新能源汽車技術指標調整對車購稅優惠的影響

工業和信息化部、財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于調整減免車輛購置稅新能源汽車產品技術要求的公告》（工業和信息化部財政部國家稅務總局公告2023年第32號，以下簡稱32號公告），明確了享受減免車輛購置稅新能源汽車產品技術要求。新能源汽車產品技術要求的變化，一定程度上影響減免車輛購置稅的車型目錄。本文分析新能源汽車產品技術要求變化之處，并結合延續和優化新能源汽車車輛購置稅減免新政，解析實務中如何在新技術要求下合規享受車購稅減免優惠。

新能源汽車產品技術要求的新變化

（一）適當提高了現有技術指標要求

綜合考慮技術進步和未來發展等情況，32號公告提高了續駛里程、動力電池系統能量密度、整車能耗等現有技術指標要求。

此外，燃料電池汽車方面，結合燃料電池汽車示范工作進展，優化了燃料電池汽車純氫續駛里程、系統額定功率、系統額定功率與驅動電機額定功率之比等指標要求，補充了燃料電池啟動溫度、燃料電池電堆額定功率密度、系統額定功率密度等指標要求。

（二）新增低溫里程衰減技術指標要求

目前電動汽車大部分采用液態鋰離子電池。為引導行業企業持續提升新能源汽車產品耐低溫性能，32號公告新增低溫里程衰減技術指標要求，對按照GB/T 18386.1-2021《電動汽車能量消耗量和續駛里程試驗方法第1部分：輕型汽車》中“附錄A”進行檢測的純電動乘用車和N1類純電動貨車，其低溫里程衰減率不超過35%的，電池系統能量密度應不低于95Wh/kg，純電動乘用車續駛里程要求可放寬至120km。

（三）明確了換電模式車型相關要求

換電模式在降低購車成本、消除里程焦慮、提升安全水平方面有一定優勢。為支持換電模式創新發展，結合行業發展和標準實施情況，32號公告明確，換電模式車型需滿足GB/T 40032《電動汽車換電安全要求》標準，并提供第三方檢測報告。同時，為保證真換電、能使用，要求申報企業提供保障換電服務的相關證明材料。

32號公告規定，2024年6月1日起，廢止《關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部國家稅務總局工業和信息化部科技部公告2017年第172號）、《關于調整免征車輛購置稅新能源汽車產品技術要求的公告》（工業和信息化部財政部國家稅務總局公告2021年第13號）中的技術要求。

技術要求調整帶來涉稅處理的新變化

（一）關注關鍵時間節點要求

現行車輛購置稅政策規定，對享受減免的新能源汽車車型，通過發布《減免車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《減免稅目錄》）實施管理。調整新能源汽車產品技術要求，通常需重新發布享受減免稅車型目錄，為保障政策平穩過渡實施，32號公告安排了為期5個月的過渡期。

自2024年1月1日起，新申請進入《減免稅目錄》的車型，須滿足32號公告規定的技術要求。

政策過渡期內，即2024年1月1日至2024年5月31日期間，減免稅車型采取“老車老辦法，新車新辦法”方式管理。即2023年12月31日前，已進入《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》（以下簡稱《免稅目錄》）且仍有效的車型，將自動轉入《減免稅目錄》，且在過渡期內仍可享受車購稅減免政策。需要注意的是，相關車型需在過渡期內完成政策切換符合性相關工作。而對于新申請減免稅的車型，過渡期內也應按照32號公告的技術要求執行。

2024年6月1日起，全面執行新的產品技術要求，不符合32號公告規定技術要求的車型將從《減免稅目錄》中予以撤銷。

（二）及時補傳歷史車型材料

根據《財政部國家稅務總局工業和信息化部關于延續和優化新能源汽車車輛購置稅減免政策的公告》（財政部國家稅務總局工業和信息化部公告2023年第10號，以下簡稱10號公告）規定，對已列入《目錄》的新能源汽車，新能源汽車生產企業或進口新能源汽車經銷商在上傳《機動車整車出廠合格證》或進口機動車《車輛電子信息單》時，在“是否符合減免車輛購置稅條件”字段標注“是”（即減免稅標識）；對已列入《目錄》的“換電模式”新能源汽車，還應在“是否為‘換電模式’新能源汽車”字段標注“是”（即換電模式標識）。

轉入《減免稅目錄》的歷史車型，需在政策過渡期內，及時上傳減免稅標識、換電模式標識，其中換電模式車型、燃料電池車型等應按32號公告要求補充相應佐證材料。32號公告明確，換電模式車型還需提供滿足GB/T 40032《電動汽車換電安全要求》等標準要求的第三方檢測報告，以及生產企業保障換電服務的證明材料。企業自建換電站的，需提供換電站設計圖紙和所有權證明；委托換電服務的，需提供車型、換電站匹配證明、雙方合作協議等材料。

此外，車企還應關注新能源汽車產品安全對適用稅收減免優惠的影響。32號公告要求企業建立健全安全管理機制，強化產品質量保障能力，確保新能源汽車使用安全。對于發生安全事故、隱瞞不報的，視情節輕重取消車型減免稅資格或暫停新車型申報《減免稅目錄》。

實務舉例

甲公司生產“換電模式”新能源汽車，所生產的A車型新能源乘用車于2023年12月31日前，已進入《免稅目錄》且屬于現行有效的車型，按32號公告規定自動轉入《減免稅目錄》。

乙公司經營新能源汽車銷售業務，2024年1月從甲公司購入A車型新能源汽車30輛，當月6日銷售一輛不含動力電池的A車型新能源乘用車給林女士，開具機動車銷售統一發票，不含稅價為25.6萬元。雙方另外簽訂電池購銷合同，約定動力電池銷售價格為6萬元，乙公司就電池單獨開具增值稅普通發票。計算林女士應繳納的車輛購置稅。

第一步：按照10號公告規定，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發票的，依據購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統一發票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。按照車輛購置稅法相關規定計算車輛購置稅應納稅額=256000×10%= 25600元。

第二步：按照10號公告規定，對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，且每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。應納稅額25600元未超過免稅限額，即免稅額=25600元。

第三步：計算實際應繳納車輛購置稅

實納稅額=應納稅額-免（減）稅額=25600-25600=0元

林女士無需繳納車輛購置稅，直接辦理免稅申報即可。

需要注意的是，甲公司對類似A車型的歷史車型新能源汽車必須在過渡期內及時上傳減免稅標識、換電模式標識，并按照32號公告規定要求提交相應佐證材料。否則，2024年6月1日起，相關車型將從《減免稅目錄》中撤銷，購置該車型新能源汽車將不能享受免征車輛購置稅優惠。

作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局