shenzhen A-share manufacturing listed enterprises from 2008 to 2021. The research shows that digital tax collection and administration can significantly improve the innovation capacity of enterprises， among which the impact of digital tax collection and administration is not obvious in the pilot year of the third phase of the Golden Tax project in 2013 and the years before， while the impact is more significant in 2014 and the years after. From the perspective of specific mechanisms， on the one hand， digital tax collection and administration can promote the improvement of corporate innovation capacity through the intermediary mechanism of inhibiting Ramp;D manipulation of enterprises， and on the other hand， it can enhance corporate innovation capacity through the intermediary mechanism of easing earnings management. In addition， digital tax collection and administration has a stronger role in promoting the innovation capacity of enterprises with large principal-agent problems， growth stage and high digital transformation. Based on this， the paper puts forward policy suggestions on building a digital tax collection and administration intelligent system， improving the driving mechanism for enterprises' innovative development， and formulating differentiated development models within enterprises， in order to provide useful reference for improving the innovation capacity of enterprises.

Key words：

digital tax collection and administration; corporate innovation capacity; Ramp;D manipulation; earnings management

收稿日期：2023-12-15修回日期：2024-12-19

基金項目：遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金重點項目“中小銀行流動性風(fēng)險預(yù)警防范與監(jiān)管研究”（L22AFX004）

作者簡介："張凱（1980—），男，遼寧凌海人，中國刑事警察學(xué)院副教授。