基于內部控制視角的企業稅務風險防范

企業在我國國民經濟發展、減輕就業壓力等方面有著重要作用。企業發展與稅務存在密切聯系，大部分企業的經營活動涉及稅務，若是不加以有效管理，可能發生稅務風險，而這可轉化為利益損失，導致企業發展受阻。在市場競爭愈加激烈的環境下，企業的稅務風險已成為影響其核心競爭力的重要因素。但受多種因素影響，仍有部分企業尚未建立基于內部控制視角的稅務風險控制體系，使其稅務風險防范能力低下，在市場競爭中處于劣勢。因此，為了擺脫這一困境，企業需要重視稅務風險防范。

內部控制、稅務風險概述

內部控制 內部控制是企業在自身實際發展情況的基礎上建立的對內部運轉各個環節進行控制的系統，換句話說就是為提高企業管理效果、實現最大經濟效益而采取的措施。內部控制的目標在于充分運用企業現有資源實現最大經濟價值、實現資源優化配置、提高風險防控能力，使企業在行業競爭中占據優勢地位。科學的內部控制有助于加強各部門間的協調性，落實職責，提高工作效率，還可促進企業組織管理能力提升，實現持續性發展。

稅務風險 企業的稅務風險是指在企業在經營中部分涉稅行為存在不確定性，致使涉稅行為與涉稅相關法律法規、規章制度不相符，在這種情況下，企業的實際出現的稅務與其應盡的納稅義務出現較大差距，致使企業利益受損，嚴重者甚至涉及違法亂紀行為，無論哪種情況，均不利于企業的發展。目前，企業面臨的稅務風險主要在兩個方面：企業在納稅時出現不當行為，例如偷稅、漏稅，致使企業面臨處罰，需要繳納滯納金或罰款，甚至責令整改，影響企業的聲譽。企業在納稅時未進行納稅籌劃，沒有充分運用當地稅收優惠政策，致使企業所需繳納的稅款高，獲取收益被壓縮，長此以往，不利于企業的發展。

內部控制與稅務風險之間的關聯 科學的企業內部控制可為稅務風險防范建立良好的內部環境，以此降低發生稅務風險的概率。若是內部控制不當，稅務風險管理能力低下，不利于控制稅務風險。同時，稅務風險可反映企業內部控制情況，以便及時將其中存在缺陷反饋至有關部門，有助于不斷提高內部控制質量。合理的稅務風險防范，可使企業獲得更多的收益，減輕稅務負擔，有助于為優化內部控制提供經濟支持。因此，內部控制與稅務風險相互影響。此外，企業的稅務風險管理實際上是內部控制中的一個環節，其管理目標均與企業的發展戰略一致。

在內部控制視角下企業進行稅務風險防范的重要性

企業在各個階段所面臨的稅務風險各不相同，在初創階段，企業內部建設不全面，在財務管理上比較弱，相關稅務工作不規范，納稅籌劃能力不足，常承受著較大的稅收負擔，在此階段，若是管理層具備稅務風險防范意識，在稅務上提高重視程度，在一定程度上有助于減少稅務風險的發生。在發展階段，此時企業各方面已有雛形，逐步走上正軌，但在資金方面管理能力有待加強，而資金流轉異常會導致稅收風險增加，在此階段強化稅務風險管理，規范納稅行為，依法進行納稅籌劃，有助于減輕稅收負擔。在成熟階段，企業的內部控制已趨于成熟，各個制度建設全面，此時企業已不再享受稅收優惠政策，其納稅金額上升，需要合理的納稅籌劃，以此降低稅收風險發生率。

在內部控制視角下企業發生稅務風險的原因

稅務機構設置不全面 目前，仍有不少企業尚未建立專門的稅務部門，一般由財務部門監管，實際上財務部門自身事務繁忙，在對稅務相關工作上難免有無法兼顧的情況，這種管理模式潛在風險較高。同時，受限于傳統的企業管理理念，部分企業中存在崗位職責劃分不明確的情況，比如由財務人員兼職稅務工作，但實際上財務、稅務雖存在共同之處，但其工作性質并不相同，將兩者混為一談，無形中增加了企業的稅務風險。

尚未樹立稅務風險防范意識 企業未樹立稅務風險防范意識是導致稅務風險發生率高的主要因素。企業管理者的思想對企業的管理模式有著較大的影響，若是管理者不重視開展稅務風險防范，不僅可導致企業的稅務風險評估能力下降，還可導致無法有效處理所發生的稅務風險。同時，稅務風險防范需要各個部門的支持，管理者的不重視，可能導致員工同樣不重視，進而導致稅務風險防范工作推進困難。部分企業制定了稅務風險防范措施，但受管理理念影響，但實際上并未切實落實。

相關工作人員職業素養有待提升 稅務風險防范需要具備專業稅務知識的人員從事，若是職業素養低下，將無法有效預防發生稅務風險。“業、財、稅一體化”正在逐步推進，對稅務人員有了更高的從業要求。有研究指出，在目前的從事稅務管理的人員中，且接受專業培訓的機會很少，在其調查的企業中，有41.9%的企業每年培訓次數僅1次，甚至還有14.3%的沒有開展稅務相關培訓活動，這在很大程度上制約著相關人員綜合職業素養的提升。目前，我國稅務政策法規時有修改，加之各地稅務政策不盡相同，若是無法及時提升稅務人員職業素養，將難以有效應對稅務風險。此外，部分稅務人員缺乏工作主動性，對待稅務工作缺乏責任心，甚至存在違法亂紀行為，而這均不利于提升企業的稅務風險防范能力。

