企業(yè)降成本視角下稅收營商環(huán)境優(yōu)化的路徑研究

〔內(nèi)容提要〕企業(yè)運(yùn)營成本的控制與優(yōu)化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、提升市場競爭力的關(guān)鍵所在。當(dāng)前產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍堅持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，黨中央、國務(wù)院統(tǒng)籌后疫情階段經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與社會穩(wěn)定，堅持階段性措施與制度性安排相結(jié)合，采取多項措施降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，加大企業(yè)紓困支持力度，提振市場信心。本文以企業(yè)成本構(gòu)成分析為邏輯起點(diǎn)，以調(diào)查問卷結(jié)果為分析重點(diǎn)，揭示企業(yè)成本現(xiàn)狀，以降低企業(yè)運(yùn)營成本為出發(fā)點(diǎn)，提出優(yōu)化稅收營商環(huán)境的政策建議。

〔關(guān)鍵詞〕稅收營商環(huán)境；產(chǎn)業(yè)優(yōu)化；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；運(yùn)營成本

一、企業(yè)成本構(gòu)成及稅費(fèi)作用機(jī)理——實(shí)證分析的理論起點(diǎn)

（一）企業(yè)運(yùn)營成本及其構(gòu)成

企業(yè)運(yùn)營成本是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中為了維持其正常運(yùn)營和實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)所必須承擔(dān)的各項費(fèi)用總和。這些成本可以大致劃分為三大類：人力成本、物力成本和資金成本。

1.人力成本

人力成本是企業(yè)支付給員工的各項費(fèi)用及與員工相關(guān)的支出。

（1）工資薪金：是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2）勞務(wù)報酬：針對非全職或臨時性員工支付的報酬，如兼職人員、項目合作人員等。

（3）五險一金：包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，是企業(yè)為員工提供的法定福利保障。

（4）個人所得稅：企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人，需為員工繳納的工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的個人所得稅。

2.物力成本

物力成本主要涉及企業(yè)在生產(chǎn)過程中消耗的原材料、能源、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。

（1）原材料：企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料種類繁多，包括原料與材料、主要原材料與輔助材料等多個方面，是企業(yè)產(chǎn)品制造的直接物質(zhì)消耗。

（2）能源：主要是水、電、汽、油料等費(fèi)用，是維持企業(yè)正常運(yùn)營所必需的基本資源消耗。

（3）資產(chǎn)：包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中固定資產(chǎn)主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營長期使用的各類設(shè)備、建筑、土地等。無形資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置取得及其折舊、攤銷和維護(hù)費(fèi)用等，是企業(yè)運(yùn)營成本的重要組成部分。

（4）運(yùn)輸：包括固定設(shè)施成本（如運(yùn)輸車輛、倉庫等）、運(yùn)營人員成本和道路通行成本等。

3.資金成本

資金成本是企業(yè)為了籌集和使用資金而付出的代價，包括債務(wù)資金成本和權(quán)益資金成本。債務(wù)資金成本包括借款或債券的利息和籌資費(fèi)用，權(quán)益資金成本包括內(nèi)部權(quán)益成本和外部權(quán)益成本。

（二）稅收對企業(yè)運(yùn)營成本的影響

稅收在企業(yè)運(yùn)營成本的各個方面都發(fā)揮著重要作用，它通過直接和間接的方式影響著企業(yè)的用工成本、物力成本和資金成本。

1.用工成本方面

一是企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人，為員工工資薪金及勞務(wù)報酬所得繳納的個人所得稅會直接影響員工的實(shí)際收入。雖然個人所得稅不直接構(gòu)成企業(yè)的運(yùn)營成本，但它會影響員工的薪酬滿意度和留任率，間接影響企業(yè)的用工成本和人力資源穩(wěn)定性。

二是社保費(fèi)政策，會對企業(yè)繳納的“五險一金”費(fèi)用產(chǎn)生直接影響，同時，允許企業(yè)在稅前扣除“五險一金”又能夠降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，間接降低企業(yè)的用工成本。

2.物力成本方面

一是企業(yè)在采購原材料時需要支付增值稅，這部分稅金通常可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。然而，如果供應(yīng)商無法提供足夠的增值稅專用發(fā)票，或者企業(yè)的抵扣鏈條不完整，將增加企業(yè)的稅收成本。

