數字化賦能企業內部審計創新與轉型研究

【摘要】數字化轉型已是當下企業發展的必然趨勢，它賦予企業技術創新和創造價值的能力。審計順應企業數字化轉型的要求，除了優化財務管理、重塑業務流程、輔助決策之外，還可促進內部控制的自動化和智能化。傳統的審計架構及審計手段已無法滿足企業經營需要，內審與業務的數字化成熟度差異帶來的矛盾愈加凸顯，因此，需要內部審計發揮數字化技術的優勢，助力企業不斷強化審計職能和提升審計效率。文章基于數字化賦能視角，探討了內部審計數字化轉型對于企業發展的價值，分析了審計數字化轉型的方向與框架設計，指出轉型中存在的問題，認為要真正實現企業內部審計數字化轉型，需在審計思維、整體架構、能力建設等方面不斷提升審計的整體數字化水平。

【關鍵詞】數字化轉型；內部審計；企業經營

【中圖分類號】F239

★ 基金項目：浙江省哲學社會科學規劃項目“內外所有權結構對家族企業融資行為選擇的影響研究——基于雙重委托代理理論”（21NDJC313YBM）。

數字化背景下，數字賦能企業發展的價值越來越被重視，作為企業經營活動的組成部分，內部審計在規范企業財務收支、明確經濟責任、加強內部控制等方面起到不可替代的作用。隨著企業數字化轉型，審計工作同樣面臨新的環境挑戰，將內部審計嵌入組織數字化運行中，與企業數字化轉型相匹配，數字化技術對內部審計理念、組織方式以及審計管理產生深遠的影響。通過利用數據分析及建模實現對海量業務數據的精準挖掘，拓寬內部審計人員視野，幫助企業優化業務運營流程。目前，內部審計已成為企業發展的關鍵性保障，如何加速數字技術與內部審計體系的融合，是所有審計人員面臨的重大課題，為更好提升審計效能，需要在思維、技術、能力等層面進行全面創新，實施數字化轉型。

一、內部審計數字化轉型的價值在于提升企業競爭力和審計效能

（一）內部審計適應企業數字化轉型升級的要求

數據驅動組織發展，以數據為關鍵資源，對企業生產、運營、管理、營銷等全鏈條的經營活動進行系統性、全面性的變革，重塑管理思維、重構商業模式、重建運營流程，企業數字化轉型不僅是一種技術選擇，更是企業實現可持續發展的關鍵路徑。內部審計數字化轉型是審計內生和外生變量共同作用的結果，外生變量的作用表現在數字化水平推動審計數字化，企業所處的數字化階段決定了內部審計數字化轉型所能到達的高度，企業的數字化能力決定了內部審計數字化可以觸及的邊界[ 1 ]。企業對審計速度、深度、精準度的要求提升，同時期望審計提供額外的價值和深刻洞察，內部審計如果無法有效地實現數字化轉型，將很難勝任企業發展的需要。面對大量業務與財務數據，審計工作需要從透明度、合規性、風險管理等多個方面滿足企業更高的監管要求。審計的職能定位不僅能夠及時發現異常情況，更應協助業務部門將內部控制嵌入到各業務流程中，從而提高組織運作效率。

（二）提高企業經營效益的需要

傳統內部審計主要側重于查錯糾弊，現代內部審計更注重管理、評價、咨詢等服務，目的在于實現企業價值增值。審計重點關注戰略實施、盈利能力、資源配置、制度執行等各方面，客觀評價企業經營的經濟性、效率性、效益性，同時對管理中存在的問題及風險，提出有針對性的建議與對策。內部審計人員的職責在于實現企業價值的最大化[ 2 ]，數字化的內部審計轉型，除了發揮好監督、評價作用外，還可以依據數字化的技術優勢，在降本、提效、增值、控險四個方面增強企業發展實力。從內部控制看，控制方式正在由人為變成自動化、智能化，從管理理念、管理規劃、管理量化的控制閉環，帶動企業整體控制架構的變革。從企業運營看，涉及采購應付、訂單應收、費用管理、資金管理、資產管理等諸多方面，存在的風險及管理中的盲點，需要加強數字化審計以提高運營效率與效益。從企業決策看，依靠數據化審計能更加精準發現和揭示企業經營中的問題，并就發現的問題提出合理化建議，為企業決策提供有力支持。

