高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理的路徑探索

摘 要：當(dāng)前，我國預(yù)算績效管理體系已初步建立，因而高校的財(cái)務(wù)績效管理整體改革已成必然趨勢。文章在高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理路徑過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題，以編制、執(zhí)行、評價(jià)和結(jié)果應(yīng)用為實(shí)施方法，探索全過程預(yù)算績效管理的實(shí)現(xiàn)路徑，以求不斷推動(dòng)高校整體績效管理工作的高質(zhì)量持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算績效管理；保障措施；實(shí)現(xiàn)路徑

中圖分類號：G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-9052（2024）08-0149-03

作者簡介：徐 娜（1986.01— ），女，漢族，安徽省宿縣人，碩士研究生，中級會(huì)計(jì)師，中級審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。

引言

為貫徹落實(shí)當(dāng)前國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化戰(zhàn)略，針對高校在預(yù)算績效管理存在的突出問題，高校進(jìn)行深化財(cái)務(wù)改革，探索構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理模式和治理體系刻不容緩。高校通過探索預(yù)算績效管理的有效路徑，以進(jìn)行合理有效資源配置，能夠在提升財(cái)務(wù)資金的使用效率的同時(shí)降低高校建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對解決現(xiàn)階段高校建設(shè)中預(yù)算績效管理的矛盾具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理的問題

（一）預(yù)算績效管理編制內(nèi)容不足

首先，預(yù)算績效編制管理與高校發(fā)展規(guī)劃難以精準(zhǔn)匹配，績效目標(biāo)設(shè)置缺少科學(xué)性。由于預(yù)算績效具有申報(bào)時(shí)間前置性，需要至少提前半年時(shí)間向上級匯報(bào)，高校要在把握年度經(jīng)濟(jì)社會(huì)具體政策、進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的同時(shí)精準(zhǔn)規(guī)劃學(xué)校發(fā)展具有時(shí)間不匹配的難點(diǎn)，時(shí)常存在出現(xiàn)績效目標(biāo)缺失的現(xiàn)象。其次，高校建設(shè)過程中決策層缺少多元化調(diào)度設(shè)計(jì)。由于具體部門、科目、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)經(jīng)費(fèi)需要大量精細(xì)調(diào)研，而經(jīng)費(fèi)使用部門與管理部門不同導(dǎo)致績效目標(biāo)匹配不科學(xué)，從而出現(xiàn)績效目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展出現(xiàn)匹配度低的問題。再次，高校缺少事前績效評估，在項(xiàng)目資金申報(bào)過程中，學(xué)校的短期項(xiàng)目難以預(yù)估年度數(shù)據(jù)，難以把控短期規(guī)劃和長遠(yuǎn)目標(biāo)之間的增量比例，往往根據(jù)去年數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)申報(bào)，因此高校管理時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算績效匹配差距。

（二）預(yù)算績效管理執(zhí)行監(jiān)控不到位

高校管理存在預(yù)算績效執(zhí)行控制能力低的問題。績效監(jiān)控的乏力導(dǎo)致高校預(yù)算執(zhí)行過程疲累。在預(yù)算績效執(zhí)行過程中缺乏全面的預(yù)算控制，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)控制力不足、控制支出環(huán)節(jié)繁瑣，出現(xiàn)過度追求經(jīng)費(fèi)申請審批和資金支出使用范圍的合法合規(guī)的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)研究經(jīng)費(fèi)的使用效益最大化。二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)時(shí)控制、考核、監(jiān)督制度，影響資金使用與項(xiàng)目績效的有效對標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算績效目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果脫離，從而導(dǎo)致項(xiàng)目資金的調(diào)整幅度增大，科研項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，績效預(yù)算執(zhí)行失去對資源分配的規(guī)劃控制作用，影響整體監(jiān)控效能的實(shí)現(xiàn)［1］。

（三）預(yù)算績效管理評價(jià)環(huán)節(jié)不全面

首先，評價(jià)體系難以統(tǒng)一。高校之間辦學(xué)理念、科研項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)層次之間具有特殊性，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的評價(jià)體系難以在高校之間實(shí)現(xiàn)績效標(biāo)準(zhǔn)化和橫向?qū)Ρ仍u價(jià)。其次，預(yù)算評價(jià)缺少前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。高校在進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目及資金審批時(shí)，缺少對上一年度的項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)支撐，導(dǎo)致預(yù)算績效難以評價(jià)。再次，評價(jià)缺少實(shí)際指導(dǎo)意義。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為保證資金合法合規(guī)使用的最低標(biāo)準(zhǔn)，從而降低項(xiàng)目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)方式過于單一化，未對項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目效率審核，進(jìn)而隨機(jī)發(fā)放項(xiàng)目資金，導(dǎo)致項(xiàng)目資金分配不合理，無法保證高校的高質(zhì)量學(xué)科發(fā)展，使得績效評價(jià)環(huán)節(jié)缺失實(shí)際意義。

