科研事業單位提升財會監督效能的探討

【摘 要】 科研事業單位提升財會監督質效，促進科研績效產出，對實現高水平科技自立自強具有重要的意義。目前科研事業單位對財會監督的目標定位及其與內部控制、“放管服”之間的關系尚不清晰。文章系統剖析了財會監督與內部控制的交互包容及與“放管服”的共和博弈關系，探討了財會監督筑牢單位治理基石、落實監督政治使命、服務科研績效產出的目標定位，并提出了加大財會監督政策宣貫力度、完善財會監督工作協調機制、融入智能化新技術手段、強化考核與應用等措施建議，為提高科研事業單位財會監督效能提供了參考借鑒。

【關鍵詞】 科研事業單位； 財會監督； 績效管理； 內部控制； “放管服”

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）02-0025-05

一、引言

2020年1月，習近平總書記在黨的十九屆中紀委四次全會上，首次將財會監督納入國家監督體系，提出構建以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通和相互協調的“1+9”多層次、多類型監督體系。自此，財會監督的定位從經濟監督拓展上升至社會治理、國家治理層面，成為國家監督體系的重要組成部分及實施工具之一。

黨的二十大報告進一步對健全黨和國家監督體系作出戰略部署，對“1+9”多層次、多類型監督體系提出明確要求，即健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系。2023年2月15日，作為貫徹落實二十大報告精神的重要舉措，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步加強財會監督工作的意見》（中辦發〔2023〕4號，以下簡稱《意見》），明確財會監督工作的總體要求、各級部門的監督職責、監督機制、重點監督領域及保障措施，為發揮新時代財會監督工作效能指明了前進方向，提供了根本遵循。

科研事業單位作為財會監督體系五大實施主體的內部監督責任主體，具有原始創新性、研究過程不確定和因素不可控等特點，在積極履行財會監督職責過程中，需要緊密結合科研事業單位特點，深入分析探討如何有效提升科研事業單位財會監督質效，從而有力服務支撐高水平科技自立自強建設。本文從梳理財會監督相關文獻出發，闡述科研事業單位強化財會監督工作的重要意義，通過分析財會監督的現狀，剖析財會監督與內部控制及“放管服”的交融關系，探討服務科研績效的目標定位，提出提升科研事業單位財會監督質效的措施建議，以期為科研事業單位提高財會監督效能提供借鑒參考。

二、財會監督相關文獻述評

在中國知網中，運用可視化文獻分析方法，以“財會監督”為題名進行關鍵詞搜索，2000—2023年期間，相關文獻共計1 142篇，財會領域學者及實務工作者圍繞財會監督、國家治理、內部控制、審計監督、績效評價等方面開展研究[ 1-3 ]。

（一）相關文獻主要觀點

1.從微觀經濟活動監督管理拓展至國家治理視閾下定位財會監督

財會監督的研究文獻較為清晰地顯示，以2020年為界限，在此之前，“財會監督”研究文獻主要側重微觀層面經濟活動監督管理，圍繞財會內控監督機制及財會監督與內部審計監督的協同開展研究探討。2020年之后，財會監督納入國家監督體系，理論界和實務界關注的熱點聚焦財會監督作為財政工作的有力支撐，致力于財政管理目標實現，以及在國家治理中發揮的支柱保障作用。

2.結合新技術持續優化財會監督路徑以提升質效

大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等新技術迅速發展，在財會領域的探索應用也日臻增多。學者嘗試將新技術納入財會監督體系建設，突破信息壁壘，加強數據分析能力[ 4 ]。通過對海量財務與非財務數據的篩選、清洗，實時監控并迅速發現異常，定位潛在風險，經過AI和機器學習，完成智能分析與計算，提供預測檢測關鍵信息，輔助科學決策，提高監督效率。