（三）審計自身工作變化及提高審計質量的要求

內部審計要切實擔負起賦能企業經營發展這一重要使命，就必須加快自身數字化建設。數字化轉型可打通數據鏈條，通過不同數據的組合，多維度深入挖掘問題根因，幫助企業解決發展中的重大問題。一是可以提升審計效率。企業生產經營中往往產生大量數據，如何從龐大的數據中發現問題線索，就需要審計快速做出反應，借助新型數據分析技術，高效處理各類信息，數字化審計可以改變以往耗費人力、繁重抽樣檢查等落后操作，大大提升審計工作效率。二是大幅提高審計效能。遠程審計、持續審計、敏捷審計等多種方式的靈活運用，使得審計人員能夠準確掌握數據之間的關聯關系，進而準確識別審計重點，大大提高審計的針對性。在此基礎上，內部審計可以從多維度和多層次對企業的業務狀況進行深入挖掘和分析，為企業決策提供有力支持。三是加強審計風險防范。現代審計著眼于全方位、多角度的大數據分析，使其能夠運用信息技術處理海量數據，避免由于抽樣審計帶來的風險和錯誤。同時，通過審計數字化轉型，使原來依靠個人經驗的風險預判轉向可量化的客觀判斷，精準定位異常交易，使風險預判更準確。四是優化審計模式，數字化審計已由抽樣審計轉向全樣本審計，從現場審計轉向非現場審計，從事后審計轉向持續審計。將審計工作融入企業生產經營中，審計模式的改變不僅是技術層面的創新，更是變革審計理念[3]，將審計工作融入企業生產經營中，能夠真正實現全面監督。

二、企業內部審計數字化轉型的方向與框架設計

（一）審計思維的轉變

審計思維對于審計工作至關重要，它貫穿于審計全過程，影響著審計工作的質量和效果。審計工作的特殊性要求審計人員應把各項工作建立在精準、具體、可操作的基礎上，數字化思維契合了審計工作的需要，實現數字技術與審計業務的有機融合，可以幫助審計人員精確定位審計重點。審計人員要敢于打破思維定勢，自覺運用數字化思維開拓新思路，增強審計工作的針對性、建設性，每一個審計人員都要思考在數字化時代如何提升數字素養、能夠用數據思考。

（二）技術應用下的能力建設

隨著數字化時代到來，大數據技術被廣泛應用于企業經營的各個環節，成為企業提升競爭力的關鍵。審計緊跟企業數字化轉型，在審計手段和方法上有了突飛猛進的改進，數字化審計具備的審計流程標準化、審計數據集成化與審計監控實時化的特性，有助于審計工作效率提升。面對數字化技術應用，提升審計能力則成為審計人員的關鍵任務，內部審計也需順勢而為，不斷培養人員實務技能，加強業務洞察與分析的各項核心能力建設。首先是數據分析能力，審計人員能夠運用數據分析工具和方法，對內部審計對象的數據進行有效的收集、處理和分析，從而發現潛在風險和問題。其次是業務理解能力，審計人員能夠深入了解內部審計對象的業務特點、流程、規范以及相關的法律法規、行業標準，從而針對不同的業務場景設計合適的審計方案和策略[4]。再次是溝通協作能力，審計人員能夠與內部審計對象、審計團隊以及其他相關方有效地溝通，建立良好的合作關系，促進審計工作順利進行。

（三）系統與流程的有效貫通

審計系統是審計數字化轉型的載體，審計分析平臺提供監督模型的創建、發布、應用、共享等全生命周期管理，支持審計項目的開展、決策分析等不同場景應用。審計監控平臺承載企業主要經營狀況的變化監測，通過把握數據規律形成各類風險的統一視圖，及時發現重大風險。審計作業平臺支持審計項目實施、項目協同，實現審計業務流程、質量控制、管理、效率等方面有機融合。審計支持平臺給予制度創新和審計技能提升的重要支撐。審計系統的應用架構必然寓于企業業務流程之中，將大數據分析、人工智能技術融入到線上化流程之中，并且對流程模式進行變革，對流程環節進行優化和再造，分步驟、分階段、分模塊實現流程的自動化和智能化，最大程度替代人工操作，提升審計工作效率。

