淺談礦建企業(yè)施工項目內部控制建設

摘要：隨著當前經濟形勢的變化，我國礦建企業(yè)應積極適應市場環(huán)境，注重管理質量的提升，以此增強市場競爭力，提高企業(yè)的管理穩(wěn)定性。為有效應對市場競爭，礦建企業(yè)應加強施工項目內部控制工作力度，優(yōu)化項目管理成本，從而擴大項目收益，減少施工項目資源浪費等問題。文章根據礦建企業(yè)施工項目的特點，提出了開展內部控制工作的相應對策，希望能夠借助科學的措施，提高礦建企業(yè)施工項目內部控制水平，優(yōu)化企業(yè)的內部控制體系，為礦建企業(yè)的施工項目管理提供借鑒，促進礦建企業(yè)的長遠發(fā)展。

關鍵詞：礦建企業(yè)；施工項目；內部控制；建設

在市場經濟不斷發(fā)展的過程中，礦建企業(yè)面臨的市場競爭激烈程度也在不斷增加，在此情況下，企業(yè)的內外部管理環(huán)境也發(fā)生了較大變化。近些年來，不斷增長的人工費用、材料成本等導致企業(yè)施工項目利潤下降。礦建企業(yè)極度依賴技術以及材料，本身屬于高成本行業(yè)，這也加劇了企業(yè)的資金壓力，使得企業(yè)面臨更多的經營風險。在國家環(huán)保政策的宏觀調控下，礦建企業(yè)的外部管理環(huán)境不穩(wěn)定性因素也在逐步增加。為了適應內外部環(huán)境變動，礦建企業(yè)應當加強施工項目內部控制力度，采取必要措施優(yōu)化內部控制機制，以此提升企業(yè)的整體管理水平，解決施工項目內部控制問題，提高企業(yè)的核心競爭力。

一、礦建企業(yè)施工項目內部控制的意義

礦建企業(yè)施工項目的內部控制工作，是維護財務信息安全以及完整性的基礎。隨著當前精細化管理需求的提出，礦建企業(yè)應當加強內部財務精細化控制力度，持續(xù)推進財務工作完善，推動財務管理轉型，實現(xiàn)財務會計向管理會計的轉型，提高財務管理的戰(zhàn)略性。基于此，礦建企業(yè)應當強化施工項目的內部控制力度，全面落實內部控制機制，以此實現(xiàn)對財務人員工作行為的有效約束，確保財務信息完整性，避免出現(xiàn)財務信息泄露等問題，為企業(yè)的財務轉型提供保障。

推進施工項目內部控制工作，有助于企業(yè)整體工作的合理部署。當前很多礦建企業(yè)通過生產模式等方面的優(yōu)化，提高了企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平。基于以往的工作經驗，礦建企業(yè)通過內部控制制度的完善，可以實現(xiàn)內部各項環(huán)節(jié)的集中管理，尤其是大型礦建企業(yè)，實施內部控制工作，可以整合企業(yè)內部資源，最大化發(fā)揮企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢，實現(xiàn)各工作任務的合理部署，增強企業(yè)的經營優(yōu)勢。

施工項目內部控制工作，能夠幫助礦建企業(yè)更好執(zhí)行國家政策，保證經營安全。礦建企業(yè)的施工項目具有類型多樣的特點，例如礦建企業(yè)的施工項目涉及礦山基本建設、采煤采礦以及市政、隧道等類型，通過內部控制工作的優(yōu)化，可以保證各類型施工項目的穩(wěn)步推進，在國家政策指導下推進工作，避免出現(xiàn)施工項目風險，保證企業(yè)的經營安全。隨著內部控制工作的進一步完善，還能夠實現(xiàn)不同類型施工項目的跨項目資源調度，提高礦建企業(yè)內部資源整合質量，提升企業(yè)的經濟效益。