3.以不同行業領域為背景探討財會監督實施策略

財會監督實施主體多元化，不同行業領域財會實務工作者基于自身背景特點，研究各地監管局、國有企業、行政事業單位、金融企業、高校、科研事業單位財會監督的定位與意義、內容與要素、方法與工具、現狀與問題、對策與建議。通過診斷分析，提出針對特定行業領域的財會監督實施策略和思路，以多重維度延展財會監督的落實應用范圍，增強財會監督服務支撐行業領域高質量發展動能。

（二）文獻述評

縱觀財會監督相關文獻，學者對財會監督的研究從微觀經濟活動監管延展至宏觀國家治理，并借助大數據、人工智能等新技術，結合不同行業領域特點，提高財會監督質效。有關科研事業單位財會監督方面的研究主要基于科研事業單位財會監督存在的意識薄弱、缺乏專業導向等問題，探討如何完善內部財會監督體系[ 5 ]。對于科研事業單位強化財會監督的意義和目標定位，以及理清財會監督與內部控制、“放管服”的邊界關系，提升財會監督效能舉措等方面，并未開展深入研究。本文圍繞上述方面進行分析探討，以期進一步深化科研事業單位財會監督研究。

三、科研事業單位強化財會監督的意義

（一）強化財會監督是科研事業單位筑牢管理基礎和提升治理水平的內在需求

在新時代國家治理體系和治理能力現代化建設的背景下，科研事業單位作為科技創新的基層組織，科學高效的管理離不開經濟資源的統籌規劃和有效配置，離不開會計信息的規范確認和準確計量[ 6 ]。財會監督對單位經濟業務活動開展全方位“制度+行為”的管理和監督，為發掘漏洞、完善制度提供一手資料信息，是科研事業單位規范管理運行、提升治理水平不可或缺的管理工具。

（二）實現高水平科技自立自強，做好科技管理改革“加減法”，需要強化財會監督

科技自立自強作為國家發展的戰略支撐，在加強原創性、引領性科技攻關的同時，要推進科技體制改革，形成支持全面創新的基礎制度。做好科技管理改革的“加減法”是其中必要的環節。“加法”要求強化規矩意識，嚴格合規使用科研經費的剛性約束；“減法”要求給予科研單位、科研人員更多自主權和經費使用權，讓他們從繁瑣不必要的報賬報表束縛中解放出來。因此，需要將強化財會監督與落實“放管服”統籌推進，同向發力，從而奠定高水平科技自立自強的制度基礎。

（三）財政“緊平衡”形勢下，防止科技資源“跑冒滴漏”，強化財會監督勢在必行

2020年以來，受國內外形勢影響，財政加大減稅降費力度，社會經濟增長壓力較大。財政“緊平衡”形勢下，科技投入總量、中央地方財政供給有限，科研事業單位保障科技創新整體效能，落實“花錢問效”，勢必借助財會監督工具，強化財經政策制度遵從，改進科研項目過程管理，防止科技資源的“跑冒滴漏”，推動科技創新績效轉化為經濟社會發展實際貢獻。

四、科研事業單位財會監督的現狀

科研事業單位在明確財會監督重要意義的基礎上，需了解掌握其目前的建設狀況，使得強化財會監督的對策能夠聚焦問題，有的放矢。

（一）科研事業單位對財會監督存在認識限制

科研事業單位對財會監督職責和貫通協調工作機制的理解認識仍存在一定局限性。一是認為財會監督主要針對經濟活動和會計行為，側重監督科研經費支出的預算相關性、成本列支的合理性、與研究周期的相符性、會計核算信息的準確性及經濟業務的合規性。對其肩負的政治使命，即如何在從嚴治黨方面及對權力運行的制約方面更好地發揮作用尚未深入思考[ 7 ]。二是多數科研事業單位未清晰了解財會監督與內部控制之間的關系，有的認為財會監督是內部控制的組成部分，有的認為財會監督統御內部控制。財會監督無法明晰職責邊界，業務推進不暢。三是認為財會監督是財務部門的“獨角戲”，主要關注科研項目能否順利通過各類審計檢查及項目結題驗收，如何與業務監督、內審監督等各類監督配合協調[ 8 ]，資源共享，提高監督效率，進而有效提升科研項目績效產出尚未統籌謀劃。