稅務風險評估能力不足 對稅務風險進行科學的評估是進行稅務風險控制的必要基礎，但實際上部分企業的內部控制中稅務風險防范并不是其主要控制目標，忽視了開展稅務風險評估，致使無法在風險發生前做出預警，及時處理，從而產生利益損失。同時，由于企業未建立稅務風險評估機制，在評估稅務風險時僅看到了其產生的影響，實際上并未發現內部控制中的缺陷，無法從根本上解決這一風險。此外，在稅務風險評估中，由于能力不足，無法有效預估該風險產生的影響，使得企業無法認識到其對企業發展的不利作用，也難以制定解決措施。

稅務風險內部監督缺乏 稅務風險內部監督缺乏是發生稅務風險的關鍵因素之一，也是影響內部控制質量的重要因素。但在企業管理中，仍有一部分企業未認識到建立稅務風險監督機制的重要性，對使得無法及時完善相關制度建設。部分規模小的中小企業不僅內部未建立監督機制，也缺乏第三方審計機構的干預，導致其稅務風險難以有效控制。

同時，部分企業內部建立審計部門，但由于制度建設不完善，審計師開展工作受到限制，無法定期對稅務風險進行檢驗，或對審計工作不重視，無法發揮審計工作的作用，監督力度不足。

在內部控制視角下企業進行稅務風險防范的途徑

優化稅務風險防范環境 良好的內控控制環境可為稅務風險防范奠定基礎，明確將稅務風險納入其中，依據企業發展目標、實際發展情況進行內部控制優化改進，采用科學管理理念，對稅務風險進行規范化管理。在企業設置專門的稅務部門，設置稅務風險管理崗，由具備專業知識的人才任職。但需要注意的是必須明確劃分崗位職責，落實責任制，并與其他部門制衡。對于部分規模小、涉稅項目較少的企業，單獨設立稅務部門的成本過高，為了節省成本，可將稅務風險防范外包給第三方專業稅務機構，其依據企業需求開展相關工作，或者外聘稅務相關專家作為咨詢顧問，提供專業稅務風險防范指導。

樹立稅務風險防范意識 樹立稅務風險防范意識有助于創建良好的稅務風險管理氛圍，管理層必須認識到稅務風險防范的重要性，強化企業內部稅務風險防范意識普及，鼓勵員工學習、了解稅務風險相關知識，使企業上下均在思想上認可稅務風險防范的作用，進而在行動上做出改進。

同時，企業管理者需要改變稅務管理理念，提升稅務風險管理的地位，使其他部門積極配合稅務部門的工作，倡導全體員工參與到稅務風險防范當中。

強化涉稅人才培養 高素質的涉稅人員是提高稅務風險防范效果的重要基礎，首先，管理層必須有正確的納稅理念，認識到依法納稅、合理避稅的重要性，加強對稅務部門的關注，以便及時掌握到企業稅務相關信息。其次，強化對稅務部門人員的培訓，對現有的工作人員進行職業技能評估，分析其技能短板，合理安排員工培訓，不僅重視稅務相關專業知識培訓，還需要強化相關法律法規培訓，加大在培訓上的力度，在培訓期間列舉稅務風險帶來的危害實際案例，在提升職業技能的同時培養員工的責任心。同時，強化人力資源建設，制定科學的員工招聘計劃、職位晉升制度、績效考核制度等，吸納更多的專業人才就職，并刺激員工的工作積極性。最后，加強對其他部門稅務風險相關培訓，可由稅務部門優秀員工作為培訓講師，定期在企業內部開展培訓活動，使各個員工均可以使認識到自身崗位可能涉及的稅務風險，進而做出防范措施。

建立科學的風險評估體系 科學的稅務風險評估體系可在風險尚未發生時做出預防措施，或在風險發生后及時判別，盡早處理，以便降低風險帶來的損失。首先，強化稅務信息平臺建設，納入企業全部涉稅環節，充分運用大數據等現代技術進行稅務風險動態監測，并建立風險數據庫，以便及時識別風險。其次，依據企業自身情況、當地稅務政策等制定風險評估體系，并分析風險產生的影響，對風險進行等級劃分，依據自身風險處理能力制定解決對策。

加強稅務風險監督 加強稅務風險內部監督有助于保證切實落實各項風險防范措施，首先，在企業內部設立專門的監督崗位，可由稅務部門人員兼任。條件允許時，可設立專門的審計部門，并保證其獨立性。其次，制定稅務風險防范監督制度，在發現問題時需要及時解決。最后，聘請專業機構定期進行外部監督，客觀評估企業稅務風險監督情況，以便及時整改。

在內部控制視角下開展稅務風險防范對企業健康發展具有重要意義，企業應引起重視，不斷提高稅務風險防范能力。

（作者單位：四川科路控制工程有限公司）