個稅年度匯算5種常見補稅情形

1.在兩處以上單位受雇，預繳稅款時重復扣除基本減除費用（5000元/月）或全年綜合所得收入加總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣率。

【例1】小江2023年度內同時在甲公司和乙公司工作。其在甲公司全年共取得12萬元工資薪金收入，預繳時享受基本減除費用扣除6萬元，享受其他專項扣除合計4萬元；其在乙公司全年共取得7萬元工資收入，預繳時享受基本減除費用扣除6萬元。則預扣預繳稅額：

甲公司：（120000-60000-40000）×3%=600（元）；

乙公司：（70000-60000）×3%=300（元）；

匯算清繳稅額：（120000+70000-60000-40000）×10%-2520=6480（元）；

補稅：6480-600-300=5580（元）。

2.年度內更換任職受雇單位，全年綜合所得收入加總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣率。

【例2】小傅2023上半年在甲公司工作，下半年跳槽至乙公司工作。其在甲公司取得8萬元收入，預繳時享受減除費用扣除3萬元。在乙公司取得6萬元收入，預繳時享受基本減除費用扣除3萬元。假定除了基本減除費用外無其他扣除項目。則預扣預繳稅額：

甲公司：（80000-30000）×10%-2520=2480（元）；

乙公司：（60000-30000）×3%=900（元）；

匯算清繳稅額：（80000+60000-60000）×10%-2520= 5480（元）；

補稅：5480-2480-900=2100（元）。

3.工資薪金外，還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費，各項綜合所得的收入加總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣率。

【例3】小蔡2023年在甲公司任職全年取得36萬元收入，預繳時享受基本減除費用6萬元。還在乙公司取得了勞務報酬2萬元。假定除了基本減除費用外無其他扣除項目。則預扣預繳稅額：

甲公司：（360000-60000）×20%-16920=43080（元）；

乙公司：20000×（1-20%）×20%=3200（元）；

匯算清繳稅額：[360000+20000×（1-20%）-60000]×25%-31920=47080（元）；

補稅：47080-3200-43080=800（元）。

4.預扣預繳時扣除了不該扣除的項目，或扣除金額超過規定標準，年度匯算時需要調減扣除項目。

【例4】小何2023年度在甲公司工作，在甲公司取得工資薪金收入15萬元，預繳時享受基本減除費用扣除6萬元、專項附加扣除中住房貸款利息支出每月減除1000元，但納稅人的住房貸款利息并非首套房貸利息，因此該項扣除不符合稅法規定，不允許扣除，匯算時應調減扣除額。

預扣預繳稅額：

甲公司：（150000-60000-12000）×10%-2520=5280（元）；

匯算清繳稅額：（150000-60000）×10%-2520=6480（元）；

補稅：6480-5280=1200（元）。

5.按照稅法規定，納稅人取得綜合所得扣繳義務人未扣繳稅款的，應當在次年匯算清繳時依法據實申報。

【例5】小周2023年度在甲公司工作取得12萬元工資薪金收入，預繳時享受基本減除費用扣除6萬元。同年在乙公司取得5萬元勞務報酬，但乙公司沒有給小周預扣預繳個人所得稅。除了基本減除費用外無其他扣除項目。則預扣預繳稅額：

甲公司：（120000-60000）×10%-2520=3480（元）；

匯算清繳稅額：[120000 + 50000×（1-20%）-60000]×10%-2520=7480（元）；

補稅：7480-3480=4000（元）。