（二）財會監督的運用限于傳統管理方式

目前，科研事業單位財會監督仍以傳統的現場檢查方式為主，定期或隨機翻閱會計資料、制度文件、科研項目任務書和預算書等。一方面，限于檢查人員精力和檢查成本的影響，檢查工作通常采用抽樣方法，某些存在問題的業務可能難以被發現，無法實現財會監督的全覆蓋[ 9 ]；另一方面，不同檢查人員，其關注的重點、檢查的要素和標準有所不同，從而影響檢查工作的效率和質量。一些科研事業單位雖然實現了內部控制分崗設權、分級授權審批流程的信息化，但是，對科研活動涉及的海量財務、非財務數據中可能存在的擴大開支范圍、超標準或重復列支費用、套取經費等問題信息的快速計算分析和及時風險預警尚未實現[ 10 ]。

（三）財會監督的合規性與“放管服”的效率性面臨博弈平衡

當下，科研事業單位財會監督以完善治理結構、規范組織行為、防范經濟領域腐敗、減少舞弊為主，強調管理的合規性。以科研差旅業務為例，一般情況下，完成差旅事項事前審批、購買公務機票、打印并保留登機牌、使用公務卡辦理住宿結算等工作，可辦理差旅報銷業務。如出現公務機票不滿足行程需要改為購置其他機票，或忘記使用公務卡結算，以及發票或登機牌不慎丟失等特殊情況，有的單位不予報銷此差旅行程各項費用，有的單位需要提供詳細說明和購票截屏等佐證資料，并報送相關負責人審批后，可辦理差旅費報銷業務。辦理流程及附件資料較為繁雜。而科技領域“放管服”主要是為科研人員賦權、松綁，使其從不必要的報表、附件、說明等復雜冗余的制度束縛中解放出來，聚焦管理流程和附件報表的瘦身簡化及制度體系的改進優化，強調服務科研活動的效率性。管理的合規性與服務的效率性之間能否達到博弈平衡，兼顧防范化解風險與科研人員滿意，實現秩序與效率、效益的多贏，亟需進行系統性的考慮和推進。

五、科研事業單位財會監督與內部控制及“放管服”的關系

科研事業單位財會監督與內部控制及“放管服”之間的關系尚不清晰，本文做如下分析梳理，以期促進財會監督與內部控制、“放管服”的協同發力。

（一）科研事業單位財會監督與內部控制的交互包容

科研事業單位財會監督與內部控制，按照實施主體不同，呈現兩個層面交互包容的關系。詳見圖1。

1.實施主體為科研事業單位

科研事業單位實施內部財會監督，一方面，監督本單位經濟業務活動、財務管理及會計行為，保障單位經濟行為合法合規；另一方面，作為“1+9”監督體系的組成部分，以黨內監督為主導，其監督過程和成果與其他類型監督共享公用，共同肩負治理支柱的使命。

科研事業單位內部控制為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，具有制度和行為雙重屬性，既是一種制度規定，也是一種監督行為，是國家治理體系的基本組成單元。

以科研事業單位為主體實施的財會監督，依靠單位內部控制制度體系，在經濟領域范疇內開展經濟業務監督活動，因此，其屬于科研事業單位內部控制的一部分。

2.實施主體為財政部門和行業主管部門

財政部門和行業主管部門實施的財會監督，不僅監督單位的經濟活動、財務規則和會計信息披露，還將資源配置規則、預算支出績效和財政信息監督納入其中，是宏觀層面外部財政監督與微觀層面財務監督的雙循環。

科研事業單位內部控制設置單位責權利制度安排和制度執行，以制度流程化、表單化、信息化、智能化的實施路徑，構建單位治理基石。

科研事業單位內部控制為財政部門和行業主管部門實施的財會監督提供單位內部職責清單和程序依據，是主管部門及財政部門財會監督的對象之一。

（二）科研事業單位財會監督與“放管服”的正和博弈

科研事業單位財會監督應保障黨中央、國務院、上級主管部門科技方面決策部署落實到位，維護財經紀律的依規遵循，強調合法合規的剛性約束。科技領域“放管服”要求破除不必要的體制機制障礙，簡化辦事流程，解決“報銷繁”問題，放權科研人員，使其從繁瑣的各類報表填報中、各種細碎的借款報銷事務性工作中解放出來，強調便捷高效的柔性管理。可見，“約束”不是“束縛”，“放權”不是“放任”。