二、礦建企業(yè)施工項目內部控制的原則

（一）合法性原則

礦建企業(yè)施工項目內部控制工作，要遵循合法性原則，也就是在內部控制工作中，各項內部控制措施應對符合國家政策要求，并達到政府監(jiān)管部門提出的管理標準。例如在目前環(huán)保政策下，礦建企業(yè)的施工項目，應注重環(huán)保政策的落實，轉變以往單一注重經濟效益的發(fā)展模式，在施工項目中，實現(xiàn)經濟效益與環(huán)境效益并重，在內部控制工作中強化對環(huán)境效益指標方面的考核力度，以此滿足國家環(huán)保政策要求。

（二）有效性原則

施工項目的內部控制工作，應取得預期的工作目標。在企業(yè)的施工項目中，要切實借助內部控制，提高企業(yè)的施工項目效益，保證施工目標的達成，避免內部控制形式化問題，通過有效的內部控制，達到企業(yè)的預期管理標準，以此提升企業(yè)的管理質量，尤其是針對內部控制職責未落實問題加強重視，通過強化監(jiān)督等方式，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的不足，提升內部控制工作有效性。

（三）重要性原則

在施工項目的內部控制環(huán)節(jié)，要遵循重要性原則，對重要業(yè)務以及事項采取針對性措施，通過嚴格的內部控制，減少關鍵環(huán)節(jié)的風險，保證關鍵環(huán)節(jié)資源投入的穩(wěn)定性，確保重大業(yè)務的順利推進。對于次要業(yè)務環(huán)節(jié)，或者經過論證沒有實施必要的環(huán)節(jié)，要予以工作調整，以此保證內部控制工作中資源調度的合理性，確保重大事務的資源供應穩(wěn)定，以此在規(guī)定工期內完成施工項目。

（四）適應性原則

在施工項目的管理環(huán)節(jié)，要確保適應性原則，嚴格按照企業(yè)內外部環(huán)境變化，調整內部控制機制，對業(yè)務、財務環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，保證內部控制流程與礦建企業(yè)管理目標的一致性，對管理僵化環(huán)節(jié)進行改革，保證內部控制與施工項目的契合，避免內部控制僵化帶來的問題，實現(xiàn)內部控制工作的動態(tài)管理。

（五）全面性原則

在礦建企業(yè)的管理中，為保證施工項目內部控制穩(wěn)步推進，應確保內部控制工作的全面性，內部控制要覆蓋施工項目以及企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)各個部門以及崗位，才能夠在施工項目中充分發(fā)揮內部控制的約束作用，引導各部門以及人員有序開展工作，減少責任推諉問題，提高企業(yè)的整體管理效率，并能夠實現(xiàn)問題原因追溯，依據內部控制流程，找到問題產生的本質原因，杜絕類似情況發(fā)生。

（六）獨立性原則

施工項目的內部控制，應對保證獨立性原則，即在相關工作的推進過程，能夠有專門的內部控制部門負責工作的推進，并且內部控制部門獨立性要得到保證，從公正、客觀的角度開展工作，一些礦建企業(yè)的內部控制工作缺乏獨立性，內部控制環(huán)節(jié)存在較多的行政干擾，導致內部控制結果公正性降低，難以發(fā)揮內部控制價值，為保證內部控制工作的公正性，礦建企業(yè)需要強化內部控制部門職能，提升內部控制工作的獨立性。

（七）效益性原則

礦建企業(yè)施工項目的內部控制，需要結合新型的管理需求，切實提升企業(yè)的經營效益。在內部控制工作中，充分考慮內部控制成本支出問題，保證內部控制的效益大于內部控制成本，按照效益原則，逐步推進內部控制工作，實現(xiàn)分布走的戰(zhàn)略推動形式，避免過度追求內部控制目標，忽視成本控制的問題，規(guī)避因內部控制導致的資金鏈壓力，確保企業(yè)的現(xiàn)金流穩(wěn)定等。

