審計視角下事業單位內部控制體系建設探究

【摘要】本文從審計視角出發，針對事業單位運營環境的復雜性和風險的不確定性，提出通過系統化與動態化相結合的內部控制體系建設策略，以強化審計在風險管理中的核心作用，分析審計視角下內部控制體系建設的必要性，以及探討如何優化內部監督機制、明確審計權限與職責、融合審計與財務管理和強化事后整改與問責等關鍵措施，旨在提升事業單位的管理效率與風險防控能力，保障其穩健運行與可持續發展。

【關鍵詞】審計；事業單位；內部控制體系；建設

一、引言

隨著經濟社會的快速發展，事業單位作為公共服務的重要提供者，其運營管理的規范化與高效性日益受到關注。然而，風險的非規律性與不可預測性對事業單位的傳統風險防控模式提出了嚴峻挑戰。審計作為保障財務信息真實性、合規性及效益性的重要手段，其在內部控制體系中的作用不容忽視。本文旨在從審計視角出發，深入探討事業單位內部控制體系的建設路徑與策略，構建高效、靈活的內部控制體系，為事業單位的穩健運行與可持續發展提供有力保障。

二、事業單位內部控制體系現狀

在遵循財政部《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）的指導下，當前事業單位內部控制體系建設的核心定位聚焦于提升內部管理精細化與規范化水平，強化內部控制機制以筑牢廉政風險防線。該體系旨在通過構建精細化的內部控制框架，即設計一系列嚴謹的內部管理制度與操作細則，并輔以嚴格執行的工作流程，實現對單位經濟活動、日常運營及業務流程的全面監控與風險預控。

三、審計視角下事業單位內部控制常見風險

1.經濟活動業務層面的風險

（1）預算管理風險控制

從審計的角度出發，對經濟活動業務層面的風險管理，預算管理是首要關注的領域。審計聚焦預算管理完整性、統一性及財政資金使用效率，助力宏觀調控政策實施。被審計單位需確保預算編制合規，核查預算邏輯，與資產、項目需求及歷史決算情況緊密對接，構建科學預算框架。同時，需關注預算編制與實際工作計劃的匹配度，確保預算資源能夠精準投向關鍵領域，支持單位戰略目標的實現。

（2）財政資金撥付風險防控

在財政資金撥付環節，審計關注的重點在于確保資金的合規使用與高效管理。從資金流向的角度看，應嚴防預算內資金違規撥付至非關聯單位，確保每一筆資金都流向其預定的合法用途。同時，對于實行國庫集中支付的項目，需嚴格監控支付申請與項目實際進展的匹配度，避免超前或超額支付，保障財政資金的安全與效益。對于零余額賬戶的資金管理，應特別警惕資金劃轉至單位對公賬戶等違規操作，確保賬戶資金的專款專用與透明流轉。作為被審計單位，應建立健全資金撥付前的嚴格審核機制，以及撥付后的使用績效跟蹤評估體系，從源頭上防范資金撥付風險，提升財政資金的使用效率與效果。

2.采購活動業務層面的風險

（1）政府采購管理情況

在政府采購活動中，審計聚焦于預算、參與資格、采購方式、行為、合同及采購效益六大關鍵方面。作為被審計單位，需從以下維度強化政府采購的風險管理：第一、預算管理的精細化與合規性。首要任務是確保政府采購預算的合法性與合理性，防止超標準、超規模采購，同時提高預算的細化程度，確保財政資金的高效利用。第二、采購流程的規范性與透明度。遵循政府采購的標準流程，確保采購活動的每一步都合法合規，驗收程序嚴謹公正，采購計劃得到有效執行。第三、監督機制的完善與強化。建立健全政府采購的內外監督機制，確保采購過程的信息披露透明、流程真實可追溯、交易公平公正。通過強化監督制約，提升采購活動的整體管理水平。

（2）資產全生命周期管理風險防控

事業單位在資產管理上，需緊密圍繞配置、使用、處置三大關鍵環節構建風險防控體系。首先，在資產配置階段，應強化預算編制的科學性與合理性，并前置審查機制，避免資產過剩或超量配置。同時，明確資產管理的責任主體，確保每一項資產都有明確的歸口管理部門和責任人，以減少管理責任不清導致的推諉現象。進入資產使用階段，需建立健全資產清查盤點制度，定期對資產進行核查，確保賬實相符，及時發現并處理資產管理中的問題。還應加強資產使用效率的評估，促進資產的合理利用。在資產處置環節，作為全流程的收尾階段，需特別關注審批流程的合規性，防止超權限審批或未經審批擅自處置資產。同時，嚴格審查處置流程的規范性，確保每一步操作都符合既定程序，防止違反規定造成資產流失，以及加強對資產使用年限的審查，確保資產在達到使用年限后得到合理處置，避免浪費資源。