二、高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）預(yù)算績效編制

預(yù)算績效編制是高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效路徑的起點(diǎn)，針對高校的辦學(xué)策略及重點(diǎn)學(xué)科項(xiàng)目等內(nèi)容制定合理的預(yù)算編制可以提升資金的使用效率。

1.健全預(yù)算績效管理的決策層

高校要通過構(gòu)建多方參與的決策層體系，提高預(yù)算績效管理工作的導(dǎo)向性和多元化參與度，從而形成多元決策參與、依據(jù)頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行科學(xué)決策。高校應(yīng)堅(jiān)定以人為本的主體思想，依據(jù)管理層、師生員工的共同利益主體理念，成立高校預(yù)算績效管理專屬部門，確定從項(xiàng)目立項(xiàng)—申報(bào)目標(biāo)—預(yù)算批復(fù)的全過程責(zé)任體系，依據(jù)高校的具體立項(xiàng)目標(biāo)，確立“上下層級工作有銜接、部門不脫節(jié)”的工作環(huán)節(jié)，使預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)控制取向到管理取向的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)高校績效管理的深化改革，體現(xiàn)決策層的系統(tǒng)導(dǎo)向性作用［2］。

2.強(qiáng)化管理預(yù)算績效目標(biāo)的設(shè)定

高校在進(jìn)行預(yù)算績效編制過程中，需要圍繞本校的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、年度發(fā)展重點(diǎn)、特色項(xiàng)目特色學(xué)科以及當(dāng)前自身財(cái)務(wù)實(shí)際狀況等進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)計(jì)，從高校發(fā)展角度制定具體項(xiàng)目工作目標(biāo)，以產(chǎn)出、效益和滿意度三個(gè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)邏輯，制定高校整體績效目標(biāo)的頂層設(shè)計(jì)方案，以績效目標(biāo)+項(xiàng)目+職能形成效果展示，按照各級部門各層級單位分解預(yù)算績效目標(biāo)，進(jìn)而便于后續(xù)預(yù)算績效管理的具體執(zhí)行和計(jì)劃財(cái)務(wù)處的財(cái)務(wù)相匹配和整合，有利于對高校整體財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合指導(dǎo)評估。

3.設(shè)立事前預(yù)算績效評估環(huán)節(jié)

高校在全過程預(yù)算績效評估實(shí)踐中，由于缺少事前預(yù)算績效評估環(huán)節(jié)易出現(xiàn)資金與計(jì)劃不匹配的問題，因此在預(yù)算績效編制環(huán)節(jié)中設(shè)置事前評估，結(jié)合高校特色資源基礎(chǔ)上，把握重大政策和往年績效差額及當(dāng)年新增項(xiàng)目，從立項(xiàng)意義與預(yù)計(jì)投入角度進(jìn)行可行化的審核分析，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上為后續(xù)工作提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)［3］。具體事前績效評價(jià)表設(shè)計(jì)如下：

投入經(jīng)濟(jì)性（1）確認(rèn)預(yù)算開支

（2）預(yù)計(jì)預(yù)算支出的使用方案

（3）監(jiān)測方案的匹配程度及支出的回報(bào)比率

方案可行性以績效評價(jià)專家和績效評價(jià)第三方評價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性分析，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估

資金合法合規(guī)性評價(jià)項(xiàng)目資金合規(guī)合法性

（二）預(yù)算績效執(zhí)行

預(yù)算績效執(zhí)行過程中，由高校各部門的執(zhí)行主體對具體結(jié)果負(fù)責(zé)，即支出承擔(dān)的主體責(zé)任。由高校的計(jì)劃財(cái)務(wù)處和學(xué)校預(yù)算績效管理部門進(jìn)行協(xié)同工作，通過執(zhí)行定期和不定期的預(yù)算執(zhí)行任務(wù)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算目標(biāo)完成效果進(jìn)行雙線監(jiān)控。