三、礦建企業(yè)施工項目內部控制的主要影響因素

（一）施工材料因素

礦建企業(yè)的施工項目中，為保證內部控制質量，需要加強施工材料的管理，礦建企業(yè)的礦山基本建設、采煤采礦、地鐵、隧道等施工項目，極度依賴施工材料的質量。從當前情況來看，施工材料因素甚至決定著礦建施工項目的施工安全性與否。例如在地鐵、隧道等施工項目中，若無法保證混凝土質量，會由于混凝土裂縫等問題，導致施工質量風險，不僅影響施工進度，在后續(xù)的基礎設施使用過程中也存在較大的安全隱患，因此礦建企業(yè)需要重視施工項目中的材料管理工作。

（二）施工技術因素

在內部控制環(huán)節(jié)，需要重視施工項目的財務控制與業(yè)務控制。在業(yè)務控制層面，施工技術是其中的主要影響因素。施工建設、監(jiān)測環(huán)節(jié)，需要嚴格執(zhí)行國家礦建行業(yè)政策要求，并符合企業(yè)本身的內部控制標準，才能夠保證施工項目的安全建設，保證施工項目的經濟效益以及環(huán)境效益。尤其是在當前環(huán)保政策的推進下，礦建企業(yè)在開展工作的過程中，需要在施工項目中引入國內外先進技術措施，以此滿足新型的施工建設要求，提高施工項目建設質量。

（三）人為因素

施工項目的內部控制中，人為因素是其中的主觀可控因素，也是極為重要的影響因素之一。例如，在項目管理中，施工人員的專業(yè)水平以及安全維護意識等，都會決定施工項目的最終質量。若施工人員安全意識薄弱，則容易引發(fā)施工風險，造成不必要的損失。在施工人員專業(yè)能力不足的情況下，盲目推進施工項目，也會導致施工項目控制風險，無法準確落實內部控制要求，引發(fā)施工問題。

四、礦建企業(yè)施工項目內部控制現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)內部控制人才

內部控制人才隊伍建設乏力，是當前項目管理中的主要問題。以往礦建企業(yè)的施工項目，基本圍繞礦山基本建設、采煤采礦等工作開展，隨著礦建企業(yè)發(fā)展形勢的變化，很多礦建企業(yè)開始注重多元化的發(fā)展模式，除了勘探以及開采礦產等業(yè)務外，還拓展了房地產、園林綠化等業(yè)務，經營內容更加多樣。在此情況下，施工項目的復雜性也在不斷提升，內部控制工作亟須具備綜合管理能力的高素質人才。但當前礦建企業(yè)負責內部控制的相關人員，專業(yè)能力相對欠缺，部分礦建企業(yè)缺乏專門的內部控制崗位，主要由財務部門等負責內部控制工作，內部控制注重財務管控以及成本壓縮，忽視了業(yè)務層面的管理，嚴重影響了內部控制工作質量。

同時，在內部控制工作中，并未重視對管理人員的培訓等環(huán)節(jié)的管理，雖然引入了相應的內部控制人員，但是缺乏體系化的培訓機制，無法結合內部控制需求進行針對性人才培養(yǎng)，使得內部控制人員無法適應企業(yè)內部控制需求變動，難以落實內部控制職責，降低了內部控制工作有效性。

（二）企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境變動

隨著國內外經濟環(huán)境的變動，我國礦建企業(yè)面臨的市場競爭壓力不斷增加。但部分礦建企業(yè)并未針對企業(yè)內外部發(fā)展環(huán)境變動做好調研分析，內部控制制度依舊采取原有的管理流程，極易出現(xiàn)內部控制隱患。

在內部控制中，不同的施工項目，采取統(tǒng)一的內部控制流程，也無法滿足施工項目的差異化管理需求，對企業(yè)施工項目的正常開展造成了阻礙。例如在績效考核工作中，不同的施工項目的績效考核指標缺乏針對性，無法對施工環(huán)節(jié)進行有效考核，難以及時發(fā)現(xiàn)施工項目隱患，不利于企業(yè)的內部控制穩(wěn)定。

