做好部門預(yù)決算審計(jì)思路和對(duì)策

預(yù)決算審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定職責(zé)，對(duì)推動(dòng)貫徹落實(shí)重大決策部署、健全完善財(cái)政預(yù)算制度發(fā)揮了重要作用。加強(qiáng)部門預(yù)決算審計(jì)，對(duì)于提高單位資金使用效益，更好地為單位有序發(fā)展、穩(wěn)定大局服務(wù)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合多年部門預(yù)決算審計(jì)工作實(shí)踐，筆者通過對(duì)部門預(yù)決算審計(jì)現(xiàn)狀、部門預(yù)決算審計(jì)存在問題進(jìn)行初步探析，提出深化部門預(yù)決算審計(jì)思路，以期為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提高部門預(yù)決算審計(jì)質(zhì)量，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。

一、部門預(yù)決算審計(jì)現(xiàn)狀

近年來，部門預(yù)決算執(zhí)行審計(jì)工作日益受到重視，2021年《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，要圍繞部門預(yù)算的完整性、規(guī)范性、真實(shí)性，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行等情況。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)高度重視預(yù)決算審計(jì)工作，堅(jiān)決依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，持續(xù)關(guān)注國(guó)家和省、市重大戰(zhàn)略、重大政策措施的落實(shí)情況、財(cái)政運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患和體制機(jī)制性問題，揭示預(yù)算安排、支出中存在的突出問題，對(duì)切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌和促進(jìn)財(cái)政資金安全規(guī)范使用，提高財(cái)政管理水平、深化部門預(yù)算改革、推動(dòng)預(yù)算公開透明等發(fā)揮了積極作用。但從實(shí)施情況看，還存在審前調(diào)查不充分、審計(jì)上下聯(lián)動(dòng)和雙向貫通不足、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠等問題。

二、預(yù)決算審計(jì)存在的問題

1.審前調(diào)查不充分

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在涉及部門多、時(shí)間緊、審計(jì)內(nèi)容廣等特點(diǎn)，這就要求審前必須進(jìn)行充分調(diào)查，了解被審計(jì)單位主要工作內(nèi)容和部門職責(zé)，通過審前調(diào)查分析確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。基層審計(jì)機(jī)關(guān)常常存在審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制等情況，雖在審前調(diào)查工作中會(huì)收集被審計(jì)單位的部分財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但對(duì)資料和數(shù)據(jù)分析較少，未深入了解被審計(jì)單位行業(yè)特性，導(dǎo)致編制的審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不突出、操作性不強(qiáng)、對(duì)審計(jì)進(jìn)度和審計(jì)分工的安排比較隨意，且部分審計(jì)人員多數(shù)的時(shí)間和精力都是投入到審計(jì)實(shí)施階段，導(dǎo)致出現(xiàn)重審計(jì)實(shí)施輕審前調(diào)查的現(xiàn)象。由于審前調(diào)查不充分，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的指導(dǎo)作用不強(qiáng)，影響現(xiàn)場(chǎng)工作的質(zhì)量和效率。

2.審計(jì)上下聯(lián)動(dòng)和雙向貫通不足

審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)開展預(yù)決算審計(jì)能夠織密整個(gè)區(qū)域?qū)用尕?cái)政運(yùn)行審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，能增強(qiáng)審計(jì)整體合力和獨(dú)立性，有利于提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)資源、拓展審計(jì)深度、擴(kuò)大審計(jì)效果。由于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)未建立信息共享機(jī)制，信息反饋機(jī)制不通暢等，大都處于“單打獨(dú)斗”狀態(tài)。一方面，目前，除財(cái)政部門的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)數(shù)據(jù)外，各單位、各部門的其他數(shù)據(jù)大都未實(shí)現(xiàn)共享。不同行業(yè)、部門間的數(shù)據(jù)管理存在相互割裂、相互獨(dú)立狀態(tài)，不同行業(yè)間的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)不一致，軟件互不相關(guān)，無法將行業(yè)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高效整合在一起，有的數(shù)據(jù)單憑一個(gè)審計(jì)組或一個(gè)市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)難以獲得全面數(shù)據(jù)，無法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、清洗，轉(zhuǎn)換成可以互相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致信息存在一定盲區(qū)，呈現(xiàn)出“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象。另一方面，當(dāng)前部門預(yù)決算審計(jì)主要是由財(cái)經(jīng)科牽頭，其他業(yè)務(wù)科室配合，數(shù)據(jù)組提供技術(shù)支持，但是這樣的組織方式還是較為松散，缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，溝通耗時(shí)耗力，常常存在審計(jì)重點(diǎn)確定與計(jì)算機(jī)技術(shù)脫節(jié)、各審計(jì)組工作進(jìn)度不統(tǒng)一、各審計(jì)組確定的重點(diǎn)不統(tǒng)一、問題處理定性口徑不一致，揭示問題往往停留在部門財(cái)政收支問題的表象，對(duì)部門預(yù)算管理中存在的普遍性、傾向性、規(guī)律性問題缺乏敏感性，很難從財(cái)政管理的制度、體制、機(jī)制層面提出有分量的建議。