（四）數據驅動轉型的重要基石

為審計工作提供支持，數據已成為內部審計轉型的核心要素。從企業經營中獲取財務數據、業務數據、管理數據等，對企業的業務流程、財務狀況、風險水平等進行全面的評估和監控，將數據建設作為數字化轉型的基礎工作，審計業務的特點決定了對數據應用和管理的深度需求。在數據采集方面，數據的來源可以是企業內部系統數據，也可以取自外部的行業及監管披露數據，數據源的質量對于開展有效的數字化審計至關重要，通過對數據質量的綜合把握，確保反映企業真實的業務開展和經營狀況。在數字化審計中，審計人員必須建立以全數據為分析起點的審計思維，充分認識結構性數據與非結構性數據的關聯意義，力求審計模型建立在數據基礎上。

（五）數字化審計機制建設下的組織制度保障

制度是開展審計數字化轉型的前提條件，新的審計環境和審計需求使得審計組織管理模式發生改變，配合審計目標、工作內容、審計方法、作業流程和人員能力等變化，對現有的審計制度進行梳理和重構，為審計數字化轉型落地提供保障[5]。根據實際情況制定數字化審計政策和規范，設定數字化審計的相關標準，更利于充分發揮各主管部門、專業審計人員的綜合優勢，有效控制審計風險，并在一定程度上降低成本。在此背景下，企業需重新梳理內部審計的組織職責，也應建立考核機制，制定合理的績效指標和評價方法，定期對數字化內部審計的實施情況和成果進行評估和反饋，并根據反饋制定改進措施，不斷提升內部審計水平和質量。

三、企業內部審計數字化轉型應注意的問題

（一）審計理念的滯后性

審計理念是審計工作開展的基礎，它涵蓋了審計工作的基本原則和工作方向。根據企業業務特點，審計應當突破傳統思維框架，充分發揮數字化技術帶來的審計優勢，對企業經營中可能存在的異常進行創新性發現，實現對業務流程更全面、更有效的監督。然而，當前大多數內部審計仍固守傳統審計理念，把審計簡單定義為事后的查錯糾弊，審計工作還在依賴經驗判斷和傳統抽樣方法，沒有建立完善的數據治理體系，缺乏數據驅動和分析能力。審計部門更像是在被動適應企業轉型的要求，無法有效地為企業發展戰略提供有價值的建議和支持。

（二）審計工作脫離企業需求

審計工作應根據企業的實際情況和需求，明確審計的對象、內容、目標等，制定合理的審計計劃，并參與戰略制定和監督風險管理。很顯然，內部審計必須能推進企業發展。然而，現實中內部審計工作往往缺乏針對性和有效性，在制定審計計劃和執行審計程序時，沒有充分考慮企業的業務特點、管理水平，而是按照統一的標準和要求進行，這樣就導致審計結果不能真實反映企業的經營狀況和存在的問題，更不能提出有針對性和建設性的改進建議。

（三）數據要素驅動不足，審計質量與效率失衡

當前，審計系統和工具普遍存在著與財務系統無法對接、對非標準化的數據無法實現自動采集和處理的問題，不能充分滿足數字化審計的功能需求。而受企業組織協同性影響，不少企業、不同的業務模塊有不同的信息系統，同樣的業務，有不同的統計口徑，這樣無法保證數據的質量，不僅加大了審計數據分析工作的難度，還可能導致錯誤結果的產生，而且主要局限于部分財務數據，公開數據的不可獲得性或者數據質量較差，加大了數據利用成本。

（四）數字化審計人才培養機制缺失

內部審計要實現“數字引領、數據強審”，應有足夠投入來打造一支數字化審計隊伍，建立起良好的人才培養機制，從思想認知和工作能力方面為審計數字化轉型提供保障。然而，現實中企業對審計數字化轉型的價值認識程度不夠以及缺乏長久的規劃，致使數字化審計人才培養的投入不足，更未建立起人才培養機制。特別是許多中小企業難以承擔數字化轉型帶來的高昂成本，對于審計數字化人才培養更缺少投入的動力和熱情，數字化轉型面臨人才困境。