（三）預算管理工作落后

當前部分礦建企業(yè)的預算管理模式缺乏創(chuàng)新，難以滿足施工項目的內部控制要求。例如在預算管理中，企業(yè)過度注重財務預算控制，忽視了業(yè)務預算管理，使得預算管理忽視了業(yè)務層面的需求，過度追求施工項目成本壓縮，影響了施工項目的業(yè)務需求，進而造成施工項目質量下降，影響了施工項目的穩(wěn)步推進。

此外，在很多礦建企業(yè)中，對于全面預算管理工作認知不充分，沒有引入全面預算管理機制，或者引入了全面預算管理機制，相應的配套制度以及設施缺乏，難以保證全面預算管理工作的穩(wěn)步推進，導致全面預算管理形式化問題，無法充分發(fā)揮全面預算工作價值，預算管理工作難以為內部控制起到全面支持。

（四）缺乏有效的內部監(jiān)督

在當前的內部控制工作中，內部監(jiān)督力度不足，無法通過有效的內部監(jiān)督，保證內部控制工作穩(wěn)定。特別是礦建企業(yè)的施工項目，往往存在分布范圍廣泛的特點，不同地域的施工項目需要跨地域的管理，從實際的內部控制機制落實情況來看，由于缺乏內部審計監(jiān)督等必要措施，無法確保內部監(jiān)督力度，施工項目的內部控制職責的落實情況無法得到全面監(jiān)督，難以保證內部控制工作的有效性。

此外，在施工項目的內部控制中，部分礦建企業(yè)還存在崗位設置不合理以及行政層級過于冗雜等問題，不僅導致內部控制效率降低，還由于各職能部門以及崗位之間缺乏相互牽制，無法在內部控制中做到相互制衡，難以發(fā)揮不同崗位以及不同部門的相互監(jiān)督的作用，在施工項目中出現(xiàn)了權力過度集中于某部門或者某崗位的情況，影響了內部控制決策的科學性，進而引發(fā)決策失誤以及工作舞弊等問題。

（五）企業(yè)內部控制意識薄弱

在實際的工作中，內部控制意識薄弱，導致施工項目內部控制中部門協(xié)調性差，除內部控制人員外，其余崗位人員參與內部控制的積極性較低，難以充分發(fā)揮部門之間的協(xié)同作用，無法在內部控制環(huán)節(jié)整合企業(yè)的內部控制資源。

（六）材料管理問題

施工項目的內部控制環(huán)節(jié)，材料管理是其中的重點。結合實際情況發(fā)現(xiàn)：采購環(huán)節(jié)，施工材料的采購價格以及采購質量無法保證最優(yōu)。這也導致在施工項目中，無法有效做到成本的合理控制以及施工安全。在后續(xù)施工材料的使用過程中，也難以做到施工材料耗用程度的控制，超額領用等情況難以杜絕。

此外，在施工設備的采購或者租賃、使用環(huán)節(jié)，無法保證施工設備質量，設備的維護管理水平低，無法確保機械設備的正常使用。在施工項目中，對于能源消耗等方面的控制力度也明顯偏低，基于礦建項目的特殊性，在施工完畢后，需要對設備是否關閉等進行確認，以此保證施工安全并減少能源浪費。但實際工作執(zhí)行中，對于設備安全管理等方面的職責難以落實。

材料管控過程中，材料的庫存管理力度較低，材料管理缺乏專業(yè)的人員，容易因為自然環(huán)境因素等導致材料報廢等情況，增加了項目施工成本。

五、礦建企業(yè)施工項目內部控制措施

（一）重視專業(yè)人才培訓

在礦建企業(yè)經營模式多元化的趨勢下，要注重多元化人才隊伍的建設，以此滿足不同類型施工項目的內部控制需求。

為切實提升內部控制質量，礦建企業(yè)應當根據新時期的施工項目特點，針對性調整內部控制人員招聘標準，選拔合適的內部控制人才，以此負責內部控制工作，保證工作專業(yè)性。在此過程中，要對內部控制崗位職責進行明確，設置專門的內部控制部門負責工作推進，并從業(yè)務以及財務統(tǒng)籌控制的角度，對內部控制崗位職責做好優(yōu)化，通過規(guī)范化的崗位制度，約束內部控制人員行為，保證工作專業(yè)性。

