預算績效管理下的技工院校成本核算的探索

全面預算績效管理作為一種全過程、精細化的管理方式，體現(xiàn)目標和結(jié)果導向，將績效理念和績效要求貫穿于經(jīng)費分配使用全過程，有利于保持對基礎辦學條件、專業(yè)建設、產(chǎn)教融合等建設方向、目標不偏離，切實提高資金使用效益，是優(yōu)化學校資源配置、提高內(nèi)部管理水平的重要舉措。《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》明確，運用成本效益分析，從運行成本等方面衡量部門整體及核心業(yè)務實施效果。由此可見，成本管理是全面實施預算績效管理的重要基礎。

成本管理的基礎是成本信息，這就要求了成本管理的第一步就是回歸到成本核算。2022年，財政部印發(fā)的《事業(yè)單位成本核算具體指引—高等學校》（下文簡稱《具體指引》）第二條關于指引適用范圍條款，明確指出中等職業(yè)學?？蓞⒄毡局敢_展成本核算。這為技工院校實施成本核算指明了實施方向。

預算績效管理與成本核算

預算績效管理與成本核算的關聯(lián) 預算績效管理過程中，成本核算形成的各類成本數(shù)據(jù)，對其進行成本效益分析，尋求實現(xiàn)同等產(chǎn)出和效益的最小化成本，制定科學合理的項目成本標準，為預算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)提供信息支撐，有效避免了片面追求效益性指標而忽略成本投入的行為，與績效評價存在內(nèi)在關聯(lián)性。

分析工作流程和投入成本的對應關系，查找影響成本控制和效益發(fā)揮的制約因素，優(yōu)化業(yè)務實施模式，優(yōu)化成本控制，尋求更為科學合理的成本分攤方法，提高成本核算精確性。

將預算績效管理與成本核算相融合，即將成本核算貫穿預算績效管理全過程各環(huán)節(jié)，樹立“花錢必問效，無效必問責”“物有所值”等的績效理念，為成本預算績效管理的實施提供數(shù)據(jù)基礎。

預算績效管理各環(huán)節(jié)對成本核算的具體要求 將成本核算作為主要抓手，將預算和績效連接起來，即預算編制必審核成本、預算執(zhí)行要控制成本、預算完成后考核成本。

第一，預算編制階段。在預算編制階段，圍繞目標，即分解學校中長期規(guī)劃及年度目標形成院系年度工作計劃、教研組工作任務，而后通過調(diào)研行業(yè)領域數(shù)據(jù)、采用歷史成本標準等方式，按照成本項目進行分配和歸集模擬完成工作任務所需的各種耗費，即對支出合理測算成本，從工作任務成本起逐級匯總形成院系成本、學校整體成本，進而為各層級的預算申報與績效指標值設定提供數(shù)據(jù)支撐。在此階段，預算績效管理對成本核算的要求就是在不同的成本核算對象中進行有效的成本歸集，通過比選確定投入成本和預期績效的最優(yōu)方案，提高資金使用效益。

第二，預算執(zhí)行階段。學校接收預算批復后，需對其進行分解并執(zhí)行，此時預算管理與成本控制有兩個方面的對應關系：一是學校管理者可使用成本信息進行成本控制并減少成本。根據(jù)“三重一大”及內(nèi)部控制等要求，項目部門在項目采購前需提交采購清單、工程量清單等項目實施材料進行審查，審查要點其中之一就是“不得無預算支出、超預算支出”；二是項目實施時成本信息可反饋預算執(zhí)行情況，即動態(tài)掌握項目資金使用及目標完成情況、分析支出結(jié)構(gòu)，加強成本管理和質(zhì)量管理，確保績效目標不偏離，同時為學校的整體成本管控提供數(shù)據(jù)支撐。在預算執(zhí)行階段中，更加關注成本核算的效率、精準和規(guī)范，為進一步發(fā)揮成本控制作用夯實基礎。第三，預算績效評價階段。次年初，各單位要開展績效評價并形成評價報告，評價結(jié)果作為后續(xù)年度預算安排、完善管理體系等工作的重要依據(jù)。預算績效評價既要分析設定的績效目標完成情況，也要對預算執(zhí)行差異進行分析，這就需要全面完整的成本信息作為評價的基礎。這個階段對成本核算的要求就是從不同角度進行分析并形成成本報告，用于預警和發(fā)現(xiàn)預算績效管理中存在的問題。

