審計(jì)視角下高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制探究

隨著我國(guó)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略的加快實(shí)施，國(guó)家不斷加大高校科研經(jīng)費(fèi)的投入力度，持續(xù)出臺(tái)了一系列政策，進(jìn)一步規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理。2021年，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》出臺(tái)，進(jìn)一步擴(kuò)大了高校科研經(jīng)費(fèi)管理的自主權(quán)。隨著科研經(jīng)費(fèi)管理及使用權(quán)限的下放，不可避免地出現(xiàn)了一些問(wèn)題。本文以審計(jì)視角對(duì)高校出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析，指出高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出高校應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，以期為高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用提供借鑒。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度不健全

許多高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系不完善、責(zé)任劃分不清晰，尚未能從制度上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合理性和效益性進(jìn)行全面有效的控制。另外，高校出臺(tái)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法大都缺少具體細(xì)則，且出臺(tái)和調(diào)整制度的時(shí)間較長(zhǎng)，不能根據(jù)國(guó)家最新政策及時(shí)更新現(xiàn)有制度。

（二）高校各管理主體之間未能協(xié)同工作

財(cái)務(wù)部門往往只負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的結(jié)算報(bào)銷、票據(jù)合規(guī)性審核、會(huì)計(jì)核算、審核預(yù)算執(zhí)行情況等工作，不審核科研經(jīng)費(fèi)使用是否與項(xiàng)目有關(guān)，也不根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度控制科研經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度。科研部門一般只負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)、中期考核和結(jié)項(xiàng)，不關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理。審計(jì)部門則很少在科研項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中審計(jì)，只有當(dāng)需要審計(jì)部門出具結(jié)項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，才履行審計(jì)職責(zé)，以致很難提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。另外，科研人員廉潔意識(shí)不高，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的公有屬性認(rèn)識(shí)不足。這也是高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)擴(kuò)大

“放管服”政策施行后，科研人員的科研經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)擴(kuò)大。例如，科研儀器設(shè)備采購(gòu)權(quán)限有所提高，科研項(xiàng)目組能根據(jù)項(xiàng)目自身需求選擇適合的儀器設(shè)備、自主選擇評(píng)審專家；預(yù)算編制有所精簡(jiǎn)，直接費(fèi)用預(yù)算簡(jiǎn)化到只有三大類，且除50萬(wàn)元以上的設(shè)備費(fèi)，其他直接費(fèi)用只需進(jìn)行基本測(cè)算即可；提高間接費(fèi)用占比，取消勞務(wù)費(fèi)占比上限限制；下放高校科研經(jīng)費(fèi)支出中差旅及會(huì)議費(fèi)管理權(quán)限，允許高校自主確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用管理辦法。科研經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)的擴(kuò)大，雖然節(jié)省了科研人員的寶貴時(shí)間，但也導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)管理使用過(guò)程中出現(xiàn)一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)簽訂虛假橫向科研合同來(lái)套取科研經(jīng)費(fèi)，把與自己有利益關(guān)系的外部單位作為項(xiàng)目委托單位。科研經(jīng)費(fèi)管理透明度不高。在科研項(xiàng)目申報(bào)過(guò)程中，普通教師參與度明顯較低，且出現(xiàn)定向劃撥科研項(xiàng)目的現(xiàn)象，科研項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)和評(píng)審缺乏透明性。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有權(quán)自主調(diào)劑項(xiàng)目?jī)?nèi)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的政策雖然提高了科研經(jīng)費(fèi)使用的自主性和靈活性，但科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與實(shí)際差異較大的情況仍存在。另外，科研項(xiàng)目預(yù)算編制一般由科研項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員的參與，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實(shí)際所需情況差異較大。

（二）項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)常見(jiàn)的問(wèn)題有：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛開(kāi)發(fā)票，將科研子項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給利益相關(guān)人，虛列勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)名單，列支與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的人員費(fèi)。另外，在高校科研經(jīng)費(fèi)支出中采購(gòu)設(shè)備的支出占比很大，且存在公款私用的情況。

（三）項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理制度不完善、結(jié)轉(zhuǎn)方案有待改進(jìn)。項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)環(huán)節(jié)最容易出現(xiàn)浪費(fèi)結(jié)余經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，如集中在結(jié)項(xiàng)前報(bào)銷，或因?yàn)榻?jīng)費(fèi)未用完而申請(qǐng)延期結(jié)項(xiàng)。

三、高校應(yīng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制

一是建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系。高校要建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度、科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度等。比如，建立“零容忍”制度，嚴(yán)查嚴(yán)懲；建立“黑名單”，限制與曾參與套取科研經(jīng)費(fèi)的供應(yīng)商和單位合作，限制有套取科研經(jīng)費(fèi)記錄的科研人員申請(qǐng)科研項(xiàng)目。

二是提升經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制水平和質(zhì)量。高校應(yīng)設(shè)置科研財(cái)務(wù)助理崗，可由項(xiàng)目組自主選人，經(jīng)財(cái)務(wù)培訓(xùn)合格后上崗。科研財(cái)務(wù)助理主要協(xié)助科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)等工作。

