高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算問題及加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

摘要：在企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過程中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重點(diǎn)與關(guān)鍵內(nèi)容。隨著各項(xiàng)優(yōu)惠政策不斷落地開花，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)。研發(fā)費(fèi)用核算問題與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。基于此，本文將以高新技術(shù)企業(yè)為主要研究對象，圍繞其研發(fā)費(fèi)用核算問題與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)展開論述，并探討應(yīng)對措施，以期為相關(guān)人員提供有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；核算；加計(jì)扣除

DOI：10.12433/zgkjtz.20242319

為加速促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家層面出臺了諸多優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。近年來，隨著科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展，各種高新技術(shù)企業(yè)層出不窮，諸多企業(yè)在享受政策優(yōu)惠的同時(shí)，在研發(fā)費(fèi)用核算、加計(jì)扣除等方面的問題與風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)突出，強(qiáng)化問題與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為當(dāng)務(wù)之急。為此，在實(shí)踐過程中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)應(yīng)積極探索實(shí)踐研發(fā)費(fèi)用核算、加計(jì)扣除等方面的問題與風(fēng)險(xiǎn)防范策略，減少問題、風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成的影響，以進(jìn)一步提升綜合競爭實(shí)力。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算問題

（一）研發(fā)費(fèi)用管理體系有待完善

研發(fā)費(fèi)用管理體系的健全與否影響著管理工作的實(shí)際成效。當(dāng)前，部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的管理過程中，管理制度過于片面，各部門之間的權(quán)力與責(zé)任歸屬尚未明確，在費(fèi)用管理過程中，各部門承擔(dān)的主要工作內(nèi)容也并未清晰羅列，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時(shí)難以準(zhǔn)確定位負(fù)責(zé)人。同時(shí)，在研發(fā)費(fèi)用核算過程中，管理辦法的設(shè)置也缺乏針對性，致使研發(fā)費(fèi)用的核算口徑與核算方法難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

（二）研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用統(tǒng)計(jì)歸集的連貫性與計(jì)劃性有待增強(qiáng)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以項(xiàng)目計(jì)劃書為實(shí)踐依據(jù)，嚴(yán)格踐行，合理規(guī)劃與使用資金研發(fā)費(fèi)用，分批次進(jìn)行資金投入。費(fèi)用結(jié)算工作應(yīng)及時(shí)開展，并將結(jié)算憑證上傳財(cái)務(wù)部門保管，以確保資料的完整性。但在實(shí)踐過程中，由于研發(fā)部門未對項(xiàng)目計(jì)劃書的落實(shí)情況進(jìn)行全方位監(jiān)管，費(fèi)用的實(shí)際入賬情況與計(jì)劃書中的費(fèi)用不一致，脫節(jié)現(xiàn)象出現(xiàn)，極易導(dǎo)致稅收財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（三）研發(fā)費(fèi)用利潤表、期間費(fèi)用明細(xì)表與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠明細(xì)表存在出入

在研發(fā)費(fèi)用的管理過程中，要求期間費(fèi)用明細(xì)表中的研究開發(fā)費(fèi)用和高技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用金額保持一致，但部分企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，忽視了對費(fèi)用核算行為的規(guī)范與調(diào)整，未實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目實(shí)施全過程的動態(tài)化監(jiān)管，費(fèi)用流向與歸集尚未實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，導(dǎo)致表中數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，進(jìn)而大大增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

二、高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除的主要風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）研發(fā)項(xiàng)目管理層面

部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于研發(fā)項(xiàng)目管理缺乏規(guī)范性，過于重視形式層面的管理，對實(shí)質(zhì)性材料并未給予相應(yīng)的重視，導(dǎo)致材料管理層面存在漏洞，研發(fā)項(xiàng)目本身缺乏一定不足，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。如：研發(fā)項(xiàng)目未在規(guī)定范圍內(nèi)；研發(fā)內(nèi)容沒有創(chuàng)造性意義；現(xiàn)有技術(shù)已成熟，研發(fā)項(xiàng)目缺乏實(shí)際意義；申報(bào)項(xiàng)目存在雷同；研發(fā)內(nèi)容未明確展現(xiàn)；項(xiàng)目規(guī)模與計(jì)劃書描述存在差異等。若管理層面出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目管理效用無法發(fā)揮，甚至造成研發(fā)項(xiàng)目失敗。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，若不有效防范研發(fā)管理層面的風(fēng)險(xiǎn)，則難以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集層面