二是對能源消費(fèi)免征消費(fèi)稅，會直接推高或降低企業(yè)的能源使用成本，影響企業(yè)的運(yùn)營成本。

三是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊與攤銷費(fèi)用可以在稅前扣除，有助于減少企業(yè)所得稅的支出。折舊與攤銷政策的選擇（如直線法、加速折舊法等）會影響企業(yè)的利潤表和現(xiàn)金流量表，進(jìn)而影響企業(yè)的資金運(yùn)作和成本控制。

四是運(yùn)輸過程中涉及的稅費(fèi)會增加企業(yè)的運(yùn)輸成本。同時，政府可能通過稅收政策來鼓勵或限制某些運(yùn)輸方式（如綠色運(yùn)輸、節(jié)能減排等），影響企業(yè)的運(yùn)輸成本結(jié)構(gòu)和策略。

3.資金成本方面

一是企業(yè)支付的銀行貸款利息、債券利息等債務(wù)資金成本通常可以在稅前扣除，這有助于降低企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減少企業(yè)所得稅的支出。因此，合理的債務(wù)融資結(jié)構(gòu)可以降低企業(yè)的資金成本，提高企業(yè)的盈利能力。

二是股息和分紅等權(quán)益資金成本支出會影響企業(yè)的利潤分配和再投資能力，當(dāng)企業(yè)盈利并決定向股東分配利潤時，需要考慮到稅收因素（如股息稅）對股東實(shí)際收益的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的資金成本和股東關(guān)系。

二、實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本現(xiàn)狀調(diào)查——基于調(diào)查問卷數(shù)據(jù)分析

為進(jìn)一步深入了解行業(yè)發(fā)展和企業(yè)訴求，探究企業(yè)成本負(fù)擔(dān)情況，筆者組織開展了關(guān)于產(chǎn)業(yè)發(fā)展運(yùn)營成本的調(diào)查問卷，共收回2200個樣本數(shù)據(jù)，其中民營企業(yè)1536家，占比69.8%，國有企業(yè)498家，占比22.6%，集體企業(yè)和外資企業(yè)占7%。問卷調(diào)查對象涵蓋第二、第三產(chǎn)業(yè)，其中第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)958家，占比43.5%，批發(fā)零、售業(yè)、金融、物流等第三產(chǎn)業(yè)，占六成。本文基于問卷數(shù)據(jù)，深度剖析企業(yè)運(yùn)營成本現(xiàn)狀。

1.用工成本較高，有效勞動力不足

企業(yè)調(diào)查問卷反映，企業(yè)勞動力雇傭中，有56.2%的企業(yè)職工月平均工資低于5000元，27.6%的企業(yè)職工月平均工資處于5000至8000元之間，10.6%的企業(yè)職工月平均工資處于8000至12000元之間，僅有5.7%的企業(yè)職工月工資能達(dá)到12000元以上。從企業(yè)社保險繳費(fèi)看，有89.5%的企業(yè)明確知曉近年來減稅降費(fèi)改革政策，七成企業(yè)為員工依照規(guī)定完整繳納“五險一金”。從繳費(fèi)意愿出發(fā)，未為企業(yè)員工應(yīng)繳盡繳社會保險的企業(yè)經(jīng)營者中，有94.4%的企業(yè)經(jīng)營者表示社會保險中企業(yè)繳納部分若進(jìn)一步降低，將有更大的意愿幫助并鼓勵未參保員工參加社會保險。有41.5%的企業(yè)表示暫無招工需求，另有40.5%的企業(yè)認(rèn)為其用工成本在可接受范圍內(nèi)，剩余18.0%的企業(yè)存在人力成本過高的問題。其中，有8.3%的企業(yè)面臨無人可招的情況，以制造業(yè)中小型企業(yè)為主；有10.3%的企業(yè)出現(xiàn)勞動力適配困難的情況，雖可招到工作人員，但員工留在企業(yè)工作的時間較短，流動性過高；有7.8%的企業(yè)反映其人員技能培訓(xùn)成本較高，企業(yè)有效勞動力不足。

2.用地成本剛性強(qiáng)，固定資產(chǎn)投資不足

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所是經(jīng)營成本的重要組成部分，有8.5%的企業(yè)以先租后讓、租讓結(jié)合等方式使用土地；有16.1%的企業(yè)享受了服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶房租減免；從用地相關(guān)行政事務(wù)辦理看，有37.8%的企業(yè)在辦理規(guī)劃用地審批時流程得到簡化，有27.6%的企業(yè)在辦理不動產(chǎn)抵押、登記時流程得到簡化。然而，絕大部分企業(yè)經(jīng)營者認(rèn)為其用地成本基本沒有改變。超過八成企業(yè)選擇使用自有資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，有84.2%的企業(yè)認(rèn)同固定資產(chǎn)加速折舊政策有效降低其購買設(shè)備、器具成本，緩解了企業(yè)流動性短缺的問題，其中83.5%的企業(yè)表示若固定資產(chǎn)加速折舊比例繼續(xù)上調(diào)，則會進(jìn)一步增加設(shè)備購買，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

