國有博物館內(nèi)部審計存在的問題及改進措施研究

摘要：對國有博物館進行內(nèi)部審計既有內(nèi)控體系治理的需要，又有適應新形勢發(fā)展的需要。當前國有博物館普遍存在缺少內(nèi)部審計機構、審計意識不足、審計人員專業(yè)性亟待提高、審計方法陳舊、有效措施缺乏等問題。依據(jù)國家有關內(nèi)部審計政策法規(guī)，文章針對性提出了相應體系的構建、實施和利用措施，以期國有博物館內(nèi)部審計工作不斷得到強化，降低運行管理風險，推進博物館可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：國有博物館；內(nèi)部審計；審計機構；意識；獨立性

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）27-0183-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.046

1引言

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：要對各類權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權力濫用。2014年1月1日實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定：內(nèi)部控制是為經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。《博物館條例》和《博物館事業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃綱要（2011—2020）》均提出完善博物館法人治理結構，提高博物館運行管理水平。內(nèi)部控制審計是各類博物館安全穩(wěn)定運行的基礎性保障，是博物館健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。

習近平總書記在中央審計委員會第二次會議中強調(diào)要加強內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，要求構建政府審計和內(nèi)部審計“兩張網(wǎng)”。內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是監(jiān)督行政事業(yè)單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、運營風險等單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)強有力的手段，也是檢測一個單位管理水平的重要途徑。目前很多國有博物館內(nèi)部審計機制尚在建立中或在初步探索階段，在文化事業(yè)繁榮發(fā)展的當下，推行內(nèi)部審計工作勢在必行。

2國有博物館內(nèi)部審計工作的主要目的及依據(jù)

2.1主要目的

2.1.1完善內(nèi)部控制體系及單位治理的需要

國有博物館單位領導、工作人員大多為業(yè)務人員出身，內(nèi)部控制管理、內(nèi)部審計理念相對薄弱，特別是內(nèi)部審計更是近年來提出的新要求。一是大多數(shù)國有博物館內(nèi)審工作機制尚未建立完善，從必要性和緊迫性上來說，博物館單位需要開展內(nèi)審工作，補齊內(nèi)部管理的缺口。二是內(nèi)部審計具有較強的監(jiān)督作用，通過內(nèi)部審計工作的開展可以實現(xiàn)“既病”防變，“未病”先防的目的，確保博物館經(jīng)濟活動、財務收支、內(nèi)部控制及風險管理等工作合規(guī)合法。三是通過內(nèi)部審計成果的運用，可以提高博物館單位的管理水平和效果，促進國有博物館完善治理，從而實現(xiàn)單位高質(zhì)量發(fā)展的目標。

2.1.2國有博物館發(fā)展現(xiàn)狀的需要

對于講求文化自信的當下，博物館作為文物資源的守護者，其發(fā)展地位越來越突出。近年來，博物館等文物管理收藏單位的參觀人數(shù)屢創(chuàng)新高，文物保護和文化傳承成為社會公眾關注的熱點和重點問題之一，同時，財政、審計、文物行政部門加大了對文物保護的監(jiān)督力度。因而作為國有博物館也意識到了強化監(jiān)督工作內(nèi)驅(qū)力的緊迫性和重要性。只有按時進行自我體檢，找出運行發(fā)展過程中存在的薄弱點，提高自身利用財政資金，傳承好中華文化、講好文化故事，從而才能實現(xiàn)博物館的高質(zhì)量發(fā)展。

2.2主要依據(jù)

2.2.1內(nèi)部審計機構和人員管理

國有博物館的內(nèi)部審計機構應在單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，并向其負責并報告工作。內(nèi)部審計人員應具備從事審計工作所需的專業(yè)能力，單位應嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計人員錄用標準，并支持和保障內(nèi)部審計機構通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。

2.2.2內(nèi)部審計職責權限和程序

內(nèi)部審計機構或履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構應履行一系列職責，包括對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，對財政財務收支進行審計，以及對內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計等。這些職責確保了內(nèi)部審計的全面性和深入性。

2.2.3《博物館條例》規(guī)定

這一條例規(guī)定了博物館的設立條件、提供社會服務、規(guī)范管理、專業(yè)技術職稱評定、財稅扶持政策等方面的內(nèi)容。雖然《博物館條例》本身不直接涉及內(nèi)部審計的具體規(guī)定，但作為博物館行業(yè)的基本法規(guī)，它對博物館的整體運作和管理提供了法律框架，間接影響了內(nèi)部審計的實踐。

