［摘 要］近年來，人們對自身健康的重視程度不斷提高，加之國家愈發重視國民健康，使得人們對醫療服務的需求顯著提高。現階段，營利性醫院的數量增多，其醫療水平較高、醫院設施設備等較先進，可為民眾提供高質量的醫療服務。相比公立醫院，營利性醫院雖然所提供的醫療服務與其近似，是保證民生的重要組成部分，但受政策影響，其所承擔的稅收更重，在優惠政策上遠不如公立醫院，對其發展造成了一定限制。因此，營利性醫院應做好納稅籌劃工作，保證醫院財產價值最大化，減輕稅負，使醫院獲得更多的經濟收益。基于此，本文將從營利性醫院的納稅籌劃相關內容入手，分析其要點及方法，為營利性醫院增收提供一定借鑒。

［關鍵詞］營利性醫院；納稅籌劃；方法；要點

［中圖分類號］F81 文獻標志碼：A

隨著“非禁即入”原則的推行，加之國家鼓勵多元辦醫格局，使得社會資本轉向醫療衛生行業，營利性醫院逐漸增多，一方面使我國醫療衛生體系更加完善，彌補了公立醫院資源不足的缺陷，另一方面在促進社會經濟發展方面發揮著重要作用［1］。我國對營利性醫院的稅收有明確的規定，相比公立醫院，營利性醫院所承擔的稅收更重，其納稅范圍更加廣泛。在此背景下，營利性醫院不僅存在醫院規模小、資源有限的問題，還面臨著缺乏納稅籌劃的窘境，使其承受著巨大的稅收壓力，實際收益較少。因此，實施合理的納稅籌劃極為重要，本文將就此進行詳細闡述。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指在合法合規的前提下采取措施減輕稅負、合理避稅、轉嫁稅負，與偷稅、漏稅、欠稅等違法行為有本質上的區別［2］。在納稅籌劃下，納稅人在稅法及相關政策允許的前提下規劃經營活動、財務活動等，實現合理避稅，減輕稅負。科學合理的納稅籌劃不僅是企業具備高稅務工作水平的體現，也可減少其稅務支出，降低稅收風險，進而獲取很多的經濟收益。

2 營利性醫院納稅籌劃的要點

2.1 營利性醫院的稅收項目

醫院是公益性組織，但由于營利性醫院的特殊性，需要像企業一樣依法繳納稅款，現階段涉及的納稅項目包含十余種，主要在于所得稅、印花稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、教育費附加稅等。在上述項目中，所得稅繳納的金額較多，是營利性醫院納稅中的主要稅項，在扣除相關項目金額后需繳納企業所得稅，而發放員工薪資、外聘專家費用等需要繳納個人所得稅。受多種因素影響，營利性醫院的稅負普遍較高。同時，因其政策及資金支持少，資金來源有限，不僅獲得的收益少，還難以提高醫療水平，陷入惡性循環。因此，營利性醫院需要合理進行納稅籌劃，善于利用現有資源及政策支持，實現稅收節流，使醫院收入增加，用于提升醫療水平或其他投資，獲得持續性發展。

2.2 營利性醫院納稅籌劃的原則

營利性醫院納稅籌劃需遵循的原則包括：第一，合法性。納稅籌劃是在合法合規的前提下對現行稅法及相關政策進行分析解讀，利用其優惠政策等合理規劃自身經營活動，進而減輕稅負。第二，經濟性。納稅籌劃的最終目標在于獲得整體經濟收益，而不是局限于某一項收益。第三，靈活性。在進行納稅籌劃時需要靈活采取多種方式，關注稅收相關政策法規的變動及本地會計、稅收政策的變化，據此調整納稅籌劃方案。第四，長效性。納稅籌劃是一項需要長期堅持的工作，為保證獲得更多的經濟收益，需要完善院內相關規章制度，保證納稅籌劃工作的順利開展。

3 營利性醫院納稅籌劃中存在的不足之處

3.1 缺乏全面性

目前，已經有越來越多的營利性醫院積極開展納稅籌劃，但因缺乏全面性，不僅導致資源浪費，還導致醫院的稅收負擔難以下降［3］。納稅籌劃僅關注某一種稅項，忽視了其他稅項，雖然被關注稅項的稅負可能得以減少，但整體效果不佳，不利于提高營利性醫院的稅務工作處理能力。同時，當前營利性醫院的抵扣稅項各地均存在一定差異，若是不全面進行政策解讀，可能導致納稅籌劃的方向出現錯誤，或是忽略了某些抵扣項，使得納稅籌劃的作用難以發揮。