3.融資門檻和償債成本高，企業(yè)債務(wù)壓力大

調(diào)查樣本中有58.7%的企業(yè)對外有債務(wù)償還義務(wù)，其中41.6%的企業(yè)需要抽調(diào)資金勉強(qiáng)償還，有9.6%的企業(yè)面臨債務(wù)違約。從違約原因看，有65.3%的企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重，導(dǎo)致其資金周轉(zhuǎn)壓力增大。中小企業(yè)貸款展期困難，有20.1%的企業(yè)存在以貸還貸的困境，企業(yè)利息負(fù)擔(dān)逐年增加。

4.創(chuàng)新研發(fā)投入不足，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型難度大

從研發(fā)創(chuàng)新成果看，問卷抽樣調(diào)查中，有13.6%的企業(yè)在近三年中申請過專利，80.5%的企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前的文化和社會氛圍對創(chuàng)新失敗比較寬容，有利于企業(yè)創(chuàng)新；82.9%的企業(yè)對當(dāng)前營商環(huán)境的主觀感受處于滿意狀態(tài)；94.5%的企業(yè)認(rèn)可研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策對企業(yè)降低創(chuàng)新成本、切實(shí)提高企業(yè)創(chuàng)新動力的作用；有36.9%的企業(yè)已開展數(shù)字化升級，23.5%的企業(yè)準(zhǔn)備開始推進(jìn)數(shù)字化升級，另有40.3%的企業(yè)不準(zhǔn)備推進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

5.稅費(fèi)減免政策落實(shí)，企業(yè)稅負(fù)痛感有所緩和

近年來，隨著減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，切實(shí)減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，被調(diào)配企業(yè)普遍感覺“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合理”。從稅種分析，增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅是企業(yè)普遍繳納份額較高的三項稅種，有38.6%的企業(yè)反映其上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人，增值稅專用發(fā)票獲取困難，進(jìn)項稅額抵扣不足；26.9%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)所得稅稅率較高，企業(yè)所得稅稅負(fù)較重；小部分經(jīng)營用地較大的采礦業(yè)、制造業(yè)企業(yè)認(rèn)為所需繳納的土地增值稅和房產(chǎn)稅稅負(fù)較重，尤其對于停用的大面積廠房仍需繳稅不盡合理。

6.行政審批逐步規(guī)范，制度性交易成本普遍降低

從調(diào)查問卷反饋情況看，企業(yè)行政審批事件減少，審批流程明顯簡化。在遇到稅費(fèi)事項辦理困境需要行政機(jī)關(guān)幫助時，有99%的企業(yè)在一周內(nèi)收到了行政機(jī)關(guān)答復(fù)，超過50%的企業(yè)疑惑即刻獲得解答。總體而言，企業(yè)經(jīng)營者對于當(dāng)前的營商環(huán)境較為滿意，有94.9%的企業(yè)對機(jī)關(guān)事業(yè)單位的服務(wù)態(tài)度給予肯定，其中61.7%的企業(yè)對政府職能部門表示非常滿意。

三、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的建議——降低企業(yè)運(yùn)營成本視角

（一）優(yōu)化人才稅收政策，建立人力資本激勵機(jī)制

1.支持引進(jìn)高級技術(shù)人才的個人所得稅政策

在人才引進(jìn)方面，對于企業(yè)引進(jìn)入選高層次緊缺急需人才予以的資金支持、獎勵補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、安家補(bǔ)助等福利待遇，在個人取得時，參考大灣區(qū)高端人才和緊缺人才補(bǔ)貼免稅政策免征個人所得稅，鼓勵企業(yè)圍繞產(chǎn)業(yè)鏈謀劃人才鏈，緊盯未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向創(chuàng)新人才流動機(jī)制。

2.支持培養(yǎng)高級技術(shù)人才的企業(yè)所得稅政策

用好稅收杠桿，加大對于重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)職業(yè)教育發(fā)展的支持力度，支持培育培養(yǎng)行業(yè)領(lǐng)軍人才、高技術(shù)專業(yè)技能人才和高級管理人才，鼓勵企業(yè)進(jìn)行人力資本投資，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能人才。參照軟件開發(fā)企業(yè)的稅收待遇，對于國家重點(diǎn)支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，允許相關(guān)企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，對其所發(fā)生的教育培訓(xùn)支出全額據(jù)實(shí)扣除。