另外，礦建企業(yè)需要重視內部控制人員的培訓工作，基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，完善人力資源培訓體系，將新時期的國家政策以及新型內部控制技術等作為培訓主要內容，幫助工作人員了解工作重點，掌握新型的內部控制方法，以此提升內部控制效率，為跨項目內部控制等提供保障。

（二）構建內部控制風險防范機制

當前礦建企業(yè)的市場規(guī)劃、戰(zhàn)略發(fā)展、財務控制、業(yè)務、運營等環(huán)節(jié)都發(fā)生了較大變動，內部控制工作風險大幅度提升，在此情況下，礦建企業(yè)需要構建新型的風險防范機制，應對內部控制風險，提升內部控制安全性。

首先，礦建企業(yè)要充分利用大數(shù)據以及云計算等技術，對企業(yè)施工項目歷史數(shù)據以及現(xiàn)階段市場數(shù)據進行分析，了解企業(yè)內外部環(huán)境變化趨勢，在此基礎上，調整施工項目內部控制流程，保證內部控制流程與施工項目需求的契合度，保證內部控制工作的穩(wěn)定，避免內部控制制度滯后導致的工作風險。

其次，礦建企業(yè)應當構建專門的風險應對機制，例如設置專門的風險控制崗位以及部門，并制定風險應對流程，在企業(yè)內部定期開展實際演習等，幫助施工項目人員明確具體的風險應對流程，一旦發(fā)生施工風險，可以及時應對相關問題，避免風險擴大造成的影響。

最后，企業(yè)也可以組織人員定期參加行業(yè)交流會議，了解新型的風險類型以及企業(yè)發(fā)展變動，并針對不同崗位設置相應的績效考核指標，通過績效考核結果的評估等，及時發(fā)現(xiàn)內部控制風險，并做好相應處理工作。

（三）實施全面預算管理

在內部控制中，預算管理的有效實施，可以顯著提升內部控制質量，確保企業(yè)內部控制穩(wěn)定。特別是在當前精細化管理趨勢下，為保證內部控制效益以及效率的提升，礦建企業(yè)應當注重預算管理模式創(chuàng)新，借助全面預算管理工作，推進業(yè)財一體化管理，保證施工項目內部控制戰(zhàn)略性的提升。

因此，企業(yè)可以與相應的高校進行合作，針對全面預算管理需求，培養(yǎng)對口的全面預算管理人才，以此提升企業(yè)全面預算管理質量。另外，企業(yè)要在內部做好可行性分析，對全面預算管理需要的配套機制做好調研，并編制專門的項目資金，做好相關硬件設施以及軟件設施的采購工作，為全面預算管理的推進提供基礎。

企業(yè)要做好定期評估工作，對全面預算管理實施效果進行分析，根據全面預算管理效果，動態(tài)調整工作流程，優(yōu)化工作機制，探索適合企業(yè)的全面預算管理模式，充分發(fā)揮這一工作模式的優(yōu)勢。

（四）提升內部監(jiān)督水平

首先，礦建企業(yè)要完善內部審計機制，通過定期開展內部審計工作，對施工項目內部控制程序以及環(huán)境做好評估，了解內部控制工作效果，客觀評價內部控制情況，如實反饋工作結果，以幫助企業(yè)管理層明確內部控制問題，針對性調整內部控制目標，保證內部控制決策科學性。