預算績效管理下的成本核算框架構(gòu)建要點

成本核算體系設計思路 成本核算需與《政府會計制度》、全過程預算績效管理要求、學校內(nèi)部控制制度等相銜接，成本核算口徑、核算方法原則上保持統(tǒng)一穩(wěn)定，有利于成本信息使用。以整體成本核算為例，根據(jù)預算管理的要求對成本核算主體以校內(nèi)預算申報主體為基礎進行分解，形成自下而上的成本信息歸集、分配與匯總的成本核算體系，為學校實施全過程預算績效管理服務。

成本核算對象、期間及編報方式 一是成本核算對象。結(jié)合《具體指引》和學校部門架構(gòu)，可將學校整體劃分為教學院系、教輔部門、行政管理部門、后勤保障部門四大類管理層次。為滿足不同維度成本信息需求，成本核算還應當提供教學活動成本，包括院系教學層面成本、學生教學層面成本。其中，院系教學層面成本是指各院系成本，如機電工程學院成本；學生教學層面成本包括專業(yè)成本、學科成本、培養(yǎng)層次成本，培養(yǎng)層次是指中級工、高級工、預備技師和技師。支出預算編制階段，按照成本核算對象-管理層次歸集分配各部門支出預算，有利于進行前置審核，排查重復、漏報，按照學校教學教育主業(yè)統(tǒng)籌預算資金，調(diào)配各類資源。按照成本核算對象-培養(yǎng)層次進行預算績效分析，保證資金投向與培養(yǎng)更多高素質(zhì)技術(shù)技能人才目標相適應，推動預算績效管理關口前移。二是核算周期。技工院校至少以公歷年度作為核算周期，即當年1月1日至12月31日，與預算年度保持一致。此外，可根據(jù)教學活動的周期特點，增加設置不同的核算周期，如以學年作為核算周期，即當年9月至次年8月，保持預算連續(xù)性；以項目實施周期為核算周期，如技能大師工作室建設項目實施周期；亦可選擇學生培養(yǎng)周期作為核算周期，如中級工培養(yǎng)成本以3年為核算周期。

三是編報方式。預算編報方式為基本支出和項目支出，成本核算應保持與之相適應，即項目成本應單獨列示。成本核算時，應將維持日常運轉(zhuǎn)成本與為完成特定目標啟動的專項工作成本區(qū)分列示，專項工作一般為提高技工院校辦學能力項目。如此，在預算執(zhí)行、進行預算績效分析時，成本數(shù)據(jù)可根據(jù)學校日常工作、專項工作不同實施進程發(fā)揮其對照作用，進行成本管控。

成本項目及會計科目設置 實施全過程預算績效管理，要求預算編制-資源耗用及財務核算-決算編報-績效評價形成管理閉環(huán)。成本分析報告作為決算報告、財務報告的補充，可從不同維度、層次呈現(xiàn)學校投入產(chǎn)出情況，因此成本項目要與預決算支出經(jīng)濟分類科目、會計核算科目設置規(guī)則協(xié)調(diào)，如此方可保證成本數(shù)據(jù)可溯源、統(tǒng)計口徑明確。