3.2 缺乏專業人才參與

營利性醫院納稅籌劃是一項比較復雜的工作，需要分析現行稅收相關法律法規，且需要對醫院的經營狀況有大致了解，進而保證制定的納稅籌劃符合醫院的需求。因納稅籌劃具有極強的專業性，通常由專門的稅務工作人員或團隊負責，以將各項工作有機結合。但實際上，多數營利性醫院缺乏具備專業知識的相關工作人員，納稅籌劃的能力低，甚至對納稅籌劃的相關內容不了解。因缺乏專業指導，營利性醫院各項納稅籌劃措施無法有效推行，甚至會出現稅收風險，難以實現納稅籌劃的目的。

4 營利性醫院納稅籌劃的方法

4.1 提高管理層對納稅籌劃的重視程度

納稅籌劃是營利性醫院財務管理的重要內容，要想該項工作順利推進，需要醫院領導層的重視與支持。第一，需要普及納稅籌劃工作的重要性，對納稅籌劃有正確的認識。第二，納稅籌劃涉及醫院經營的方方面面，需要做好各部門的協調，只有重視該項工作的開展，才能獲得各部門的配合，以保證納稅籌劃符合醫院需要。第三，對營利性醫院納稅方面存在的問題進行分析，確定納稅籌劃的方向，以此提高納稅籌劃的規范性，并使之有制可依。

4.2 完善營利性醫院納稅籌劃方法

完善的納稅籌劃制度是納稅籌劃順利推進的基礎，現階段營利性醫院的納稅稅負中所得稅占比大，相關工作人員應詳細分析當前醫院稅務結構，保證納稅籌劃的合理性、全面性，做好納稅籌劃可從以下幾點入手。

4.2.1 控制預繳稅額

營利性醫院在核算稅額時應按照國家規定進行，全面對企業所得稅進行年終匯算，并遵循多退少補的原則。稅務人員、出納等在進行核算時應謹慎統計，保證預繳稅額少于實際繳納稅額，將差額留在醫院，而這筆差額相當于醫院的貸款，但不會產生利息，使醫院擁有更多的資金，緩解資金周轉困難的問題，并將其用于更新醫療設備、提升醫療水平，以吸納更多患者就診，或用于其他投資，進而增加醫院收益。同時，相關工作人員應按時補繳少繳納的稅額，避免產生罰金。

4.2.2 企業所得稅籌劃

第一，營利性醫院通過向公益性組織或縣以上的政府進行捐贈，用作慈善事業、公益事業等，可依據稅法的相關規定扣除部分所得稅，在進行捐贈前需獲取稅前扣除資格。通過公益性捐贈一方面可減少應繳納的稅款，另一方面可提高醫院的影響力，進而吸引更多的患者前來就診。例如，某醫院捐款150萬用于貧困患者看病，若是當年利潤3 500萬元，則可將當年利潤12 %的部分（3 500×0.12=420萬元）從所得稅中扣除，即納稅稅額（3 500-420）×0.25=770萬元，而直接納稅需繳納3 500×0.25=875萬元，可節省105萬元稅款。第二，營利性醫院涉及廣告宣傳、業務招待費等，這類費用可在稅前扣除，但比例不盡相同，在納稅籌劃中需合理利用這部分費用。第三，在稅法中準許扣除企業的固定資產折舊費，納稅籌劃人員可據此提出納稅籌劃方案。合理選擇固定資產折舊方式，縮短折舊年限，加速折舊，增加前期折舊金額，減少前期稅款，增加后期利潤，實現遞延繳納所得稅，可幫助解決醫院資金周轉問題。第四，我國財政部已明確提出企業在員工招聘中聘用殘疾人可享受企業所得稅優惠。對于殘疾員工薪資支付，在申報企業所得稅預繳時可扣除，在年度清繳中可按100 %加計扣除。而通過此舉有助于提升醫院的整體形象，并為構建和諧社會作出貢獻。第五，我國規定國庫券的利息收入免稅，也就是說不計入應納所得稅額，若是在年末扣除債務、分紅等資金后還有閑置資金，可適量購入國債，以獲取更多的收益。

4.2.3 個人所得稅籌劃

第一，營利性醫院的專家聘請。多數營利性醫院醫療水平有限，難以聘請到專家就職，多是依靠公立醫院的專家，在支付報酬時產生的稅收多由醫院承擔。這種外聘的形式所產生的稅率與其報酬有關，隨著報酬的增多而提高。但若是實行雇傭制，其稅率則會下降，而這就需要與公立醫院建立良好的關系，在有需要時可直接派遣專家前往會診、進行手術等，不僅滿足了醫院的醫療資源需求，還可減少聘請專家的成本。同時，可采取分攤發放勞務報酬的方式。例如，在某專家某月勞務報酬為39 000元，若是一次性發放，其繳納稅額39 000×（1-0.2）×0.3-