3.審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠

審計(jì)結(jié)果是審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用之于審計(jì)工作，尤如產(chǎn)品質(zhì)量之于企業(yè)，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是審計(jì)監(jiān)督的核心。一方面，由于審計(jì)數(shù)據(jù)采集受限、審計(jì)結(jié)果的相關(guān)性和可理解性受限，審計(jì)人員雖然能按照審計(jì)實(shí)施方案查找到被審計(jì)單位zSRqjrzhAX5rg6cJ17YTCYzX134WTnmsYm2kEsKEYLg=在部門預(yù)決算管理中存在的問題，但對(duì)問題缺乏全局性、前瞻性把握，側(cè)重于單純地就問題論問題，沒有從問題產(chǎn)生的原因出發(fā)，尋找體制機(jī)制上的弊端，導(dǎo)致無法從體制機(jī)制上提出有建設(shè)性的審計(jì)建議；另一方面，由于缺乏有效的責(zé)任追究制度，對(duì)于具體的法律責(zé)任、制裁措施以及審計(jì)公告的審批標(biāo)準(zhǔn)等缺乏明確的界定，審計(jì)機(jī)關(guān)本身缺乏直接處理處罰的權(quán)力，有些預(yù)決算審計(jì)成果移交有關(guān)部門后不了了之，問題得不到及時(shí)處理，常常是審計(jì)時(shí)“高高舉起”，處理時(shí)“輕輕放下”，致使很多問題屢審屢犯，預(yù)決算審計(jì)結(jié)果沒有有效地發(fā)揮作用。

三、改進(jìn)部門預(yù)決算審計(jì)思路

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，審計(jì)要如影隨形，對(duì)所有管理使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的地方、部門和單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾。部門預(yù)決算審計(jì)在促進(jìn)新《預(yù)算法》的貫徹落實(shí)、規(guī)范財(cái)政預(yù)算管理、促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益、規(guī)范部門和單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為等方面發(fā)揮了重要作用。為貫徹落實(shí)新時(shí)代黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的新要求，充分利用部門預(yù)決算審計(jì)這一利刃，針對(duì)審計(jì)工作存在的主要問題，建議從以下方面加以改進(jìn)。

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)思路。財(cái)政管理體制的改革需要我們改變傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)思維方式，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。一是做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查，審計(jì)內(nèi)容具體化。以“政治———政策———項(xiàng)目———資金”為主線，圍繞黨中央重大決策部署和國(guó)家重大戰(zhàn)略需求、黨委和政府中心工作，結(jié)合被審計(jì)單位功能定位和以前年度審計(jì)報(bào)告、紀(jì)委巡查發(fā)現(xiàn)的問題、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，分析其內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)和問題集中領(lǐng)域，研判目前可能存在的問題，通過專業(yè)判斷，將審計(jì)內(nèi)容明確到具體審計(jì)事項(xiàng)，做實(shí)做細(xì)審前調(diào)查。例如，在選取延伸的重點(diǎn)項(xiàng)目和專項(xiàng)資金時(shí)，把2024年執(zhí)行數(shù)與2023年預(yù)決算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)老舊小區(qū)改造支出翻倍，把老舊小區(qū)改造資金使用情況作為核實(shí)的重點(diǎn)，納入審計(jì)方案。二是深挖問題根源，找準(zhǔn)問題癥結(jié)。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，首先要判斷是歷史遺留問題還是新出現(xiàn)的問題，對(duì)于歷史遺留問題，要進(jìn)一步分析是否未采取有效措施及時(shí)解決，堵塞漏洞。其次要剖析問題產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，考慮被審計(jì)單位實(shí)際情況和外部環(huán)境客觀情況，全面客觀分析問題產(chǎn)生的原因，從而依法準(zhǔn)確定性、妥善處理處罰。再次要分清楚是體制機(jī)制原因還是個(gè)別原因，為提出建設(shè)性審計(jì)建議提供依據(jù)。三是做實(shí)研究型審計(jì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，加快探索與部門預(yù)決算審計(jì)相適應(yīng)的工作思路、工作模式及工作技巧。結(jié)合部門預(yù)決算審計(jì)的特點(diǎn)，研發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的工作指南與技術(shù)指引，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。圍繞同一地區(qū)、同一領(lǐng)域、同一行業(yè)的審計(jì)對(duì)象重點(diǎn)研究其總體情況、發(fā)展現(xiàn)狀、改革方向、風(fēng)險(xiǎn)壓力、現(xiàn)實(shí)困境、前沿問題，再具體結(jié)合審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)特征，推動(dòng)跨地區(qū)、跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，探索各類數(shù)據(jù)和指標(biāo)的預(yù)期數(shù)值及合理的偏離范圍，以高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估助力高精度的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而提升工作效率和審計(jì)成果。