3.支持留住高級技術(shù)人才的個人所得稅政策

建議將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計稅的個人所得稅政策固定下來，并形成穩(wěn)定性政策，提高稅收政策的可操作性和穩(wěn)健性，穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期。鼓勵企業(yè)通過激勵計劃實(shí)現(xiàn)個人利益與公司利益的捆綁，盡可能地讓高級技術(shù)人才在企業(yè)安心工作，潛心發(fā)揮其創(chuàng)造力并形成價值。

（二）優(yōu)化支持創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力

1.提高企業(yè)所得稅一次性扣除的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

提高固定資產(chǎn)一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn)，可以緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，支持企業(yè)有效進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)運(yùn)用效率。建議對于企業(yè)購進(jìn)用于技術(shù)研發(fā)的儀器、設(shè)備，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅前一次性扣除的標(biāo)準(zhǔn)（現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，建議提高到1000萬元），對于超過標(biāo)準(zhǔn)的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，允許其在所得稅前扣除。

2.將固定資產(chǎn)納入研發(fā)費(fèi)加計扣除范圍

現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)加計扣除政策規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。但在可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中，不包括固定資產(chǎn)本身。為此，建議將用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備納入研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍，加大對制造業(yè)的政策支持力度，更大程度上激勵企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新決策、投入、組織和成果轉(zhuǎn)化的主體，激勵企業(yè)長期科技投資，提振制造業(yè)固定資產(chǎn)投資能力和意愿，以固定資產(chǎn)投資增速提升企業(yè)盈利增速，增強(qiáng)制造業(yè)科技創(chuàng)新驅(qū)動，提升制造業(yè)的高端制造能力。

（三）優(yōu)化增值稅政策設(shè)計，降低金融要素使用成本

建議在增值稅改革中準(zhǔn)予利息費(fèi)用作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中扣除，降低企業(yè)融資成本。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)無論向非居民企業(yè)還是向居民企業(yè)（包括銀行）的借款，支付的利息及與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，但是當(dāng)企業(yè)支付利息時，卻不得作為進(jìn)項稅額抵扣，不符合增值稅的立法邏輯。同時，金融機(jī)構(gòu)取得利息收入時，應(yīng)計算繳納增值稅，但是企業(yè)支付的利息，卻不得作為進(jìn)項稅額抵扣，同樣有違增值稅的立法邏輯。建議準(zhǔn)予企業(yè)支付借款利息抵扣進(jìn)項稅額，既可以優(yōu)化稅收制度設(shè)計，又可以降低企業(yè)融資成本，有效地規(guī)避資金風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

（四）用好用活稅費(fèi)支持政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級

當(dāng)前稅費(fèi)優(yōu)惠政策出臺應(yīng)重在其政策引導(dǎo)性，充分發(fā)揮信號機(jī)制作用，避免撒花椒面式普降。針對小微企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域，用好用足及時兌現(xiàn)各類惠企政策。發(fā)揮稅費(fèi)政策的杠桿作用，在鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、穩(wěn)崗就業(yè)等方面依據(jù)政策彈性大小適時加大優(yōu)惠力度。對已實(shí)施較大優(yōu)惠幅度但效果不明顯的政策，及時調(diào)整政策著力點(diǎn)和施政環(huán)節(jié)，爭取以最小的財政成本換取最大的政策效應(yīng)。與此同時，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)及行業(yè)發(fā)展環(huán)境，宜適時降低納稅人總體稅負(fù)，但需注意限制執(zhí)行期限，不可使普降型優(yōu)惠政策成為常態(tài)，進(jìn)而削弱稅費(fèi)優(yōu)惠政策彈性。

（五）緩繳房稅地稅，助力后疫情時代企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營面臨困難時，房產(chǎn)稅和土地使用稅等固定的稅收成本成為其沉重負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行稅法規(guī)定房產(chǎn)稅、土地使用稅納稅有困難的納稅人，有權(quán)申請困難性減免。后疫情時代，企業(yè)需要進(jìn)一步休養(yǎng)生息，建議各地結(jié)合實(shí)際，利用房產(chǎn)稅、土地使用稅管理權(quán)，在地方財政可承受的范圍內(nèi)，對經(jīng)營困難甚至虧損的企業(yè)給予房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅緩繳或者減免的稅收支持。

（作者單位：1.國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局個人所得稅處；2.華夏銀行北京分行）