目前，研發(fā)費(fèi)用歸集主要分為認(rèn)定、加計(jì)扣除與會計(jì)三種口徑。在實(shí)踐中，諸多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對研發(fā)費(fèi)用口徑的理解不夠全面，在研發(fā)費(fèi)用核算過程中難以保證核算過程與結(jié)果的準(zhǔn)確性，主要表現(xiàn)為：研發(fā)費(fèi)用歸集存在不規(guī)范現(xiàn)象；匯繳與財(cái)務(wù)報(bào)表口徑存在較大差異[2]。近年來，隨著相關(guān)政策文件的不斷優(yōu)化更新，高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集口徑雖逐漸接近，但差異性仍十分明顯。如：相關(guān)部門利用正列舉的方式，對允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍予以明確，即政策中為明確規(guī)定的項(xiàng)目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在研發(fā)過程中無法享用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。若在加計(jì)扣除費(fèi)用的申報(bào)過程中，對稅收法律相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)了解、掌握得不透徹，極易導(dǎo)致不良現(xiàn)象出現(xiàn)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)核算方面

其一，研發(fā)費(fèi)用核算輔助賬本設(shè)置尚未嚴(yán)格落實(shí)。在費(fèi)用核算過程中，輔助賬本的設(shè)置是重點(diǎn)與關(guān)鍵，需將研發(fā)項(xiàng)目在實(shí)踐過程中涉及的資金費(fèi)用詳細(xì)歸集至賬本中。但部分企業(yè)并未設(shè)置研發(fā)輔助帳本，為享受稅務(wù)優(yōu)惠政策，常“臨時(shí)抱佛腳”，在項(xiàng)目申報(bào)階段才開展項(xiàng)目輔助賬本的編制工作。但由于時(shí)間較短，賬本編制工作量較大，短時(shí)間內(nèi)完成賬本編制工作，必然會導(dǎo)致賬本出現(xiàn)漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

其二，核算方法的準(zhǔn)確性有待提升。在項(xiàng)目研發(fā)過程中，研發(fā)與開發(fā)階段的資金費(fèi)用需分別處理，在技術(shù)層面難度相對較大，企業(yè)常常在專利申請階段將資金費(fèi)用作為資本化支出，并將其納入相關(guān)科目，等企業(yè)專利申請成功時(shí)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)換為無形資產(chǎn)，結(jié)合國家及行業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷處理。但企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的處理更加傾向于費(fèi)用化層面，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)問題，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率[3]。

（四）財(cái)務(wù)檔案管理層面

在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除層面，企業(yè)需自主甄別并申報(bào)，對于相關(guān)資料也需備份，以便于后續(xù)查驗(yàn)。然而當(dāng)前，仍存在部分企業(yè)未嚴(yán)格依照規(guī)定，對相關(guān)資料進(jìn)行預(yù)留備查的現(xiàn)象，使得企業(yè)自身的檔案管理工作存在諸多漏洞，項(xiàng)目備案資料亟需完善，極易導(dǎo)致相關(guān)部門出現(xiàn)稅款補(bǔ)收等風(fēng)險(xiǎn)。

（五）費(fèi)用扣除層面

企業(yè)獲得政府部門相關(guān)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)貼時(shí)，常常將貼費(fèi)用運(yùn)用至項(xiàng)目研發(fā)層面，在這一費(fèi)用處置過程中，若將其歸屬為不征稅收類別，則企業(yè)所得稅不得在稅前扣除，也不得進(jìn)行加計(jì)扣除處理。然而部分企業(yè)由于對國家政策理解領(lǐng)悟不到位，既享受了稅收優(yōu)惠政策，又進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致重復(fù)享用優(yōu)惠政策的現(xiàn)象出現(xiàn)，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化項(xiàng)目管理工作