3國有博物館內(nèi)部審計工作中存在的問題

3.1缺少獨立的內(nèi)部審計機構

由于博物館工作人員大多為業(yè)務出身，對于審計工作知之甚少。相較而言，國有博物館的內(nèi)部審計工作一直以來落后于其他行政事業(yè)單位。近兩年來，在審計工作大發(fā)展的推動下，博物館的管理者逐漸意識到內(nèi)部審計工作的重要性，開始逐步推進內(nèi)部審計工作，但是由于編制等條件的限制，尚未設立單獨的內(nèi)審部門，審計工作大多由財務、紀檢或者人事等部門兼顧。一方面，由于負責此項工作的人員大多是兼任，手頭工作就已經(jīng)比較飽和了，自然無法全身心地去研究如何開展好內(nèi)部審計工作，采取的方式更多是委托第三方機構進行審計。另一方面，負責內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，也會導致在審計工作開展的過程中，審計組會受到本部門或者其他部門領導的影響，審計結果是否能夠全面地反映存在問題存在疑慮。

3.2審計意識尚未建立

目前很多國有博物館內(nèi)部審計機制剛剛建立，被審計單位不夠重視，存在抵觸心理。一是由于內(nèi)部審計工作才進行初步實踐，如同對財務報銷中條條框框的意見要求一樣，被審計單位會認為內(nèi)部審計工作就是在找麻煩，降低了他們的工作效率；二是雖然有多項的內(nèi)部審計相關培訓，但涉及的多是領導干部，普通員工認為審計工作與其關系不大；三是未意識到內(nèi)審在風險防范重要性的情況下，出于本能相關人員會選擇掩飾問題。

3.3審計人員專業(yè)性及經(jīng)驗缺乏

負責內(nèi)部審計工作的領導和員工大多數(shù)并不是審計專業(yè)出身。或者即使有相關專業(yè)知識，但實際審計工作經(jīng)驗也相對缺乏。而內(nèi)部審計工作正是一個非常考驗經(jīng)驗的工作，需要在細枝末節(jié)的線索中發(fā)現(xiàn)問題，一名優(yōu)秀的審計人員更是需要經(jīng)過多次審計項目的歷練才能培養(yǎng)出來。審計人員專業(yè)性和經(jīng)驗的缺乏必然會導致在大量的審計資料的狂轟濫炸下，審計工作無法抓住關鍵問題，審計問題流于表面，審計目的無法完全達成。

3.4缺少專職內(nèi)部審計人員和機構

由于專職內(nèi)審人員的缺失，博物館內(nèi)審工作的開展就只能通過聘用第三方事務所進行。但由于博物館預算有限、對事務所了解不夠等因素存在，可能很難找到專業(yè)的、負責任的、優(yōu)質(zhì)的事務所。作為企業(yè)性質(zhì)的事務所，其是以盈利作為根本目的，是否能夠花費足夠的精力去了解博物館業(yè)務運行、內(nèi)部控制等法律法規(guī)、制度情況存在很大的疑慮。在實踐過程中往往會出現(xiàn)聘請的事務所企業(yè)外部審計經(jīng)驗較為豐富，但行政事業(yè)單位的審計經(jīng)驗比較缺乏，審計工作的針對性不足。此外，中標事務所組建的審計團隊會以審計局退休的審計人員作為項目負責人，這些人員往往年紀較大、審計方法較為陳舊、工作節(jié)奏比較慢，在實際工作中難以滿足目前國有博物館現(xiàn)代化內(nèi)部審計的管理要求和工作節(jié)奏；在溝通方面，他們難以領悟到聘用單位的目的和要求，溝通成本較高。這些退休人員往往精力有限、學習能力較弱，很多事項由實習人員幫助完成，審計質(zhì)量確實令人擔憂。為保證審計質(zhì)量，這就存在更換審計團隊的風險，從而影響當年度審計目標的完成。

3.5審計方式老舊，審計內(nèi)容缺少博物館特征

目前，國有博物館的內(nèi)部審計開展還是以基本的財務收支、領導干部的經(jīng)濟責任審計為主，配合相應的政府采購等專項審計內(nèi)容，審計內(nèi)容基本為行政管理、內(nèi)控管理相關的內(nèi)容。但對于國有博物館而言，最重要的資產(chǎn)是文物資源，最重要的職能是文化的傳播和傳承，文物資源管理是否規(guī)范、國有博物館的職能發(fā)揮是否到位，這些在國有博物館內(nèi)部審計過程中很少涉及，相應的問題反映就更少。并且在大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的當下，國有博物館的審計方式還是以翻閱憑證、現(xiàn)場審計為主，大數(shù)據(jù)審計的手段幾乎沒有，這就意味著對應的審計效率不會太高，有限時間內(nèi)反映的問題不夠全面。