2.科學(xué)組織調(diào)度。一是強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)。在項(xiàng)目計(jì)劃制定上，加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索融合式審計(jì)項(xiàng)目。通過全面實(shí)施部門預(yù)算績(jī)效審計(jì)，優(yōu)化資源配置，努力實(shí)現(xiàn)“一審多果”和“一果多用”。如：將部門預(yù)決算審計(jì)同重大政策措施跟蹤審計(jì)相結(jié)合，加大對(duì)各部門單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控的具體部署、執(zhí)行進(jìn)度、實(shí)際效果等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，切實(shí)找準(zhǔn)預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作的切入方向；將預(yù)算績(jī)效審計(jì)同領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部盲目決策或追求個(gè)人政績(jī)?cè)斐蓢?yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，完善績(jī)效管理措施，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。二是牢固樹立財(cái)政審計(jì)“一盤棋”理念，積極創(chuàng)新審計(jì)組織方式，不斷優(yōu)化審計(jì)工作流程，推進(jìn)預(yù)算審計(jì)的上下聯(lián)動(dòng)和雙向貫通。采取“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”的信息化審計(jì)方式，有計(jì)劃地選擇重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，統(tǒng)籌各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在同級(jí)預(yù)算審計(jì)的共同關(guān)注，對(duì)通過數(shù)據(jù)分析篩選出的疑點(diǎn)線索，由相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)核實(shí)并報(bào)告結(jié)果；三是加強(qiáng)統(tǒng)籌管理。一方面，要立足新時(shí)代國(guó)家審計(jì)面臨的審計(jì)環(huán)境和需求的變化，站在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略高度，通過“上下聯(lián)動(dòng)”“異地交叉”“橫向協(xié)作”“聯(lián)合審計(jì)”等創(chuàng)新審計(jì)組織方式，靈活機(jī)動(dòng)地選用與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的組織形式，以找到審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式最優(yōu)組合。另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視部門預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，嚴(yán)格按照審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案開展審計(jì)，對(duì)疑點(diǎn)線索、關(guān)注重點(diǎn)等及時(shí)共享，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)財(cái)政同級(jí)審的資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、成果共享。MbU9G9WmdiQZXAz5tH3NaFd6Ocu18/jbRA8vd/qOfnU=

3.改進(jìn)審計(jì)方法。審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)過程中所運(yùn)用的各種手段，是人們?cè)趯徲?jì)工作的長(zhǎng)期實(shí)踐LVKl2en0A2lJdDdw1rYkBYlmns8Bb2nOuom0UEvCwFo=中總結(jié)創(chuàng)立的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，審計(jì)方法也不斷改進(jìn)和發(fā)展，并逐步完善和提高，要提高預(yù)決算審計(jì)質(zhì)量，需要改進(jìn)審計(jì)方式方法，提高工資效能。一是提高審計(jì)機(jī)關(guān)政治站位。審計(jì)機(jī)關(guān)首先是政治機(jī)關(guān)，也是專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專業(yè)機(jī)關(guān)，必須旗幟鮮明講政治，強(qiáng)化政治意識(shí)，研究財(cái)政政策，理解政治意圖，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，從揭示部門微觀層面的問題向研究體制機(jī)制制度層面的問題轉(zhuǎn)變，通過揭示部門預(yù)算執(zhí)行中的新情況、新問題、新趨勢(shì)，關(guān)注國(guó)家重大政策措施的貫徹落實(shí)和改革發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，關(guān)注財(cái)政體制改革和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中具有普遍性、傾向性的突出問題，從規(guī)范預(yù)算管理、提高財(cái)政資金效益、制約行政權(quán)力、完善預(yù)算管理制度等角度提出審計(jì)意見和建議。二是強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)思維。建立財(cái)政預(yù)、決算管理一體化系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，在部門預(yù)算單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面數(shù)據(jù)核查的基礎(chǔ)上，按照資金管理金額大、權(quán)力相對(duì)集中、社會(huì)關(guān)注程度高的原則開展部門單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，聚焦重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，精確鎖定問題線索，提升審計(jì)效能。三是強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)。在審計(jì)過程中，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算評(píng)價(jià)及結(jié)果運(yùn)用等各個(gè)環(huán)節(jié)的分析和評(píng)價(jià)，以問題為導(dǎo)向，重點(diǎn)審查績(jī)效目標(biāo)設(shè)定的充分性和合理性、納入預(yù)算績(jī)效監(jiān)控范圍項(xiàng)目的完整性和實(shí)效性、績(jī)效自評(píng)全覆蓋程度以及重點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)常態(tài)機(jī)制是否建立健全、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排及政策調(diào)整掛鉤等，建立一套評(píng)價(jià)指標(biāo)清晰、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公正和評(píng)價(jià)方法切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（作者單位：吉安市審計(jì)局）