研發(fā)項(xiàng)目管理工作是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用問題與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對措施。為此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理工作。

其一，在項(xiàng)目立項(xiàng)前，對項(xiàng)目開展必要的調(diào)研并論證其可行性，確保立項(xiàng)有理有據(jù)，具有較高的可行性。企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)活動是一項(xiàng)系統(tǒng)且完整的過程，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)是項(xiàng)目實(shí)踐研發(fā)的先決條件，其與后續(xù)加計(jì)扣除能否實(shí)現(xiàn)及具體金額著直接關(guān)聯(lián)。為此，需在項(xiàng)目研發(fā)工作開始之前，對項(xiàng)目的實(shí)踐性、可行性等各方面進(jìn)行綜合考慮和調(diào)查，以保證所研發(fā)項(xiàng)目能夠享受優(yōu)惠政策。

其二，構(gòu)建內(nèi)部研發(fā)流程制度，優(yōu)化、完善項(xiàng)目預(yù)算編制，以確保研發(fā)費(fèi)用管理工作有跡可循。

其三，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用過程管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部與研發(fā)部門信息數(shù)據(jù)的有效溝通、交流，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)歸集資料數(shù)據(jù)[4-5]。此外，還應(yīng)保障加計(jì)扣除資料與企業(yè)申報(bào)資料的一致性。在實(shí)踐過程中，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)既應(yīng)注重對常規(guī)單層級研發(fā)管理項(xiàng)目模式的踐行落實(shí)，還應(yīng)注重運(yùn)用多元化的研發(fā)項(xiàng)目管理模式，緊密結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況及問題風(fēng)險(xiǎn)管理工作的現(xiàn)實(shí)需求，降低項(xiàng)目管理過程中問題及風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

（二）精準(zhǔn)判斷項(xiàng)目階段

項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出類別，需始終與項(xiàng)目資金預(yù)算口徑相一致，預(yù)算編制應(yīng)以相關(guān)法律法規(guī)、政策規(guī)定為依托，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求與現(xiàn)實(shí)情況。研發(fā)部門應(yīng)注意區(qū)分、精準(zhǔn)判斷項(xiàng)目的開發(fā)與研究階段，以進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用歸集工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門應(yīng)緊密結(jié)合判斷結(jié)果，精準(zhǔn)、合理歸集項(xiàng)目開發(fā)與研究階段的相關(guān)資金費(fèi)用，針對涉及的資金支出，在當(dāng)月月末將其轉(zhuǎn)換為管理費(fèi)用，嚴(yán)禁拖延。若研發(fā)項(xiàng)目與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過程同步進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。當(dāng)二者無法區(qū)分時(shí)，則需將項(xiàng)目研發(fā)產(chǎn)生的資金支出，定義為生產(chǎn)經(jīng)營性成本支出，并進(jìn)行相關(guān)核算，不得以人為標(biāo)準(zhǔn)劃分。在研發(fā)項(xiàng)目成本核算過程中，應(yīng)將其作為“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，開展精細(xì)化核算工作，以確保研發(fā)費(fèi)用核算工作的高質(zhì)量、高效率開展，保障研發(fā)項(xiàng)目資金歸集戶精準(zhǔn)、清晰[6]。

（三）完善項(xiàng)目內(nèi)管理機(jī)制

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)注重對研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部管理機(jī)制的健全、完善，將內(nèi)部財(cái)務(wù)部門與自身業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有機(jī)整合，讓稅務(wù)管理工作與研發(fā)項(xiàng)目全過程與各環(huán)節(jié)深度融合滲透，并制定科學(xué)、合理的研發(fā)項(xiàng)目管理機(jī)制，以國家相關(guān)法律法規(guī)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)與需求，設(shè)計(jì)制定有針對性的項(xiàng)目管理機(jī)制與方案。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目涉及的部門及人員的主要權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，強(qiáng)化內(nèi)部各部門之間的溝通與交流，做好各環(huán)節(jié)的銜接工作，并對管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行全方位監(jiān)管，以實(shí)現(xiàn)對研發(fā)項(xiàng)目的有效管理。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算管理