四、事業單位審計風險防范措施

1.構建以主責主業為核心的事業單位內部控制體系

當前，多數行政事業單位內部控制審計側重于監督管理的現狀，要求我們構建與新時代事業單位發展相契合的內部控制體系成為當務之急。首要任務是依據事業單位的具體業務模式、發展階段、運營特色及績效考核指標，量身定制內部控制框架，確保其與單位發展愿景高度一致，從而有效支撐內部控制審計目標的實現。鑒于部分事業單位既作為獨立核算實體又深度參與市場經濟的雙重角色，需巧妙平衡其“公共性”與“市場性”的雙重屬性，確保內部控制體系既能滿足社會服務職能的需求，又能適應市場經濟環境的挑戰。同時，明確內部控制建設的核心導向，即緊密圍繞審計重點任務與關鍵領域，精準識別并評估審計風險點。通過從源頭上、在經濟活動初期就嵌入內部控制機制，構建起“預防為主、防控結合”的內部控制體系，為事業單位的持續健康發展提供堅實保障。

2.強化內審部門獨立性與權威性，提升事業單位內部治理效能

針對事業單位內審部門普遍存在的獨立性不足、話語權有限等問題，亟需采取有效措施加以改善。因此，要提升領導層對內審工作的重視程度，通過“一把手”負責制強化內審部門的戰略地位，明確其獨立性與權威性。在此基礎上，應明確內審部門的核心職責與定位，確保其在單位內部發展規劃、戰略決策、重大政策執行等關鍵環節發揮監督與評估作用。內審部門應專注于對關鍵業務領域的深度審計，包括但不限于內部控制、風險管理、財政財務收支等方面，以精準識別潛在風險點并提出改進建議。同時，加強對上級政策執行情況的審計監督，確保政策精神得到有效貫徹落實。針對審計過程中發現的典型性、普遍性及傾向性問題，內審部門應迅速響應，深入分析研究，并與相關部門緊密合作，共同制定和完善管理制度，優化內部控制流程，從根本上降低風險發生概率。通過這一系列舉措，不僅能夠提升事業單位的業務執行力和政策響應速度，還能有效增強內部治理效能，推動單位持續健康發展。

3.完善風險防控體系，強化經濟師視角下的內審與財務管理融合

在事業單位的風險管理領域，構建以審計為核心、財務管理為輔助的全鏈條風險防控體系顯得尤為重要。此體系需聚焦于內部審計的首要地位，將其前置至項目規劃與實施階段，以審計的視角前瞻性地識別、評估及應對潛在風險。經濟師的專業視角應貫穿于風險防控的始終，他們憑借對經濟規律的深刻理解和行業動態的敏銳洞察，為內審工作提供經濟合理性的評估與建議。內部審計部門需與經濟師緊密合作，共同研判行業內部頻發高發的風險點，確保風險防控措施既符合經濟規律又貼合事業單位實際。在項目執行過程中，內審部門應攜手財務管理團隊，實施全過程的審計監督與財務管理，確保資金使用的合規性與效益性。通過持續跟蹤與審計調查，及時發現并糾正偏離預期的問題與風險，減少不必要的經濟損失。此外，加強內部控制相關培訓，特別是針對領導層與關鍵崗位人員，提升其審計與財務管理意識，培養兼具審計敏銳度與經濟洞察力的復合型人才。對于內部審計人員而言，應進一步強化其審計責任感與專業素養，確保內部控制工作的高效開展。

4.融合雙模分析，強化審計主導，高效發揮事業單位內控效能

鑒于風險的非規律性與不可預測性，事業單位需摒棄傳統單一的風險分析方法，轉而采用系統化與動態化并重的雙模分析策略。在此框架下，審計被置于核心地位，而財務管理則作為重要輔助，共同為內部控制體系的高效運作提供支撐。為充分發揮審計在風險防控中的引領作用，事業單位應優化審計流程，賦予內審人員充足權限，明確職能與權限邊界，確保審計工作獨立客觀，引領風險防控效能提升。同時，內部審計與外部監督相結合，形成合力，共同提升事業單位的管理質量與風險應對能力。在內部控制體系的建設與執行過程中，事業單位應強化審計與財務管理的深度融合，通過審計視角審視財務管理活動，確保資金使用的合規性、效益性及風險可控性。同時，將內控執行情況納入員工績效考核體系，實施獎懲分明的激勵機制，激發全員參與內控的積極性與主動性。針對審計揭示的問題與風險，事業單位應敏捷應對，健全整改與驗收流程，明確責任歸屬，建立整改記錄，并由內審人員持續監督整改成效，實現內控閉環。同時，強化問責機制，明確處罰尺度，將內控成效與整改情況融入績效評價體系及個人考核，以剛性制度保障內控執行力度。

五、結論

綜上所述，建設基于審計視角出發的事業單位內部控制體系，是提升單位管理效能、強化風險防控能力的重要途徑。事業單位應繼續深化審計與內部控制的融合，不斷優化審計流程，提升審計人員專業素養，確保審計工作的獨立性與客觀性。同時，加強內部控制體系的動態調整與持續改進，使之能夠適應外部環境的變化和內部管理的需求。

········參考文獻·····················

[1]徐富紅.財會監督視角下行政事業單位內部控制體系建設分析[J].投資與合作，2024（6）：196-198.

[2]李笑琪.基于審計視角的事業單位內部控制體系建設分析[J].國際商務財會，2024（9）：34-36+43.

[3]丁道香.基于財務風險管控視角的行政事業單位內部控制體系研究[J].中國管理信息化，2024，27（9）：36-39.

（作者單位：鹽城市四港港道監測管理所）