首先，高校的預(yù)算績效執(zhí)行要實(shí)行多方發(fā)力的績效管理體系，建立多層級的部門聯(lián)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行工作，由校黨委落實(shí)績效管理頂層設(shè)計(jì)的具體要求，架構(gòu)高校內(nèi)部績效監(jiān)控工作的總體方案和執(zhí)行方針；財(cái)務(wù)部門對預(yù)算績效進(jìn)行匯總分析，以實(shí)現(xiàn)績效評價(jià)的數(shù)據(jù)支撐，壓實(shí)工作責(zé)任；各項(xiàng)目管理部門進(jìn)行本部門的日常監(jiān)控，根據(jù)收集的預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)節(jié)步驟調(diào)整及糾錯(cuò)，并定期上交監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)報(bào)告以確保部門績效目標(biāo)按期如量完成。

其次，在計(jì)劃執(zhí)行、步驟執(zhí)行中對績效目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行度實(shí)行基礎(chǔ)定期監(jiān)控和特殊非定期把控，通過總結(jié)重點(diǎn)立項(xiàng)、上年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額較大項(xiàng)目和依據(jù)頂層設(shè)計(jì)出現(xiàn)環(huán)境變化的項(xiàng)目，探究其背后發(fā)展邏輯，對績效預(yù)算目標(biāo)和方案進(jìn)行政策性改革和靈活性調(diào)整。

再次，在預(yù)算績效執(zhí)行中，確保貫徹落實(shí)高校預(yù)算績效管理理念、確保資金按照規(guī)章，嚴(yán)格執(zhí)行且合規(guī)使用。針對預(yù)算管理章程的完整性、準(zhǔn)確性有效執(zhí)行度進(jìn)行預(yù)算健全性執(zhí)行考量；針對國家相關(guān)法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定流程進(jìn)行資金使用和違規(guī)挪用、占用的情況使用合規(guī)考量。針對項(xiàng)目部門內(nèi)部進(jìn)行項(xiàng)目采購的合規(guī)性及合理性、工程招標(biāo)進(jìn)度及資產(chǎn)管理執(zhí)行，在做到突出重點(diǎn)的同時(shí)，合法合規(guī)地有效監(jiān)督。

（三）預(yù)算績效評價(jià)

評價(jià)是高校全過程預(yù)算績效路徑中的重要環(huán)節(jié)，它以檢驗(yàn)高校資源分配的具體情況為基礎(chǔ)方法，以最大量化指標(biāo)為最佳產(chǎn)出效果，以預(yù)算執(zhí)行的主體責(zé)任為基礎(chǔ)原則，對績效預(yù)算實(shí)行效果呈現(xiàn)為結(jié)果清單獲得價(jià)值評價(jià)。

一是預(yù)算績效評價(jià)應(yīng)在原有的財(cái)務(wù)部門基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)科技處、審計(jì)處、教務(wù)處等多部門的綜合參與。二是預(yù)算績效的評價(jià)方式多元化，在高校內(nèi)部評價(jià)系統(tǒng)之外，依據(jù)擇優(yōu)原則公開引入第三方評價(jià)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行搭建預(yù)算績效評價(jià)的第三方信用管理平臺，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目評價(jià)的公開透明。三是拓寬績效評價(jià)覆蓋范圍，擴(kuò)大其預(yù)算績效評價(jià)的對象。高校各部門要按照教學(xué)、科研及學(xué)術(shù)建設(shè)進(jìn)行指標(biāo)評價(jià)；根據(jù)部門所進(jìn)行支持的各項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)目進(jìn)行產(chǎn)出數(shù)目指標(biāo)評價(jià)；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行完成率、部門履職要求的實(shí)際完成率、重點(diǎn)工作辦結(jié)率進(jìn)行產(chǎn)出質(zhì)量指標(biāo)評價(jià)；根據(jù)部門年度的各項(xiàng)目按期完成率進(jìn)行產(chǎn)出時(shí)效指標(biāo)評價(jià)。使預(yù)算績效實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算績效評價(jià)的有效量化［4］。

（四）預(yù)算績效結(jié)果應(yīng)用

績效結(jié)果運(yùn)用是績效評價(jià)高校事業(yè)工作的有效成果反饋，是實(shí)現(xiàn)高校全過程預(yù)算績效管理路徑的最后環(huán)節(jié)，為次年預(yù)算績效管理的計(jì)劃編制提供數(shù)據(jù)支持，使高校的預(yù)算績效管理形成工作新格局。對校內(nèi)項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)庫搭建，根據(jù)績效評價(jià)結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，具體績效評價(jià)結(jié)果分類表如下：

