行政事業單位績效審計評價體系構建與應用研究

盡管國內外在績效審計方面已經取得了一定的研究成果和實踐經驗，但仍然存在一些亟待解決的問題，如績效審計評價體系的科學性、客觀性和操作性不足，缺乏針對性和適用性強的評價指標和方法，以及實施機制不夠完善等。這些問題的存在限制了績效審計的效果，降低了審計工作的實用價值。因此，構建和應用科學合理、操作簡便的績效審計評價體系，成為提高行政事業單位績效審計工作質量和效率的關鍵。

行政事業單位績效審計評價體系的構建

一、評價體系的構成要素

（一）績效目標設定

績效目標設定是績效審計評價體系的起點，它決定了績效審計的方向和焦點。在行政事業單位中，績效目標要反映單位的核心職責，考慮到社會需求、政策導向和資源約束等外部因素，確保目標的實際可行性和社會相關性。在設定績效目標時，應采用SMART原則，包括具體（Specific）、可測量（Measurable）、可達成（Achievable）、相關性（Relevant）和時限性（Time-bound）。具體而言，每個績效目標都需要明確所要達成的具體成果、衡量成果的標準、目標完成的期限以及負責實施的人員和部門。績效目標的設定還應當具有一定的挑戰性，鼓勵行政事業單位不斷優化管理和服務過程，提高工作效率和服務質量。績效目標的設定應當是一個動態的過程，隨著外部環境的變化和單位內部管理能力的提升，目標需要適時調整，以保持其時效性和挑戰性。

（二）績效指標體系

績效指標體系是實現績效目標的量化工具，它通過一系列具體的指標來衡量行政事業單位在不同方面的績效表現。一個科學合理的績效指標體系應當覆蓋單位的各個關鍵領域，如財務管理、服務效率、服務質量、內部管理和社會影響等，并能夠全面、準確地反映單位的績效狀況。在構建績效指標體系時，首先需要確保指標的可測量性和可比較性，即指標能夠通過定量或定性的方法進行有效測量，并能夠用于不同時間點或不同單位之間的比較。績效指標應當具有層次性和系統性，既涵蓋關注的結果指標，也涵蓋反映過程和投入的過程指標和投入指標，以實現對單位績效的全面評價。績效指標的選取還應當考慮到其對行為的激勵作用，避免出現指標的濫用或者“指標化”行為，確保指標能夠真正引導和促進單位的績效改進。

（三）績效評價方法

績效評價方法是績效審計評價體系的實施手段，它決定了績效評價的具體操作過程和方法。在行政事業單位中，績效評價方法應當科學、客觀、公正，能夠準確地評價單位的績效表現，并為績效改進提供指導和支持。績效評價方法可以涵蓋自評、互評、專家評審、績效審計等多種形式，其中自評和互評有利于增強單位內部的自我管理和自我改進能力，專家評審和績效審計則可以提供更為客觀、專業的評價意見。在選擇績效評價方法時，應當綜合考慮評價的目的、內容、對象和條件，選擇最適合的評價方法。

二、評價體系的實施機制

（一）信息收集與處理機制

信息收集與處理機制是績效審計評價體系成功實施的基礎。這一機制需要能夠高效、準確地收集到與行政事業單位績效相關的各類信息，并對這些信息進行有效的處理和分析，以支持后續的績效評價和決策制定。要確保信息收集的全面性和多樣性，不僅要涵蓋財務數據，還應涵蓋服務質量、管理效率、用戶滿意度等非財務信息。信息收集渠道也應多元化，除了傳統的書面報告和財務報表，還可以利用信息技術手段，如在線調查、社交媒體分析等新型渠道，以獲取更全面、實時的數據。在信息處理方面，需要建立科學的數據管理體系，涵蓋數據存儲、數據清洗、數據分析等一系列流程。借助現代信息技術，如大數據分析、云計算等，可以大大提高信息處理的效率和準確性。數據分析需要統計分析，還應涵蓋趨勢分析、相關性分析等更深入的分析，以揭示背后的因果關系和潛在的改進方向。信息處理的過程中還要嚴格遵守數據安全和隱私保護的相關規定，確保信息的安全性和可靠性。

（二）績效反饋與改進機制

績效反饋與改進機制是實現績效提升的關鍵環節，憑借對行政事業單位績效審計的結果進行有效反饋，可以幫助單位明確存在的問題和不足，采取針對性的改進措施。績效反饋應當及時、明確、具體，反饋形式可以多樣化，涵蓋書面報告、面對面討論、工作坊等，以適應不同單位和人員的需求。在績效反饋的基礎上，建立持續的績效改進機制至關重要。這一機制應涵蓋明確的責任分配、具體的改進計劃、定期的進度檢查和效果評估等。改進措施需要根據績效評價的結果定制化，針對不同的問題采取不同的策略。鼓勵創新和嘗試，對于新的管理方法和技術，應當給予足夠的試錯空間。為了保證改進措施能夠落實到位，還需要建立有效的激勵和約束機制。對于績效表現優異的個人或團隊，應當給予適當的獎勵和表彰；對于績效不佳且無明顯改進的，應當采取必要的管理措施。

行政事業單位績效審計評價體系構建與應用現狀

績效審計不僅要關注財務賬目的正確性，更要重視項目執行的效果與效率。審計評價體系的核心在于評價指標的科學設置與數據的準確采集，目前該體系在應用中仍面臨諸多挑戰。指標體系需覆蓋財務與非財務兩大維度，不僅包括傳統的財務指標，如成本利用率、資金周轉率等，也應涵蓋服務質量、政策執行力等非財務指標。這樣的雙重指標體系能夠全面反映單位的運行效果，為決策層提供多維度的決策支持。