三是及時(shí)有效處理科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)。高校可以將部分結(jié)余經(jīng)費(fèi)根據(jù)科研項(xiàng)目的效益情況獎(jiǎng)勵(lì)給項(xiàng)目組成員，其余部分及時(shí)轉(zhuǎn)入該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人名下其他項(xiàng)目或者統(tǒng)一劃入學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)，這樣可以有效避免長(zhǎng)期掛賬、延遲結(jié)項(xiàng)或?yàn)榱吮M快用完經(jīng)費(fèi)而鋪張浪費(fèi)。另外，高校還可以根據(jù)科研產(chǎn)出的數(shù)量和質(zhì)量、完成項(xiàng)目時(shí)間長(zhǎng)短（提前、按期、延期結(jié)項(xiàng)）和經(jīng)費(fèi)節(jié)省程度（經(jīng)費(fèi)剩余額度）三個(gè)指標(biāo)來(lái)計(jì)算結(jié)余經(jīng)費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)比例，其余的結(jié)余經(jīng)費(fèi)直接上繳，不掛賬。如果放棄或延期結(jié)項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人除了要上繳剩余經(jīng)費(fèi)，還要收回部分已使用的經(jīng)費(fèi)，甚至受到處罰。

四是加大科研經(jīng)費(fèi)報(bào)賬核查力度。嚴(yán)格禁止無(wú)關(guān)支出的報(bào)銷，明確科研經(jīng)費(fèi)的列支范圍。嚴(yán)格審查采購(gòu)的科研設(shè)備與科研項(xiàng)目的相關(guān)性，防止項(xiàng)目組購(gòu)買與本項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)的設(shè)備。對(duì)科研設(shè)備的購(gòu)入、使用、處理進(jìn)行備查登記。科研歸口管理部門對(duì)大額科研經(jīng)費(fèi)支出事先審批，只有經(jīng)科研歸口管理部門簽字后，財(cái)務(wù)部門才能進(jìn)行支付，從而確保科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性與合規(guī)性。

五是推進(jìn)科研項(xiàng)目管理平臺(tái)搭建。搭建科研項(xiàng)目管理平臺(tái)，定期公布科研經(jīng)費(fèi)使用情況等有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)度的信息。高校領(lǐng)導(dǎo)、科研管理部門、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門都可以隨時(shí)通過(guò)該平臺(tái)查詢和監(jiān)督科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效果和效率。

六是加強(qiáng)廉潔教育，提高科研人員廉潔意識(shí)。通過(guò)加強(qiáng)廉潔教育，強(qiáng)化高校科研人員的廉政意識(shí)，簽訂廉潔承諾書(shū)。定期開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)管理文件和政策的解讀活動(dòng)，通過(guò)召開(kāi)科研經(jīng)費(fèi)專場(chǎng)廉政教育大會(huì)等形式進(jìn)行宣傳教育。定期組織科研人員觀看套取科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)案例警示片，將思想教育與警示教育相結(jié)合。

七是加強(qiáng)各部門之間的溝通協(xié)作。多部門協(xié)同管理科研經(jīng)費(fèi)，由校領(lǐng)導(dǎo)牽頭組織成立以科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)、紀(jì)檢等多部門組成的聯(lián)席會(huì)議。資產(chǎn)管理部門要定期對(duì)用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行評(píng)估，確保資產(chǎn)未被挪作他用。財(cái)務(wù)部門要在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的合理性、合規(guī)性。審計(jì)部門要參與科研經(jīng)費(fèi)管理的全過(guò)程，定期抽查科研經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)重點(diǎn)科研項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、期中檢查、結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收等一系列環(huán)節(jié)開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)。科研項(xiàng)目立項(xiàng)后，審計(jì)人員需充分了解科研項(xiàng)目的研究?jī)?nèi)容、方法、預(yù)期成果等，準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)費(fèi)支出的合理性和有效性。科研項(xiàng)目進(jìn)行中，還要定期開(kāi)展抽查審計(jì)。科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)，不僅要審計(jì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)，還需要進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理使用情況審計(jì)時(shí)，要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，抓住審計(jì)重點(diǎn)和要點(diǎn)：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平高低選出被審計(jì)的科研項(xiàng)目；在審計(jì)單個(gè)科研項(xiàng)目時(shí)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法確定重點(diǎn)審計(jì)范圍，如重點(diǎn)檢查重復(fù)開(kāi)支、時(shí)間邏輯存在疑點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)支出。審計(jì)人員還要評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效，分析影響科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的原因，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。

總之，高校必須與時(shí)俱進(jìn)，深入分析科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)，完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度體系，并使其能在風(fēng)險(xiǎn)防范工作中真正發(fā)揮作用，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，加強(qiáng)對(duì)科研人員的廉潔教育，不斷建立健全高校科研經(jīng)費(fèi)管理使用風(fēng)險(xiǎn)防范工作機(jī)制。

（責(zé)編 桑 濤）