高校審計質量系統性提升路徑研究

高校審計是提升高校治理能力的重要舉措，是保障學校及所屬各單位落實國家和省級重大教育政策、校領導經濟責任履行、合理高效使用教育資金、管理高校建設項目及資產保管與使用的重要保障。然而，因高校內部審計的固有局限性，存在審計人員獨立性和客觀性不足、審計資源有限無法覆蓋所有環節等問題。部分高校審計發展滯后，不能發揮基礎保障作用，更談不上職能的延伸。鑒于此，本文圍繞高校審計的本質功能，結合現存問題，提出系統性建立內外部結合的審計體系，以倒逼高校審計質量提升的路徑。

一、高校審計的本質與作用

審計法規將審計的本質定位為“審計監督”。學術界專家的主流觀點將審計定位為“經濟監督活動”“經濟監督、評價和鑒證活動”“經濟監督與管理”等。國際內部審計師協會將內部審計的本質定位為“確認和咨詢活動”或“鑒證和咨詢活動”。中國內部審計協會經過幾次修改將內部審計定位為“確認和咨詢活動”。中國注冊會計師協會同樣經過幾次修改后，將內部審計定位為“鑒證和咨詢活動”。

落腳到高校審計，其特征應該為內部審計，所以順應主流亦應定位為“確認和咨詢活動”，但目前的各項文件和實務中仍將其定位為“監督”。高校審計的監督職能在一定時期發揮了特定的作用，主要體現在：一是保證財政收支的合法性、合規性。通過審計，可以檢驗高校財務活動是否符合會計法律法規、財務制度及相關政策的規定，確保財務工作的合法性。二是發現學校資金管理和應用中的重大風險。通過監督，可以發現風險點、建立風險預警機制，及時發現風險、規避風險，避免高校資金鏈斷裂、影響正常運行。三是規范領導干部經濟責任履行。通過審計，強化領導干部落實經濟責任的合規性和有效性，提高廉政奉公建設。四是增強高校財務信息的透明度，優化治理。通過監督持續發揮作用，倒逼高校財務活動合法合規、各項資金使用規范高效、特殊工程項目流程嚴謹，進而促進財務部門完善財務流程、總務部門嚴謹規范招標程序、建筑施工部門嚴格落實施工要求等，提升學校公信力。

二、高校審計的現存問題

從上述分析可知，國際上及我國重要的審計機構對內部審計本質的定位正在發生改變，但高校審計職能仍然定位在“監督”層面（防御層面），并未發揮應有的“確認和咨詢”功能（進攻層面），無法實現審計職能的“躍升”。這從另一個側面暴露出高校審計存在的問題，主要表現在如下幾個方面。

（一）審計人員缺乏獨立性

高校內部審計部門一般屬于學校的二級管理部門，提供的大多是內向型監督服務。學校管理層的意志很容易左右審計人員的決策，從而影響其獨立性。同時，高校管理層或者決策層為了提高自身決策的有效性，往往希望財務部門與審計部門同時參與業務決策活動。這也會導致審計人員的獨立性大打折扣，使其既當運動員又當裁判員，無法客觀、公正地履行職責，一些高校的審計部門甚至形同虛設。

（二）審計部門人員資源不足

內部審計作為內部監督的重要組成部分，對審計人員專業性要求較高。而高校的資金流動到哪里、管理活動延伸到哪里，審計監督工作就要跟進到哪里。這導致審計部門人員和資源不足，無力全面覆蓋，存在許多監督盲區。同時，目前高校審計系統與財務系統間存在屏障，信息嚴重不對稱，信息技術使用率較低等，進一步加劇了審計部門的資源缺口問題。在面對外部巡視等工作時，審計部門有時會陷入捉襟見肘、無力應對的困境。

（三）審計工作滯后難以滿足風險預警的需求

監督職能發揮作用往往是在事后，先有財務活動再有審計活動。這種滯后性導致了審計工作在防范、化解風險方面存在滯后性。審計工作預防風險的能力較弱，診斷風險的時間較長，規避風險的效能也就越低。目前，高校審計存在的普遍職能認知是發現問題，而非解決問題；注重事后檢查，而非事前預防。這種慣性思維會妨礙審計工作風險預警作用的發揮，傾向事后風險評估與應對，浪費高校資源。

（四）數字化校園建設與審計手段的落后加大審計局限性

目前，教育信息化發展迅速，各高校都在加快教育教學核心模塊信息化建設、后勤信息化建設、智慧校園等信息化整體建設，以便更好地以大數據技術支持教育教學變革，做好學生發展和高校發展的數據統計分析。因監督對象的存在形式、發揮作用的機制發生了巨大的變化，審計監督的模式也相應發生變化。而目前的高校審計仍停留在利用手工查賬、人工調閱資料、現場觀察和詢問等手段發揮監督職能，數字校園一體化集成設計又無法很快實現，因此也反向擴大了審計監督的局限性。

鑒于以上原因，高校審計的監督職能發揮有所受限，較難實現高校審計職能的擴展與延伸。

三、高校審計質量提升的路徑

為更好地發揮高校審計的職能，提高其對高校治理的正向支持作用，本文提出以開放性思維打破壁壘、以內外部結合創新思路、以自驅加倒逼牽引帶動，構建高校審計質量提升的路徑。

（一）系統設計高校審計的職能定位

為解決現階段高校審計存在的各項問題，延伸審計職能，擴大審計工作范圍，促進高校治理能力的提升，進而謀求更大的發展空間，高校審計職能在系統性提升審計質量的目標下，應在如下三個層面進行職能定位。一是相對于管理層的獨立性。內部審計獨立于管理層各項決策過程之外，以自己獨特的視角為高校決策提供合理性建議。二是開展確認和咨詢活動。提高工作站位，對高校已經開展的各項財務活動、基建活動、科研活動等，開展合理保證并給出咨詢建議。三是傳達與應用審計結果。出具鑒證意見和審計報告，為管理層決策及績效考核提供依據。

（二）內外部結合將高校審計置于保障系統中

為實現如上三項審計職能，高校內部審計質量提升路徑主要包括以下三個方面的設計：一是立足現有資源與條件，強化高校內部審計職能；保持獨立地位，在管理層與高校各職能部門之外，獨立發表監督意見、鑒證意見，出具鑒證和咨詢報告。二是專項審計和難度高的審計項目采用內部審計購買社會審計的思路，引進資源、節約審計成本，由專業的人做專業的事，并在此過程中提升高校審計部門人員的執業能力，激發決策層壯大審計機構的意愿。三是以巡促建，充分利用高校巡視工作，利用外部監督和評估機制倒逼高校內部審計質量的提升。三者的關系如圖所示：

通過分析高校內部審計的本質、作用及現存問題，我們發現高校審計作用發揮具有局限性，難以從職能延伸上促進高校治理能力的提升，屏障保護作用不明顯。為改善這一現狀，提高高校審計質量，本文提出系統觀下延伸高校審計三項職能，并采用強化基礎監督職能、購買社會審計延伸專項職能和借鑒外部巡視倒逼內部審計地位提升的系統化審計質量提升路徑。

（責編 韓玉兵 侯心雨）