科研事業單位財會監督與“放管服”之間是政策制度遵從合規性和支撐服務保障效率性之間的博弈與平衡，二者并非零和博弈，通過優化制度流程，融合新技術可以實現正和博弈。一方面，財會監督針對關鍵環節、重點風險、重要領域強化管控，加強信息共享，擴大信息公開范圍，暢通群眾監督，推進經濟活動“陽光化”運行的同時，提高監督的效率。對發現的違法違規行為，嚴肅財經紀律，強化執紀問責，讓財會監督“長牙帶電”，樹立財會監督的威懾力。另一方面，“放管服”著力減少辦事流程中的冗余環節，簡化表單、附件，避免“一人生病，全民吃藥”。充分運用信息化、智能化手段，加強數據匯聚，整合數據資源信息[ 11 ]，增強AI數據分析和風險辨識的能力，既提高科研經費管理效率，又減少不必要（或重復）的數據收集填報，有力促進松綁賦權。

六、科研事業單位財會監督的目標定位

基于財會監督與內部控制、“放管服”之間的關系梳理，進一步明確科研事業單位財會監督的目標，有助于筑牢經濟監督基礎，提升單位治理能力，從而有力支撐科技重大產出。科研事業單位財會監督的目標定位主要包括如下三個方面：

（一）筑牢經濟監督基礎，提升單位治理能力

財會監督具有明顯的經濟監督屬性，做好基礎經濟監督工作，保障單位經濟的持續穩定和有效運行，是科研事業單位財會監督的基本目標。黨的十九屆中紀委四次全會后，財會監督從經濟監督拓展上升至社會治理層面，作為黨和國家監督體系的組成部分。科研事業單位財會監督應著力提升單位治理能力，構建完善的單位制度體系、管理機制等治理生態，與其他監督協調落實、共同推進，一并維護經濟和社會公共秩序，助力國家治理體系建設。

（二）落實肩負政治使命，強化權力運行監督

科研事業單位財會監督除肩負經濟監督使命外，還肩負推動黨中央、國務院、上級主管部門關于科技領域重大決策部署的貫徹、財經制度及科技計劃資金管理政策的落實、強化對權力運行的監督制約等方面的政治使命。科研事業單位應以黨內監督為主導，突出財會監督政治屬性，嚴肅財經紀律，嚴格從嚴治黨，加強廉潔自律，強化科研人員紅線意識，增強財會監督的穿透力、約束力，確保資源配置和使用在“陽光下”運行。

（三）服務科研績效產出，促進高質量發展

加快打造原始創新策源地，加快突破關鍵核心技術，努力搶占科技制高點是科研事業單位創新發展的目標。科研事業單位財會監督應以聚焦大局、服務中心為核心要務，健全財會監督體系，完善工作機制，優化管理流程，以規范、便捷、高效的財會監督環境支撐保障單位提升學術水平，導出重大科技成果，增強領域創新影響，實現科研績效目標，促進單位高質量發展。

