國有企業風險導向審計問題研究

摘要："本文探討了風險導向審計在國有企業審計中的應用，以及國有企業風險導向審計存在的問題及相應的改進措施。深入探究國有企業風險導向審計在審計市場環境、事務所審計師人員經驗、風險導向審計實施成本、審計輔助軟件及專業軟件建設等不同方面存在的問題。同時，為了國有企業更好地實施風險導向審計，本文分別從改進審計技術方法、提升審計師整體素質、改善國有企業風險導向審計收費、建立資源共享系統及軟件建設開發、加快法律法規體系建設等方面針對性給出改進措施。通過這些措施，能夠促進風險導向審計在國有企業的應用，不斷提升管理水平，保證企業健康、穩定地發展。

關鍵詞："國有企業；內控管理；風險導向審計

中圖分類號："F23"文獻標識碼："Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.22.052

1風險導向審計的特點

1.1審計著重點向前偏移

風險導向審計是在固有風險的基礎上追查被審計單位管理層是否勾結舞弊者或者是否通過決策戰略造假，從其源頭上尋根問底，更好地完成審計工作，提高審計質量。這符合現代審計理念。

1.2風險評估由單一風險轉向多重風險

風險導向審計是指結合多種風險綜合考慮，了解企業的行業狀況和經營戰略風險來評估重大錯報風險，把審計風險降至可控范圍內。因此風險評估重心必須由單一風險向多重風險轉移。

1.3風險評估以分析性復核為核心

風險導向審計以分析性復核為核心，將企業內外部的財務數據和非財務數據結合起來綜合分析，進行風險評估。另外，風險導向審計充分借鑒了科學的管理方法，并將其運用到分析性程序中，使風險導向審計的方法更加完善。

1.4審計更加重視外部證據

由于現代風險導向審計更加重視與審計相關的經營風險，被審計單位及其財務人員提供的審計資料已無法滿足審計取證需求，注冊會計師在審計過程中需要更多地從企業員工和被審計客戶的往來客戶中取證。可以利用市場上咨詢公司的成果，同時咨詢業內人員和專業咨詢師的看法，建立并豐富自己的數據庫，以及開通各種外部渠道收集外部證據。

2國有企業風險導向審計中存在的問題

2.1審計市場供需關系阻礙風險導向審計的發展

目前，我國審計市場和會計師事務所的數量不匹配，審計市場需求較小，但是會計師事務所數量多，事務所之間的競爭直接導致審計質量下降，事務所為了增加市場規模和發展，面臨被迫降低審計費的局面。目前我國會計師事務所的法律風險較低，注冊會計師缺乏主動學習提升自身的審計水平，經濟環境的多變導致注冊會計師的審計能力逐漸降低，技術得不到提升，審計質量得不到保證，致使現代風險導向審計的供給關系失衡。

2.2注冊會計師技術經驗有待提高

審計流程的實施主體是注冊會計師，但是高水平的注冊會計師少之又少。在我國注冊會計師分為兩類，一類以剛拿到證為代表的年輕注冊會計師，有豐富的理論知識，但是沒有相關的實踐經歷；另一類是擁有豐富實踐經驗的注冊會計師，這一類注冊會計師數量較少，很多注冊會計師不會學以致用，不能將所學知識充分運用到實踐中去。我國的注冊會計師考試科目不包括企業管理和行業分析等內容，在審計中很難從企業的經營戰略和管理層舞弊方面發現問題，從而產生重大錯報。

2.3風險導向審計將會導致審計成本增加

為了提高國有企業審計質量，更好地實施風險導向審計，需要對審計人員進行必要的培訓，使其具備專業的勝任能力，但是培訓會產生成本，而且初期投入大。在金錢成本方面，時間成本是一個重要因素，由于注冊會計師追求低成本和高效益，現在的經濟市場會計師事務所競爭激烈，實施新的審計模式是在成本能夠得到補償的前提下進行，但是激烈的市場競爭不能做到同步增加成本和收入，這就可能導致注冊會計師實施的實質性程序有限，增加審計風險。

2.4信息庫和輔助審計軟件建設的不完善

風險導向審計應注重軟件的開發與應用，采用適當合理的軟件實現審計，使用審計軟件不僅可以節約采集數據和編制工作底稿的時間，增加審計抽樣的樣本量，保證了審計水平，還為進行統計抽樣提供了平臺。就目前國有企業的風險導向審計而言，市場上的審計軟件商品化，流水線生產，以盈利為目的，功能單一，缺少很多必要功能，缺少抽樣板塊，無法把財務軟件中的數據直接導入工作底稿中，導致后期注冊會計師將審計資源過多投入到審計底稿表格的填寫中，而非風險識別、評估等的必要程序中去。