其次，在內部控制中，要引入崗位牽制機制，通過施工項目內部崗位的職責分配以及相互制約，借助工作人員相互監(jiān)督，提高內部控制監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)崗位舞弊等問題，保證施工項目的順利開展。

最后，要完善內部問責機制，根據內部監(jiān)督情況，對存在的問題做好責任追究以及原因追溯，根據監(jiān)督結果，優(yōu)化內部控制體系，并對表現(xiàn)較好的員工進行激勵，提升員工工作積極性。

（五）加強組織領導

首先，礦建企業(yè)應加強對內部控制工作的宣傳講解，使企業(yè)員工對內部控制有必要的了解，以往很多員工認為施工項目的內部控制等同于項目成本控制，將造價預算作為內部控制的全部內容，而對于施工工藝以及具體的施工材料控制等方面缺乏重視，導致內部控制全面性不足。新時期的內部控制工作，應當以業(yè)財融合為基礎，提高工作戰(zhàn)略水平，從財務與業(yè)務層面持續(xù)推進內部控制。通過設置專門的內部控制部門等方式，實現(xiàn)內部控制對施工項目的剛性約束。

其次，加強專項整治工作，針對施工項目中存在的違規(guī)招投標等行為進行定期的工作整治，嚴格按照國家規(guī)定，對安全生產、招投標等環(huán)節(jié)的突出問題開展專項整治工作，以此減少施工項目內部控制風險。

最后，注重信息技術等的應用。在內部控制中，要逐步推進信息化建設工作，例如礦建企業(yè)可以打通內部的財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)，構建一體化信息平臺，將施工項目數(shù)據在一體化信息平臺中進行管理，幫助內部控制人員了解當前存在的主要問題，提高內部控制統(tǒng)籌性。

（六）強化采購等環(huán)節(jié)控制力度

建立完善的采購制度。礦建企業(yè)要強化對采購工作的控制力度，施工項目在采購工作推進中，應嚴格按照預算項目情況進行采購，完善審批流程，在負責人員審核簽字后，由采購部門負責采購工作，對計劃外采購，要展開專門的論證分析。材料采購后，要做好材料驗收工作，驗收合格后才可以進行入庫。

重視施工設備的定期維護。在施工項目中，對于機械設備等，要做好定期維護工作，及時檢查設備開啟或者關閉情況，在非施工時間，應確定關閉設備，以免能源損耗過高造成的成本浪費。

做好庫存管理。礦建企業(yè)應設置專門的庫存管理崗位，并引入零庫存管理等新型機制，提升庫存管理水平，根據庫存管理情況開展采購工作，保證采購工作與實際需求的相互契合。

六、礦建企業(yè)施工項目內部控制趨勢

（一）突出精細化管理

未來發(fā)展中，內部控制逐步向精細化管理轉型。礦建企業(yè)應遵循重點原則，循序漸進完善內部控制工作，充分梳理內部控制流程，持續(xù)優(yōu)化內部控制，保證工作的規(guī)范性與先進性，并實現(xiàn)財務成本、業(yè)務成本等的合理控制，充分落實國家環(huán)保政策要求，提升環(huán)保效益，滿足新型的發(fā)展要求。

（二）以實踐結果為基礎持續(xù)優(yōu)化內部控制工作

注重以實踐結果為基礎，對關鍵環(huán)節(jié)、關鍵崗位以及重大風險等做好控制工作，明確內部控制目標，從實際出發(fā)推進內部控制，切實提升內部控制的適用性與實用性，建立動態(tài)調整機制，對于發(fā)現(xiàn)的問題做好及時調整，通過內部控制推動施工項目建設水平的提升。

七、結語

礦建企業(yè)在施工項目的推進過程中，要注重內部控制工作優(yōu)化，不斷完善內部控制體系，基于新時期的發(fā)展特點，探索可行的內部控制方向，提升內部控制效率，保證整體工作的先進性，為項目建設以及企業(yè)管理穩(wěn)定等提供保障。

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（作者單位：中煤礦山建設集團有限責任公司）