增值稅完成立法，有何變化和影響？

2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議表決通過了增值稅法，自2026年1月1日起施行。此次通過的增值稅法共6章，包括總則、稅率、應納稅額、稅收優惠、征收管理、附則。

增值稅完成立法，影響深遠。多位財稅方面的專家表示，增值稅從現行國務院暫行條例上升為法律，在落實稅收法定原則上具有標志性意義，使得增值稅法制化邁上新臺階。增值稅法以法律形式鞏固相關改革成果，將進一步健全現代增值稅制度，保障納稅人合法權利，提升征管效率等，以促進經濟高質量發展。

全國人大常委會法工委有關負責人談增值稅立法

增值稅法制定的背景與主要內容是什么？是如何體現和落實黨的二十屆三中全會部署要求的？全國人大常委會法工委經濟法室主任楊合慶回答了記者的提問。

增值稅法制定的背景是什么？

“增值稅是我國第一大稅種。”楊合慶介紹，2023年國內增值稅收入6.93萬億元，進口環節增值稅收入1.84萬億元，出口退稅1.71萬億元，增值稅收入合計7.06萬億元，約占全部稅收收入的39%。增值稅作為流轉稅、價外稅，對貨物、服務、無形資產、不動產在流轉過程中產生的增值額予以征稅，采用“上征下抵”的征收機制，在保障稅款征收的同時，可有效避免重復征稅。

改革開放初期，我國在部分地區和行業試點征收增值稅。1993年國務院制定增值稅暫行條例，對增值稅制度作出規定。2008年，國務院修訂增值稅暫行條例，在全國范圍內實施增值稅轉型改革，將生產型增值稅轉變為消費型增值稅。2016年，營業稅改征增值稅全面推開，在此基礎上，2017年國務院修訂增值稅暫行條例。按照落實稅收法定原則的改革部署，國務院方面起草了增值稅法草案，全國人大常委會經過三次審議，通過了增值稅法。

增值稅法保持增值稅稅制基本穩定、稅負水平總體不變，同時，總結實踐經驗、體現改革成果，對于健全有利于高質量發展的增值稅制度，規范增值稅的征收和繳納，保護納稅人的合法權益，具有重要意義。

增值稅法的主要內容有哪些？

楊合慶介紹了五個方面的主要內容：

一是規定增值稅的征稅范圍。明確在中華人民共和國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本法規定繳納增值稅；同時對應稅交易、視同應稅交易、不屬于應稅交易的情形等作出規定。

二是明確稅率和應納稅額。維持現行13%、9%、6%三檔稅率不變，對部分貨物、服務出口適用零稅率；規定增值稅的計稅方法，界定銷項稅額、進項稅額及銷售額；明確簡易計稅方法的征收率以及進口貨物應納稅額的計算方法等。

三是規范稅收優惠。設定了小規模納稅人納稅起征點；列舉了法定免稅項目，并授權國務院規定具體標準；授權國務院制定增值稅專項優惠政策，報全國人大常委會備案。

四是規范征收管理。明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征，并對增值稅的納稅義務發生時間、納稅地點、計稅期間、扣繳義務人等作了規定。

五是做好與有關法律的銜接。與關稅法相銜接，對進口貨物增值稅的征收管理作出規定；與全國人大常委會有關決定相銜接，對由國務院制定中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等作出規定。

增值稅法是如何體現和落實黨的二十屆三中全會部署要求的？

黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出全面部署，對優化稅制結構、規范稅收優惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等提出明確要求。

楊合慶表示，增值稅法貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，完善相關制度規定。

堅持稅收法定原則。對增值稅的稅制要素、稅收優惠、征收管理等，能在本法中明確規定的都予以明確，減少和規范對國務院的立法授權。

規范稅收優惠政策。在現行增值稅優惠政策的基礎上，根據形勢變化調整完善有關免稅項目；授權國務院對支持小微企業發展、扶持重點產業、鼓勵創新創業就業、公益事業捐贈等情形制定專項優惠政策，體現對重點領域和關鍵環節的支持；要求國務院對增值稅優惠政策適時開展評估、調整。

此外，完善增值稅留抵退稅制度。對于當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，明確納稅人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還，同時為進一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。

助力經濟進一步向好發展

隨著增值稅法出臺，現行18個稅種中已經有14個完成立法，涵蓋了大部分的稅收收入，全面落實稅收法定原則取得重要進展。

目前增值稅已經成為中國第一大稅種。財政部數據顯示，2024年前11個月增值稅收入約6.1萬億元，占比約38%。目前增值稅納稅人超6000萬戶，而由于商品、服務等都含有增值稅，因此增值稅又與老百姓息息相關，這也使得增值稅立法備受關注。