3風險導向審計存在的問題

3.1改進我國目前的審計技術方法

改進我國目前的審計技術方法主要從以下3方面入手。首先，注冊會計師在審計時，要站在宏觀的層面對被審客戶的整體情況進行分析，注冊會計師需要從企業的內外部環境了解被審計客戶的行業狀況和經營戰略，包括內部控制；其次，要轉變審計的傳統觀念，根據風險評估水平具體展開審計程序，把控制測試和實質性測試有機結合起來，進行分析性測試，著重重點項目，對其實行完整的審計程序。最后，注冊會計師在整個審計程序中應該注重分析和評價。風險評估對之后設計具體的審計程序具有引導作用。目前我國還沒有形成自己特色的風險評估體系，應該加強研究，要由中國注冊會計師和國際審計準則制定機構牽頭，與其他大型國際會計師事務所合作，借鑒國外的風險評估體系，共同研究建立適用于我國的風險評估體系。

3.2提升我國注冊會計師隊伍的整體素質

我國的注冊會計師相對于國外起步較晚，經驗豐富并且功底深厚的注冊會計師人才嚴重匱乏，而且現代風險導向審計的審計范圍由企業內部擴大到了企業外部的行業、法律和經營戰略方面，這就要求注冊會計師精通行業知識、法律知識，成為復合型人才。同時還應具備較高的職業道德，具體措施從三方面入手。

一是提高注冊會計師的執業能力。現代審計的特點在于對風險的識別評估，這就需要審計人員具備很強的分析判斷能力，在審計中判斷審計證據是否可靠。

二是要將單一的會計隊伍轉換成復合型的會計隊伍。現代風險導向審計在審計過程中不僅只涉及傳統的會計知識，還涉及其他領域的知識，包括數理統計、計算機和工程技術等。單一的財會人員已經滿足不了需求，需要復合型的會計師隊伍；應該加強注冊會計師的繼續教育培訓，逐漸將理論和實務結合起來，避免理論和實務脫節。注冊會計師協會應當牽頭做好注冊會計師的繼續教育工作，引導注冊會計師更新知識，學習新的理論知識并學以致用。

三是提高注冊會計師的職業道德素養。現代風險導向審計的側重點在于審計人員的職業判斷，要求注冊會計師具有良好的職業道德素養和保持自身的獨立性。但是職業道德更多的是靠個人的自律，缺乏他律，這就需要法律法規進行監督和制約。營造一個良好的質量控制環境，共同推進新型審計模式的實施。實施審計程序的主體注冊會計師也要在審計中發揮積極作用，保持自身獨立性。

3.3改善國有企業審計收費的現狀

現代風險導向審計在我國的運用目前處于起步階段，要想在審計中推廣實施，需要投入大量時間和金錢成本，要解決高成本和低收入的差額需要會計師事務提供其他增值服務，例如會計師事務所可以為被審計客戶提供與風險有關的咨詢和給被審計客戶內部控制方面的建議等。通過這種方法使客戶接受審計價格的提高，不是單純地提高審計價格，由客戶分攤高成本。

3.4建立資源共享系統及開發審計軟件

審計行業要順應時代發展要求，要盤活資源，將資源的利用最大化。會計師事務所之間要協同合作，建立網絡事務所，實現資源優勢互補；其次，會計師事務所要把客戶檔案歸檔分類，并對案例進行專門研究，為現代風險導向審計的實施提供資料支撐。

在審計軟件方面，由于我國審計行業起步較晚，軟件開發比較落后，不能滿足當代的審計要求，需要在審計軟件的開發階段投入大量的精力，就目前的情況來看，引進國外先進軟件是最好選擇，不僅可以節約成本，還能在此基礎上開發適合我國的審計軟件，實現我國各種財務軟件之間的對接。

3.5加快相關法規體系建設

目前我國注冊會計師的法律法規建設還不夠完善，注冊會計師在給出錯誤的審計報告時承擔的民事責任太輕，在對審計成本效益的權衡時，多以成本為主，導致審計報告質量嚴重下降，因此需要國家建立健全相關的法律體系，尤其是要明確注冊會計師的民事責任。首先，完善健全我國的現有法律《注冊會計師法》及其他相關法規，嚴格執行對出具虛假報告的懲罰措施。"其次，對注冊會計師不同的違法行為進行不同處罰，按違法程度的不同劃分責任等級。最后，因為我國注冊會計師整體上綜合素質不高，所以注冊會計師在出具報告時是否真實還有待考證，這就需要建立專門的注冊會計師責任鑒定機構，鑒定機構應保持獨立性，出具的證明應具有法律效力，作為司法部門追究注冊會計師執業過程中所犯錯誤的法律支撐資料。通過外部環境的規制，讓注冊會計師重視審計質量，嚴格遵循審計準則，降低審計風險。

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