績效結(jié)果運(yùn)用以細(xì)化激勵(lì)為約束手段，一是可以改變以往單純以財(cái)務(wù)層面效率為評價(jià)依據(jù)的低下的獎(jiǎng)懲方式，通過加入行政、經(jīng)濟(jì)等多元化約束手段進(jìn)行績效激勵(lì)。二是以預(yù)算資金規(guī)模、績效目標(biāo)分解與制定、績效指標(biāo)系統(tǒng)為抓手建立績效結(jié)果整合與聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成該項(xiàng)目的年終考核依據(jù)，使高校內(nèi)部系統(tǒng)的評優(yōu)、選拔、任用與預(yù)算績效管理進(jìn)行全方位掛鉤。三是根據(jù)一定經(jīng)濟(jì)和行政獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制協(xié)同發(fā)揮正向激勵(lì)和剛性約束作用，能夠提高績效預(yù)算管理人員的發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題、總結(jié)績效能力，使激勵(lì)約束手段的應(yīng)用范圍拓寬，充分發(fā)揮其內(nèi)生動(dòng)力作用，在提升監(jiān)控效率的同時(shí)規(guī)避失責(zé)風(fēng)險(xiǎn)［5］。

三、高校構(gòu)建全過程預(yù)算績效管理路徑的保障措施

（一）搭建全過程預(yù)算績效信息智能平臺

信息智能平臺是高校實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算績效體系管理的關(guān)鍵。在優(yōu)化簡化工作流程的同時(shí)能夠減少高校在全過程預(yù)算績效管理過程中，由于人工失誤造成的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對預(yù)算績效管理從編制、目標(biāo)、執(zhí)行、評價(jià)環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)務(wù)模塊設(shè)計(jì)，以大數(shù)據(jù)進(jìn)行信息處理，能夠在預(yù)算績效執(zhí)行的基礎(chǔ)上，關(guān)聯(lián)高校賬務(wù)系統(tǒng)和支付平臺，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理的縱深推進(jìn)；以平臺銜接政府政務(wù)板塊，能夠在精準(zhǔn)獲取政務(wù)信息的同時(shí)關(guān)聯(lián)審批管理流程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的有效動(dòng)態(tài)流轉(zhuǎn)［6］。

（二）建設(shè)信息公開化支持全過程預(yù)算績效管理

預(yù)算績效信息的透明公開能夠?qū)崿F(xiàn)高校預(yù)算全過程的有效監(jiān)督，有效防范由于績效產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是在進(jìn)行全過程預(yù)算績效信息管理中，預(yù)算績效信息隨部門具體階段預(yù)算進(jìn)行公開；二是通過網(wǎng)站系統(tǒng)提取出預(yù)算編制、執(zhí)行、評價(jià)與結(jié)果環(huán)節(jié)的高效指標(biāo)和變動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行整合分析，通過平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)實(shí)現(xiàn)公開；三是高校在堅(jiān)持全面與重點(diǎn)相結(jié)合的原則之下，定期對全部項(xiàng)目采取書面報(bào)告，在反映績效評價(jià)成果和年終決算的同時(shí)反映整體績效目標(biāo)的設(shè)計(jì)完成情況，對重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)戰(zhàn)略和變動(dòng)項(xiàng)目還需開展報(bào)告會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目公示，保證監(jiān)督途徑暢通，履行社會(huì)責(zé)任。

（三）強(qiáng)化人員保障，推動(dòng)設(shè)立績效管理崗位

為保障高校全過程預(yù)算績效管理的有效順利推進(jìn)并滿足現(xiàn)行各部門業(yè)務(wù)及管理流程的需要，高校需進(jìn)行各部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增設(shè)預(yù)算績效管理崗位，以專設(shè)預(yù)算績效人員進(jìn)行財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)處理，在推進(jìn)預(yù)算績效工作的組織保障的同時(shí)，提高各部門項(xiàng)目的績效工作質(zhì)量，以保證各預(yù)算績效管理工作環(huán)節(jié)的上行下效。

結(jié)語

綜上所述，預(yù)算績效管理是高校提高預(yù)算管理高質(zhì)量發(fā)展的重要途徑，預(yù)算績效管理的路徑探索是高校開展各項(xiàng)工作的重要保證，能夠在提升高校教學(xué)配置的同時(shí)提升財(cái)務(wù)資金的使用效率，為高校提升核心競爭力、可持續(xù)的內(nèi)涵建設(shè)和健康的現(xiàn)代化體系建設(shè)提供有效助力。

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