數據采集的準確性和時效性是審計評價體系成功實施的關鍵。高質量的數據不僅能夠保障評價結果的準確性，還可以增強審計結果的可信度。因此，現代信息技術如大數據分析和云計算，在數據收集和處理過程中發揮著越來越重要的角色。通過這些技術，審計機構可以實時監控被審計單位的各項指標表現，及時調整和優化審計策略，提高審計工作的整體效率。

隨著外部環境和政策要求的變化，審計評價體系需要不斷地進行自我更新和優化。這一過程涉及多方面的反饋機制，涵蓋政策制定者、執行者以及服務的最終受益者。通過廣泛的社會參與和反饋，審計體系能夠更加精確地定位問題，更有效地促進公共資源的合理配置。

行政事業單位績效審計評價體系的應用策略

一、績效審計評價體系的應用過程

（一）審計準備階段

審計準備是整個審計過程的基礎，關鍵在于確立審計目標、明確審計范圍，并制訂詳細的審計實施方案。審計機構需要與被審計單位進行充分的溝通，了解其運作模式、管理結構以及面臨的主要挑戰和需求，基于這些信息設定具體的審計目標。隨后，根據審計目標明確審計范圍，涵蓋將要評審的業務流程、部門以及相關的績效指標。明確范圍后，審計機構應當制訂一個科學合理的審計計劃，該計劃應詳細說明審計的時間安排、方法、工具以及所需資源，同時指定審計組成員和各自的職責。審計準備階段還應涵蓋對審計人員進行必要的培訓，確保他們對績效審計評價體系的理解和掌握，以及對特定的審計工具和技術的熟悉。

（二）審計執行階段

審計執行是審計過程的核心，審計團隊需要按照審計實施方案開展實地調查、數據收集和分析等工作。執行團隊通過觀察、訪談、問卷調查等多種方式收集與審計目標相關的信息和數據。收集到的數據需要經過嚴格的驗證和分析，以確保其準確性和可靠性。在數據分析過程中，審計人員應當運用統計分析、比較分析等方法，評估被審計單位的績效情況，識別存在的問題和改進的空間。在整個執行過程中，審計團隊應保持與被審計單位的溝通，對發現的問題進行初步反饋，以便被審計單位理解審計進展和初步發現。

（三）審計報告與反饋階段

審計報告與反饋是審計結束后的重要環節，其目的在于總結審計發現，提出改進建議，并促進被審計單位的改進工作。審計組成員需要根據執行階段收集和分析的數據匯總整理成為審計證據，交由主審編制審計報告。該報告應涵蓋審計目標、執行過程、主要發現、存在的問題以及具體的改進建議。報告完成后，審計機構應組織召開反饋會議，將審計結果和建議正式反饋給被審計單位的管理層，并討論改進措施的實施方案。為了確保審計建議得到有效執行，審計機構還應建立跟蹤機制，定期評估被審計單位的改進進展和績效提升情況。

二、優化績效審計評價體系的策略

（一）強化績效目標的針對性與可操作性

針對性強的績效目標能夠確保審計工作聚焦于行政事業單位最關鍵、最需要改進的領域，而可操作性則保證了這些目標能夠被量化、被觀測，進而被實際執行。審計機構在設定績效目標時，需充分考慮被審計單位的實際情況，涵蓋其職能任務、服務對象、管理環境等，確保目標具有高度的相關性和實際應用價值。

（二）完善績效指標體系的科學性與覆蓋面

科學性與覆蓋面直接影響到績效審計的質量和效果。一個科學的績效指標體系應能全面覆蓋行政事業單位的關鍵績效領域，同時考慮效率、效果、影響等多個維度，以確保對單位績效的全面評價。審計機構需要在構建指標體系時，結合行政事業單位的職能定位、戰略目標及業務特點，采用自上而下和自下而上相結合的方法，確保指標既有宏觀的指導意義，又能貼近實際、易于操作。指標的設計還應注意動態性和適時性，即能夠根據外部環境和內部管理需求的變化進行及時調整。引入關鍵績效指標（KPIs）可以幫助管理者和審計人員快速聚焦于最關鍵的業務和管理領域，提高審計工作的針對性和效率。

（三）創新績效評價方法的多樣性與適用性

績效評價方法的多樣性與適用性是實現績效審計目標的有效途徑。隨著信息技術的發展，大數據分析、機器學習等新興技術為績效評價提供了新的方法和手段。審計機構應積極探索和應用這些技術，以提高績效評價的精準性和深入性。例如，通過數據挖掘技術分析歷史數據，可以發現績效改進的潛在趨勢和模式；利用機器學習算法對大量的績效數據進行分析，可以識別出影響績效的關鍵因素，為績效改進提供科學依據。審計機構還應根據被審計單位的具體情況和需要，選擇適合的評價方法，如自評、同行評審、客戶滿意度調查等，以增強評價方法的適用性和有效性。

綜上，隨著經濟社會的快速發展和公民社會的日益成熟，人們對行政事業單位的服務效率和質量提出了更高的要求，這就需要通過有效的績效審計來促進行政事業單位不斷提高其管理和服務水平。績效審計作為一種新型的審計形式，強調通過對行政事業單位的經濟、效率和效果等方面進行評價，以提高公共資源的使用效率和公共服務的質量。研究并構建一個科學合理、操作簡便的行政事業單位績效審計評價體系，并探索其有效的應用策略，具有重要的理論意義和實踐價值。（作者單位：費縣審計局）

（責任編輯：吳輝）