高新技術企業認定與研發費加計扣除“收入占比”的正確計算

高新技術企業認定和研發費用加計扣除中，“收入占比”均應達到一定的比例，這兩個“收入占比”內容各異，計算不同。如果不能達標或計算錯誤，不僅無法享受稅收優惠，還可能帶來涉稅風險。

高新技術企業認定“收入占比”計算

《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2016〕32號）規定，高新技術企業必須滿足：近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

高新技術產品（服務）收入，指企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入（技術轉讓收入、技術服務收入、接受委托研究開發收入）的總和。技術轉讓收入不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。對企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術應屬于《技術領域》規定的范圍。要注意的是，貨物貿易形成的收入，以及資產處置收入、投資分紅和利息收入等非運營性收入，不能作為計算高新技術產品（服務）收入，但需計算為總收入。

總收入，指收入總額減去不征稅收入。總收入中收入總額的口徑，《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入及其他收入。這里要注意，視同銷售收入要計入收入總額。對于不征稅收入，《企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入，包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金及國務院規定的其他不征稅收入。其他不征稅收入按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）相關規定執行。收入總額是會計報表調整后的企業所得稅應稅收入，除營業收入、營業外收入，還包括投資收益和調整項目等。

例如，甲公司2024年準備申請高新技術企業資格，2023年高新產品及技術性收入收入5000萬元（其中技術轉讓收入中轉讓儀器50萬元，已剔除貿易收入、資產處置收入、投資分紅收益等）；銷售材料取得收入500萬元；商品貿易取得收入2500萬元；轉讓一套生產設備，取得收入300萬元，賬面價值320萬元，會計上確認凈損失20萬元（計入營業外支出）；取得子公司分紅200萬元，會計上計入投資收益；視同銷售收入100萬元；收到當地政府財政部門撥付的研發補助300萬元，專門支持企業的新材料研發，撥付文件規定專款專用，有具體的管理要求，會計上將其全部計入營業外收入，匯算清繳時該企業將其認定為不征稅收入，予以納稅調減。該公司計算2023年高新技術產品收入占比=5000÷（5000+ 500+2500）×100%=62.5%>60%，符合認定要求。

該公司計算錯誤。按照高新技術企業認定相關要求，總收入應按稅法規定計算，總收入=（5000+ 500 + 2500 + 300 + 200 + 300 + 100）-300=8600（萬元），高新技術產品收入占比=（5000-50）÷8600×100%=57.56%<60%，因此不符合認定的要求。

研發費加計扣除“收入占比”計算

《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定，不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以負面清單行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入（煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業為主營業務在研發費用發生當年發生的相關收入）占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

例如，乙公司批零業務收入占比30%，餐飲住宿業務收入占比20%，商務服務收入占比20%，制造業收入占比30%。雖然批零、餐飲住宿、商務服務單項業務收入占比均小于50%，但是三項負面清單行業收入合計占比為70%（30% + 20%+20%），超過50%。該企業屬于負面清單行業，研發費不能加計扣除。

對于收入總額，是指減除不征稅收入和投資收益的余額（收入總額、不征稅收入及投資收益均按稅法口徑計算）。收入不僅包括會計上的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入，還包括企業在會計上不計入收入的股息、紅利等權益性投資收益、利息收入等。這里要注意，權益法下的投資收益與會計不一致。一方面會計上已確認為投資收益但稅法上不確認，投資企業按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額確認的投資收益，計入企業利潤總額，但不屬于稅法上的收入，應作納稅調減。可以減除的投資收益應當是已計入收入總額的投資收益，這部分投資收益未計入收入總額，自然也不能減除；另一方面，會計不確認為投資收益但稅法上確認，當被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配時，投資企業在會計上計入應收股利，但在稅法上作為股息、紅利收入，應作納稅調增，符合免稅收入條件的，再作納稅調減。

例如，丙公司是一家一般納稅人批發和零售企業，假設2024年取得主營業務收入1000萬元，其他業務收入（非負面清單行業收入）200萬元，投資收益570萬元，包括成本法下確認的投資收益100萬元，權益法下確認的投資收益50萬元，股權轉讓收益420萬元（股權轉讓收入1200萬元，長期股權投資賬面價值780萬元，計稅基礎400萬元）。權益法下確認的應收股利150萬元。丙公司計算比例=1000÷（1000+200+100+150+1200-570）×100%=48.08%<50%，可以享受研發費用加計扣除優惠。

正確的計算方法是，丙公司從收入總額中減除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得，可減除的投資收益=（100 + 150）+（1200-400）=1050（萬元）。稅法口徑收入總額=1000 + 200 + 1200 + 100+150=2650（萬元），不適用加計扣除行業業務收入占比=1000÷（2650-1050）×100%=62.5%>50%，不可享受研發費用加計扣除優惠。

作者單位：國家稅務總局吉安市吉州區稅務局