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，深層次學(xué)習(xí)國家出臺的相關(guān)政策法規(guī)，構(gòu)建管理人員常態(tài)化培訓(xùn)機(jī)制，加大對財(cái)務(wù)人員的考核力度，督促財(cái)務(wù)人員自覺踐行研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算工作，以進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化與稅務(wù)管理部門的溝通交流，組織內(nèi)部稅收管理人員及時(shí)與稅務(wù)管理部門人員溝通交流，對企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整與完善，以為稅務(wù)管理工作開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)知識體系構(gòu)建。在踐行研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算管理工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金支出狀況進(jìn)行深入研究，并明確財(cái)務(wù)核算歸集標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確與精細(xì)程度，踐行精細(xì)化財(cái)務(wù)核算管理原則，借此實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

（五）積極開展信息化建設(shè)

信息化時(shí)代，加大信息化建設(shè)已成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費(fèi)用問題與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的有效措施。在實(shí)踐過程中，企業(yè)可以立足于政策，積極引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段，搭建與企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理相契合的審批系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)，以進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門深層次融合交流。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，企業(yè)借助OA系統(tǒng)，對項(xiàng)目進(jìn)行全方位審批，將稅務(wù)籌劃工作落實(shí)到研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段，借此降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。在項(xiàng)目資金管理過程中，可以靈活運(yùn)用預(yù)算編制與管理工作，對項(xiàng)目全過程、各方面進(jìn)行全方位監(jiān)管，并利用ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的實(shí)時(shí)性反饋[7]。升級、完善審批系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，深化連接ERP系統(tǒng)與OA系統(tǒng)，以確保研發(fā)項(xiàng)目資金分配的合理性。在項(xiàng)目結(jié)束階段，利用OA系統(tǒng)對項(xiàng)目成果類型、成果轉(zhuǎn)化等方面的內(nèi)容展開細(xì)致分析，以進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息的利用率。

（六）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方式，融合至項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理工作，對項(xiàng)目進(jìn)行全方位、各方面的高質(zhì)量管理，并對稅收財(cái)務(wù)政策等方面進(jìn)行深層次分析，對項(xiàng)目研發(fā)全過程中包含的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行剖析，借此優(yōu)化稅收管理政策。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重對項(xiàng)目加計(jì)扣除的深層次剖析，依托項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，對項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集和整理，積極開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，以防影響項(xiàng)目進(jìn)程。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注重強(qiáng)化資料管理工作。由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理工作涉及的內(nèi)容較為繁雜，包括研發(fā)項(xiàng)目全過程，且備查資料與企業(yè)享受稅收政策有直接關(guān)聯(lián)。為此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對留存?zhèn)洳橘Y料的管理，加強(qiáng)專門人員對國家稅收政策要求的理解與踐行，關(guān)注項(xiàng)目研發(fā)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，及時(shí)收取項(xiàng)目信息材料，并及時(shí)對材料整理歸檔，確保材料信息的真實(shí)性與完整性。監(jiān)管部門還應(yīng)對資料的收集、整理、歸檔情況進(jìn)行定期監(jiān)督，以確保企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)的健康發(fā)展[8]。

四、結(jié)語

綜上所述，研發(fā)費(fèi)用核算問題與加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)管理是高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營發(fā)展過程中的關(guān)鍵任務(wù)，企業(yè)可以通過強(qiáng)化項(xiàng)目管理工作、精準(zhǔn)判斷項(xiàng)目階段、完善項(xiàng)目內(nèi)管理機(jī)制、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算管理、積極開展信息化建設(shè)、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力等方式，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，以助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

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