2 000=7360元，若是分攤發放，一次發放19 500元，則其需繳納兩次19 500×（1-0.2）×0.2-0=3 120元，總計6 240元。第二，員工節稅。在發放年終獎時為降低稅負可利用年終獎臨界點，不同層次的年終獎稅率不同。例如，某工作人員年終獎36 500元，若是足額發放，則需繳納稅額36 500×0.1-210=3 440元，而若是僅發放36 000元，則其繳納稅額=36 000×0.03-0=

1 080元，顯著低于發放36 500元［4］。

4.2.4 稅率核算

第一，不同稅率項目分別核算。稅法要求稅率不同應分別核算，否則以高稅率計稅。營利性醫院的免征稅項目應單獨核算，詳細了解醫院的業務類型及其稅率，可實行分戶核算的方式。第二，涉稅業務先籌劃再核算。在進行納稅籌劃時，需要先與涉稅業務相關部門聯系，獲取所需信息，再按照實際情況進行籌劃。

4.2.5 房產稅、土地使用稅等籌劃

醫院建立初期存在3年免稅期，醫院應合理把握該時機。與稅務部門建立密切聯系，及時了解當地稅收的優惠政策，進行納稅籌劃。同時，營利性醫院資金回收較慢，3年免稅期只能暫時緩解資金壓力，若是更改納稅人身份，申請轉變為非營利性醫院，不僅可以享受更多的免稅政策，還會得到更多的補助，進而降低醫院的稅負。

4.3 重視專業人才的培養與吸納

納稅籌劃涉及營利性醫院經營管理的各個方面，這就要求納稅籌劃人員具有極強的工作能力，不僅需要具備納稅籌劃的專業知識，還需要對醫院經營的特點、財務、管理、業務等方面知識進行全面的了解，能及時掌握到國家及當地稅務相關的政策方針變化，從中尋找納稅籌劃的方法［5］。同時，納稅籌劃人員要具備較強的溝通能力，可與各部門的相關人員進行有效溝通，以獲取所需的信息。營利性醫院需要設立專門的納稅籌劃崗位，選擇綜合能力強的人任職，由財務部門直接管理，實行責任制，在出現問題時便于追責。定期組織納稅籌劃人員培訓，包括最新稅法、稅務政策等，邀請相關專家舉辦講座，全面提升人員的職業技能。鼓勵納稅籌劃人員與同行業人才交流，學習其優秀的工作經驗。設立獎懲制度，實施績效考核，合理安排考核項目，將考核結果與薪資掛鉤，調動員工工作積極性。納稅籌劃培訓需要一定成本，醫院可以與高校進行合作，邀請財經相關專業的專家對醫院的納稅籌劃人員進行培訓，并將為該校職工就診提供優惠作為報酬，在培訓成本開支上得到縮減，還可以宣傳醫院。此外，納稅籌劃是對未來的事件進行規劃，具有未知性，很難考慮到未發生的風險。為規避風險，院內需要對最新稅法、政策等進行分析解讀，安排相關財務人員進行培訓，定期進行業務考核，全面提升風險意識。

5 結語

依法納稅是納稅人應盡的義務，而營利性醫院獲得的資源有限，在納稅上承擔著較公立醫院更大的負擔，使其獲得的收益減少。納稅籌劃是營利性醫院合理避稅、減輕稅負的重要途徑。因此，營利性醫院應該重視該項工作的開展，將其納入醫院的管理制度中，不斷發現其不足之處，并進行改進，分析醫院的實際經營狀況，解讀相關政策法規，全面把握可進行籌劃的部分。同時，吸納具備專業能力的優秀人才參與工作，制訂完善的納稅籌劃方案，并規避納稅風險，促進營利性醫院的持續性發展。

參考文獻

［1］徐鈴茜，杜君，徐元元. 營業稅改征增值稅對公立醫院財務管理的影響和應對策略［J］. 中國醫藥導報，2021，18（22）：159-163.

［2］畢延路. 醫院稅收籌劃的策略分析［J］. 財經界，2023（15）：153-155.

［3］袁靜. 淺論稅收籌劃在醫院財務管理中的應用［J］. 納稅，2021，15（9）：58-59.

［4］江潔. 醫院個人所得稅納稅籌劃方法研究分析［J］. 科學與財富，2021，13（33）：280-281.

［5］潘洪月. 稅收籌劃在醫院財務管理中的應用分析［J］. 中國科技投資，2021（33）：55-58.

［作者簡介］陳麗煊，女，廣東佛山人，廣東同江醫院有限公司，中級會計師，本科，研究方向：納稅籌劃。