北京國家會計學院副院長李旭紅表示，對比來看，增值稅法相較增值稅暫行條例保持了一定稅制的穩定性，重要的稅制要素基本實現了平移，增值稅的改革是循序漸進的。近年來，我國已陸續通過實施營改增、稅率簡并、完善留抵退稅政策等，持續推進增值稅改革，以立法形式鞏固此前的改革成果具有重要意義，整體來說，增值稅立法對經濟社會的影響是積極的，因為增強了稅制的確定性，提升了法律層級效力，對于優化稅收營商環境，促進投資、經營及消費都是有利的。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文表示，經過多年改革，中國已經基本建立了現代增值稅制度，立法條件成熟。一些此前的改革成果也以法律形式被鞏固下來。比如增值稅法中，增值稅留抵稅額允許納稅人可以選擇結轉下期繼續抵扣或者申請退還。這就相當于法律上明確了納稅人有增值稅留抵退稅權利。

增值稅留抵退稅自2019年全面推開以來，尤其是2022年實施了超2萬億元大規模增值稅留抵退稅，大幅緩解了企業資金壓力，激發了市場活力。而這一制度寫入法律，將提升企業預期。

粵開證券首席經濟學家羅志恒表示，將增值稅暫行條例或部門規章上升為法律，意味著基本稅收要素以基本法律的形式固定下來，并在較長一段時間內會保持穩定，這有助于市場主體形成對包括增值稅在內的生產經營外部環境和制度成本的合理認知和預期。

羅志恒認為，增值稅上升為基本法律后，稅制的調整需要經過更為嚴格的法定程序，由稅法確立的企業、居民與政府之間的利益關系將更加透明、更加規范，這將進一步激發企業發展信心，釋放各類經營主體發展活力。

增值稅法有較強的全面性與適應性

李旭紅表示，從老百姓的角度來看，只要購買貨物，一般情況下零售價格中都會包含增值稅，所以，增值稅關聯日常生活中的各類交易。對于企業而言，兩個重要稅種分別是增值稅和企業所得稅，在企業所得稅立法完成后，此次增值稅立法具有重要意義，標志著我國落實稅收法定原則完成了絕大多數任務，大稅種均已立法。

此次增值稅法將于2026年1月1日實施，距離增值稅法實施還將有一年時間。

羅志恒表示，這符合我國既往稅收法律制定與實施的慣例，即從稅法頒布到正式實施一般會預留6—12個月的準備期。增值稅是我國第一大稅種，其立法涉及的法律法規條款更新、征收管理調整等范圍較廣，給予充裕的準備期，有利于為增值稅法順利實施提供更充分、更全面的保障。另一方面，預留一年準備期有利于企業和居民充分了解即將實施的增值稅法規定，從而形成穩定預期并做好充分應對。預期是微觀主體對未來經營前景等的整體看法。增值稅是流轉稅，影響商品或服務交易的各個環節，給予微觀主體充分了解增值稅法及相關規定變化的時間，有利于居民和企業充分做好相關應對和準備，從而更好地鞏固經濟向好態勢。

施正文認為，增值稅法為科學有效的征管及建設統一大市場提供了堅實的法律保障，同時也為其他稅收立法樹立了良好的示范作用。

增值稅法落地離不開征管保障，此次增值稅法第五章為征收管理，共有10條。

施正文稱，增值稅比較復雜，涉及方方面面，征收鏈條長。此次增值稅法對征管作出較多規定，目的就是提升征管效率，提高治理能力，保障增值稅法落地。

比如，增值稅法第三十四條明確，納稅人應當依法開具和使用增值稅發票。增值稅發票包括紙質發票和電子發票。電子發票與紙質發票具有同等法律效力。國家積極推廣使用電子發票。“這意味著未來增值稅電子發票將全面推廣，增值稅征管不再是傳統的‘以票控稅’，而是轉向‘以數治稅’，‘信息管稅’，以提升稅收管理的效率。”施正文說。

施正文表示，增值稅法規定國務院可以制定專項稅收優惠政策，但需進行持續評估與調整。“這旨在確保政策的有效性，也體現出在保持稅制框架基本穩定的同時，增強稅法的靈活性和適應性，有助于促進經濟社會發展。也為未來的稅制改革預留了充分的制度空間。”

同時，增值稅法明確了小規模納稅人的定義及其標準，填補了現行增值稅暫行條例中關于小規模納稅人規定的空白，而且我國小規模納稅人數量較多，也為小規模納稅人提供了更清晰、更具操作性的稅收管理依據，增強了增值稅立法的全面性和適應性。

（綜合自《每日經濟新聞》石雨昕/文；《新京報》潘亦純/文；《人民法院報》王俏/文）