企業內部審計購買社會審計服務質量控制機制的完善與創新

內部審計購買社會審計服務的可行性分析

一般而言，內部審計購買社會審計服務行為的產生基于契約關系和委托代理理論，它是對執行審計職能主體的外包，而并不改變企業內部審計的實際內容和最終目的。相關政策文件亦進一步明確，企事業單位等組織可以根據內部審計工作量和具體需求購買社會審計服務。例如，可通過向第三方中介機構購買社會審計服務，并將內部審計工作全部或者部分委托給企業外部的專門機構和人員來負責完成，該途徑以其極強的互補性逐漸被廣大企業的管理層所廣泛關注和接納?？傊瑥V大企業購買社會審計服務不但是面對充足審計服務供應市場來降低審計部門各項資源運行成本的有效選擇，也是借助專業力量提高審計獨立性和有效性的重要方式。

影響社會審計服務質量的風險因素

服務采購風險企業需要通過必要的采購渠道，在有限時間內對提供社會審計服務的中介機構在業內的口碑信譽、機構資質以及服務團隊的專業水平等關乎內部審計質量的重點方面進行綜合性考量。例如，所選擇的中介機構規模可否匹配企業的實際發展情況、是否能采用恰當的合作方法、服務過程能否以企業可持續發展為前提等因素都將直接影響審計效果以及審計目標的實現。

履約成本風險通常情況下，中介機構根據審計服務的內容和標價來決定審計過程中諸如抽查頻率、深入程度等具體合同事項，這造成其自身的定價機制很難通過價格量化到審計工作的每個環節，從而導致企業和中介機構的價格博弈結果影響著內部審計的深度和廣度。因此，在履約過程中應避免出現因中介機構節約成本而犧牲審計質量這種頗為缺乏戰略前瞻性的短視行為，并慎重考量年度財務報表審計與其他審計項目同時由同一中介機構執行帶來的獨立性風險，以確保企業財務狀況的安全性。

商業機密泄露風險內部審計工作的有序開展以對被審計單位財務信息的充分掌握為重要前提，導致其會或多或少地接觸到企業的核心商業機密，因而存在一定程度的商業機密泄露風險。更為嚴重的是，企業有可能在議價過程中遭遇中介機構以“恪守商業機密”為由蓄意抬高服務價格的情況，這將在極大程度上影響審計實施效果。

購買社會審計服務質量控制機制的完善與創新方略

當前，為有效預防購買社會審計服務時可能潛藏的各類風險，可探索將投訴機制、紀檢部門監督和質檢機制引入整個審計項目中，以暢通提供服務的中介機構和企業內審部門之間的溝通渠道，并通過“一個導向”“三個把握”“五個控制”一體化機制建設來實現對審計服務質量的有效管理與監督，以便于切實提高服務質量。

“一個導向”企業應堅定地以風險防控為導向，將通過日常內部審計工作成果或紀檢部門巡視等方式獲得的風險問題線索匯總形成審計項目的重點目錄清單，并以風險點的類型和重要程度確定具體的合作方式，以提高內部審計的精確程度和質量標準。

“三個把握”首先，需將項目管理思維融入整個內部審計項目中，把握好審計項目的前、中、后三個關鍵時間節點，做到審前風險預估、審中動態參與、審后精準整改，全流程確保審計服務質量。其次，在審計準備階段重點把握項目成本計量和中介機構遴選等環節。這在一方面可以平衡審計質量與成本，并選擇合適的中介機構，審核中介機構出具的審計實施方案，最終合理分配審計工作組成人員的具體權責；另一方面可優化委托代理合同，將雙方的權責、權利在業務合同中予以明確，通過約束條件和責任劃分防范審計項目的質量風險和涉密道德風險。再次，在審計實施階段需精準把握審計項目進程，深刻參與審計的授權取證工作，以提高審計所需各種數據獲取的合規性，并研判中介機構審計項目推進環節中所選取應對措施的有效性，以便及時掌握審計工作開展的廣度和深度，從而確保委托合同得以按時按質履行。此外，在審計總結階段需精準把握審計報告的質量，統一規范企業審計報告體例，審核審計結論的準確性并完成審計報告初稿編制的交流工作，確保審計結果的客觀性、準確性。

“五個控制”一是質檢控制。首先，通過審計組長負責制度、進度周報制度和重點環節質量抽檢制度逐步健全審計項目質檢體系，以確保審計質量的總體可控。其次，對涉及地區發展水平和經濟規模差異較大的集團化企業，可由委托方業務骨干、集團內審人才庫抽調人員和提供審計服務的中介機構的專家團隊共同成立專項攻堅隊伍，從而形成內外協作合力，克服地域文化及被審計單位存在的信息壁壘，最終在維護審計獨立性的同時確保審計工作的高質量完成。二是監督控制。要進一步暢通監督舉報渠道，在下達審計通知書時公開監督舉報電話及郵箱，接受被審計單位或相關人員對整個審計過程中出現的職業操守及工作紀律等方面的監督，并明確審計中介機構黑名單管理的認定條件和程序，對于合作過程中嚴重違反法律法規、合同約定者，堅決取消其合作資格，從而盡可能地將潛在風險降至可控范圍。三是考核控制。要對接受委托社會審計服務的中介機構完成審計工作的現場情況、服務項目的完成質量、被審計單位對中介機構所提意見、建議指導性和精準性的認可程度、監督反饋落實情況和審計人員素質評價等五大方面進行綜合評分，并在中介機構的管理中引入資質末位淘汰機制并建立負面清單，以確保內部審計質量標準的持續性。四是巡查控制。企業審計部門應通過聯合紀檢部門統一行動和深入審計現場巡查等方式定期開展對中介機構執行審計項目的過程性督導。這一方面能夠充分接收審計過程中發現的涉及違法違紀問題的線索反饋，另一方面則能及時響應包括審計現場中介機構、被審計單位的相關訴求，與此同時還能完成對內部審計報告中整改落實情況的驗收工作。五是素質控制。在要求中介機構嚴格履行擬派審計人員數量和資質承諾的同時，企業應逐步建立由內部業務骨干和外部專家組成的聘用制內審人才庫，并不斷將優秀人才補充到審計項目中，通過“以審代訓”的形式達到業務互通、素質提升和風險防控的目的，并以批次培訓和專題學習等方式不斷提高內審隊伍的整體素質，從而進一步加快企業內部審計人才隊伍的建設。

總而言之，企業在根據自身所處行業、發展情況和外部環境制定購買社會審計的相關決策時，應當因地制宜地選擇合作方式，并通過完善社會審計服務質量控制機制建設來確保審計任務的順利完成，最終在逐步提升內部審計質量的同時降低審計風險，以達到提高企業內部控制水平和綜合競爭力的最終目的。

作者單位：山西出版傳媒集團有限責任公司