（五）組織制度的障礙

審計所需內外部數據跨領域、跨系統、跨層級的特點，需要加強審計工作之間的協同，即審計數字化應用必須兼顧跨項目、跨部門、跨區域的審計需求，朝著整合利用審計資源的方向發展。由于未根據企業自身特點制定符合實際的、操作性強的內控制度，導致內審制度設計不科學、執行困難或選擇性執行。尤其是企業各個部門數據的封閉性管理導致僅局限于特定財務、業務數據的審計，很難做到審計全覆蓋和全面反映企業經營問題，各部門、層級之間缺乏協同則成為內部審計數字化轉型的突出問題。

四、企業內部審計數字化轉型的建議

（一）培養數字化審計思維和數據先行意識

審計數字化轉型在加快構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系中起到了不可替代作用，對于審計人員來說，樹立數字化審計思維就顯得尤為重要。由于海量性數據已突破傳統處理能力，用傳統思維來應對已難以實現審計目標，所要面對的資金、政策、項目、人員、制度等都將以數字化方式進入審計工作視野。用數字化思維指導和開展審計實踐，審計工作轉型必須從數據入手，考慮數據的歸集、分析并建立分析模型。

（二）滿足企業發展需求，提升審計深度

內部審計數字化轉型必須立足于企業經營管理的需要，圍繞企業發展戰略、企業經營效益和社會效益而展開，以強化內控管理為落腳點，聚焦企業經營體系完善和運行通暢，進而提高內部審計工作質量和效能。其基本要義在于將審計功能擴展到企業經營管理的各個方面，促進企業資源有效利用和防范化解經營風險。內部審計的工作重點必須從傳統的查錯防弊轉向為企業內部管理、決策及效益服務，關注經營轉型過程中出現的新情況、新問題和新動態，重點向經營績效審計、經濟責任審計、資產審計等領域拓展。

（三）企業開展數字化審計的可行性分析

要開展企業審計數字化，首先要進行可行性分析，從制度、組織、流程、人員、技術等方面，評估企業內部審計的成熟度，從而建立適合企業的審計數字化轉型路徑[ 6 ]。以重要性、價值性原則為基礎，建立大數據審計可行領域評價模型，識別可開展大數據輔助審計的業務領域，同時結合所涉及的業務系統和數據支撐，從系統功能完善、數據傳輸集成、服務保障等方面進行綜合評價，對審計數字化轉型做好充分規劃。

（四）優化審計運作模式架構體系

在制度建設方面，根據數字化轉型的需要，不斷優化與健全科學、系統、規范的內部審計制度，明確審計工作的定位、權限、方法、流程，夯實數字化審計的基礎。在機制健全方面，強化與各部門的協同聯動，掌握被審計對象的數據資源，有步驟地拓寬數據內容和范圍。在業務拓展方面，通過多方面模型驗證，提高數據分析發現審計線索及問題的合理性、準確性。在審計流程優化方面，通過對多渠道數據源的數據篩選與采集，進行綜合分析和評價，建立起全量化、前瞻性、可持續的創新型審計模式。

（五）強化審計隊伍的能力建設

增強數字化審計能力是審計數字化轉型持續發展的關鍵，推動數字化能力建設，加大內部審計人員培訓力度，幫助內部審計人員積累、擴充審計數字化實踐經驗，提高數據業務處理能力，建立數字化審計應用能力的分層評價機制。加強數字化技術培訓，建立科學量化的培訓評估體系，通過評估激發審計人員接受培訓的積極性。創造數字化內部審計人才的發展空間，給予人才足夠的挑戰和支持，進而全面提升企業內部審計工作水平。

五、結語

審計數字化轉型已成為企業發展的必然要求，對于提高審計工作效率、審計效能具有重要意義。企業應明確審計數字化轉型的目標，制定相應的策略和措施，同時關注并應對轉型過程中的風險。數字化轉型的基礎是數據技術，本質是模式重構，關鍵是觀念革新。因此，企業內部審計要從理念、模式、方法、技術等方面全面轉型，著眼于全方位、多角度、深層次的大數據分析，搭建科學分析平臺，嵌入整改閉環流程，實現內部審計全生命周期數字化管理，為企業的穩健運營和可持續發展提供保障。

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責編：夢超