一是成本項目設置?！毒唧w指引》明確指出，成本項目的一級項目至少應當設置工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用和其他業(yè)務費用六項。在院系教學層面成本和學生教學層面成本下，其一級項目下加設“教學成本”和“分攤成本”兩個二級項目，“教學成本”用于歸集教學院系成本，“分攤成本”用于歸集教輔、行政管理和后勤保障三個的分攤成本。此二級項目的設置可呈現(xiàn)直接成本和間接成本支出結(jié)構(gòu)，為后續(xù)成本控制提供數(shù)據(jù)基礎。根據(jù)成本要素設置明細成本項目，即工資、津貼補貼、專用材料費等。明細項目的設置應呈現(xiàn)技工院校教學培養(yǎng)過程中成本投向特點和重點，如對個人和家庭的補貼費用下設獎助學金等資助類明細項目；在商品和服務費用下設實訓材料費用、教學儀器設備維修維護等明細項目；在固定資產(chǎn)折舊費用下設教學實訓儀器設備折舊費用等。同時，應按照經(jīng)費性質(zhì)設置輔助項，如生均經(jīng)費、學雜費收入、專項資金等，體現(xiàn)成本投入情況。二是會計科目對應設置。業(yè)務部門和教輔部門產(chǎn)生的費用歸屬在“業(yè)務活動費用”科目核算。在“業(yè)務活動費用”下按照用途分類設置教育教學成本、社會技能培訓等一級明細科目。行政管理部門和后勤保障部門產(chǎn)生的費用歸屬在“單位管理費用”科目核算。在“單位管理費用”下增設行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用等一級明細科目。二級明細科目則按照《政府收支分類科目》中的支出經(jīng)濟分類科目類級科目“工資福利費用”“商品和服務費用”“固定資產(chǎn)折舊費用”等成本項目類型設置。三級選取部分支出經(jīng)濟分類科目款級科目“辦公費”“印刷費”，同時結(jié)合實際成本要素情況設置，如學生保險、實訓材料等。同時，設置部門、資金來源等輔助項目。

成本歸集分配 成本歸集與分配采用完全成本法，以會計科目為基礎，區(qū)分成本項目和非成本項目，確認直接成本和間接成本。直接成本是指可直接計入該院系、專業(yè)、課程等成本核算對象的費用，間接成本是指多個成本核算對象共同負擔的費用。

間接成本部門分配路徑一般為：先從行政管理、后勤保障部門成本按照活動類型和成本項目分配至教學部門、教輔部門，而后教輔部門成本再分配至教學部門，教學部門再分配至專業(yè)、課程、培養(yǎng)層次等。

在成本分配中，成本動因靈活多樣，有學生數(shù)、教師數(shù)、校舍面積、工作時長（課時）、學分等，需根據(jù)成本特點、動因分析選擇分配參數(shù)，將各類成本計算分攤到相應的成本項目、成本對象中。

推動預算績效管理下成本核算實施的建議

健全制度體系，增強成本核算意識 《具體指引》從學校業(yè)務特點出發(fā)，構(gòu)建了成本核算體系框架，為成本核算實施提供了思路。學校應以此為基礎，結(jié)合自身內(nèi)部管理部門設置及管理特點建立健全機制、完善組織管理體系，調(diào)動各部門協(xié)F/6UqBfAg2kyJvjt63b+Ew==作。一是將成本核算工作納入重點工作領域，建立領導小組，堅定推進學校成本核算工作。建立各部門參與的工作小組，明確成本核算各部門職責，對財務會計核算數(shù)據(jù)、課時數(shù)據(jù)、學生數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)等進行歸口管理，將預算績效管理和成本核算工作結(jié)合起來，制定成本核算辦法、實施方案。二是結(jié)合預算績效管理，健全激勵約束機制。強化績效評價結(jié)果運用，可將成本核算結(jié)果、成本基礎數(shù)據(jù)歸口管理情況與部門考核、預算分配掛鉤，以此提高各部門對成本核算管理工作的重視與制度落實程度。

運用信息化系統(tǒng)，提升成本信息質(zhì)量 充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強學生信息、教育教學、行政管理等方面信息化建設，提升基礎管理科學化、精細化水平。建設成本核算管理系統(tǒng)，同步完善內(nèi)控系統(tǒng)、教學管理系統(tǒng)等模塊，將各模塊信息實現(xiàn)共享，提高數(shù)據(jù)傳遞及時性、準確性及溯源跟蹤。

制定動態(tài)成本標準，推進預算績效管理 成本信息通過核算進行歸集匯總后，經(jīng)過提取分析形成成本標準，形成一套全面完整的動態(tài)成本標準庫，滿足不同部門在相同業(yè)務的預算安排、績效評價的管理需求，避免無效成本的發(fā)生，提高預算績效管理的精細化程度。

（作者單位：廣東省嶺南工商第一技師學院）