七、提升科研事業單位財會監督效能的建議

在前述科研事業單位財會監督現狀分析、與內部控制和“放管服”的關系梳理及財會監督目標定位思考的基礎上，本文提出如下提升科研事業單位財會監督效能的建議。

（一）加大政策宣貫力度，增強財會監督實施內驅力

監督主體的主動作為是提升監督效能的關鍵。科研事業單位應積極進行財會監督政策宣貫，明確財會監督主體肩負的職責使命，增強責任意識。首先，以《意見》為大綱，制定《財會監督實施辦法》，明確和落實單位主要負責人是本單位財會監督工作第一責任人，以制度規定強化單位負責人的監督責任；其次，通過典型案例的剖析，揭示虛假業務、虛假發票、虛報冒領及套取科研經費帶來的經濟資源侵蝕和科研道德危機，明確在新時期國家戰略科技力量搶占科技創新制高點過程中，需要財會監督筑牢經濟監督基礎，防止經濟資源違規低效使用，強化實施財會監督的內驅力；最后，開展針對性的培訓，詳細講解財會監督與內部控制及“放管服”的關系，并組織財務、科研、業務、內審、紀檢等部門人員探討財會監督與各類監督協同推進的方式方法和工作路徑，增強對財會監督工作的參與度和認同感。

（二）完善財會監督工作機制，暢通協調推進的通道

在系統梳理財會監督與內部控制關系的基礎上，組建由財務、科研、業務、內審、紀檢等部門人員組成的財會監督兼職隊伍，明確其在財會監督工作中的職責與任務。定期組織召開財會監督工作協同推進聯席會議，報告財會監督工作進展，對接問題線索移交與反饋，由點及線，由線及面，不斷完善單位財會監督和內部控制體系。與此同時，充分運用財務信息公開方式，做好年度預決算和社會關切問題的公開。對政府采購、招投標、關聯交易等重點領域，以及科研項目立項結題、科研經費使用等職工關注問題，做好單位內部公開，暢通群眾監督的通道，使科研事業單位各項經濟活動在“陽光下”運行，實現監督信息的共享共用，為提升財會監督功能提供保障。

（三）融入信息化智能化新技術手段，提高財會監督效率

將大數據、人工智能等新技術融入財會監督工作，針對科研活動開展過程中可能存在的高風險問題，如關聯業務未經公開招投標或評審論證，超標準、超范圍列支三公經費，同一業務跨期報銷、重復列支，同一人員、同一時間前往不同城市出差或參與不同主辦方評審，以及合同執行先于審批、會議未經審批召開等，通過設置異常交易規則及算法，對科研業務海量數據進行快速分析檢測，密集重復AI學習訓練，進而智能預測、辨識風險，并推送風險防范阻斷措施，全方位提升財會監督模式、思維及時效。以無感化財會監督為主要方式，及時將潛在風險消弭于萌芽狀態，為創建規范、便捷、高效的財會監督環境提供有效技術手段。

（四）夯實財會監督與預算績效管理共同的工作基礎，促進科研績效產出

科研事業單位財會監督與單位整體預算績效管理相互交融，應夯實二者在內控環境、實施部門及經濟監測方面共同的工作基礎，加強財會監督對預算績效的支撐，保障重大科研成果產出。首先，針對采購、投資、“三公經費”等重點領域、重要活動，完善風險分析、策略抉擇，強化關鍵環節控制活動，為整體預算績效管理提供規范運行的內控生態環境；其次，按照前述《財會監督實施辦法》中界定的財務、業務、內審部門職責嚴格履職，通過聯席會議，及時匯交財會監督工作信息與問題線索，實現成果共享，為提升預算績效管理質量提供暢通協調的工作基礎；最后，強化績效導向的經濟活動監測與規范，加強經濟業務的合規性，減少不必要開支，從而促進科研業務活動的合規開展，提升科研績效。

（五）強化考核與應用，形成持續改進的良性循環

將單位財會監督工作的評價納入對單位負責人考核評價以及定期工作督導中，從制度機制的建設與落實、財會監督體系的構建與完善、監督責任的確立與履行、監督方式的改進與優化、監督成果的共享與運用等方面，綜合評價單位財會監督狀況。評價結果綜合運用于單位資源配置、評優評先等方面，以評促建，推進單位財會監督不斷改進。此外，科研事業單位內部可建立財會監督黑名單制度，設定違規違法輕微事項、一般事項、重大事項，并視違法違規情節輕重，對違規人員實施批評教育，并與職稱評定、職務晉升、工資薪酬掛鉤，甚至移送相關紀檢監察機關，從而增強財會監督的威懾力，有效遏制違規低效行為，不斷提升單位財會監督效能。

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