3.6重審計過程，輕審計整改及結果運用

內(nèi)部審計的直接目的雖然是要找出問題，但是根本目的還是通過內(nèi)部審計成果的運用，提高管理水平和效果，促進單位完善治理，從而實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標。在審計過程中，雖然通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了問題，但是對于發(fā)現(xiàn)問題的整改存在流于表面的情況，例如制度建設不夠完善的問題，被審計單位僅僅針對發(fā)現(xiàn)的問題進行了修改，但是并未以此為契機全面梳理自身的制度建設情況。對于收到不合規(guī)發(fā)票的情況，被審計單位也是針對發(fā)現(xiàn)的發(fā)票進行整改，并未有后續(xù)避免出現(xiàn)此類問題的相應措施。此外，對于審計問題也缺少強有力的追責和績效考核措施，這也會導致只有部分領導干部重視內(nèi)審工作，內(nèi)部審計缺少硬性約束。

4促進內(nèi)部審計工作開展的建議及措施

4.1保證內(nèi)部審計機構的獨立性，聘用專職內(nèi)部審計人員

《關于加強內(nèi)部審計工作的意見》中要求健全審計全覆蓋監(jiān)督體系下的內(nèi)部審計機構，對于單位規(guī)模較大，比如管理資金規(guī)模大或下屬單位眾多的，應設立獨立內(nèi)部審計機構。單位如設立非獨立內(nèi)部審計機構，應明確內(nèi)設機構履行內(nèi)部審計職責，授權除財務、業(yè)務管理決策和執(zhí)行部門、內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門以外的內(nèi)設機構履行內(nèi)部審計職責，保證內(nèi)部審計工作獨立性。為保證內(nèi)審工作順利開展，不論單位是否設立獨立的內(nèi)部審計機構，都應當聘用專門的審計專員，擬定單位內(nèi)審工作計劃、組織開展單位內(nèi)部的內(nèi)審工作。審計專員工作內(nèi)容也應當具有獨立性，不應當為財務等部門員工兼任，保持對單位內(nèi)部收支情況、費用報銷、賬務處理、預決算等情況判斷的客觀性，并具備足夠的時間精力和專業(yè)能力去推進年度內(nèi)部審計工作。

4.2加強內(nèi)部審計人員的培訓，積極參與審計機關推行的“以審代訓”活動

正如前文所述，內(nèi)部審計是一項非常考驗經(jīng)驗和技能的工作，從審計資料的查詢、審計方法的運用、審計問題的發(fā)現(xiàn)再到審計報告的撰寫及審計整改意見的提出，這些對審計人員的要求都非常高。而目前國有博物館內(nèi)審工作剛剛開展，很難有經(jīng)驗豐富的審計專職人員，就算近年來招聘具有相關專業(yè)及工作背景的員工，其對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計的方法、要求也并不能夠熟練掌握，并且目前大數(shù)據(jù)審計發(fā)展越來越迅速，審計方式和內(nèi)審重點也是變化較快。因而系統(tǒng)化、常態(tài)化的內(nèi)部審計人員的培訓工作必不可少，一是要完善必要的崗前培訓，提高內(nèi)部審計專員的崗位適配度；二是要做好內(nèi)部審計專員的繼續(xù)教育培訓，打通審計職稱考評的渠道，鼓勵員工在專業(yè)內(nèi)鉆研提升，同時利用好主管局、財政局及審計局組織的內(nèi)審工作相關業(yè)務培訓；三是積極關注參與審計局開展的“以審代訓”活動，通過進組跟進審計項目，集中學習目前內(nèi)部審計工作中運用的審計方法、關注風險點，并運用到單位內(nèi)審工作中。

4.3在人員配備不足的情況下，利用好社會第三方機構

目前國有博物館內(nèi)審工作初步開展，工作機制、組織架構剛剛建立，部分單位連審計專員崗位也是空缺的。在這種人員配備不足的情況下，要發(fā)揮社會審計力量，聘請具有資質(zhì)的第三方機構協(xié)助做好審計工作。但作為內(nèi)審工作的主體，要做好對第三方機構的選擇及監(jiān)督工作。

首先，在選擇第三方機構時要加強篩選，在厘清自身的審計需求、擬定好審計計劃的前提下，著重審核事務所行政事業(yè)單位乃至國有博物館的審計經(jīng)驗，同時要明確對于審計團隊負責人及其他人員的資質(zhì)、經(jīng)驗及年齡要求。特別是項目負責人要關注以下兩點：一是年齡不宜過大或者過小（45歲以內(nèi)），保證其有足夠的精力、經(jīng)驗和學習能力；二是考察其以往作為項目負責人承擔的審計任務，對于有相同類型、類似規(guī)模單位審計經(jīng)驗的可以優(yōu)先考慮。

其次，在選定事務所后要加強對事務所的監(jiān)督、明確任務要求，做好“質(zhì)檢”工作。一是要核對其項目負責人是否按照投標文件要求配置、現(xiàn)場人員數(shù)量、資質(zhì)等要求是否到位，避免第三方單位因為臨時更換團隊人員影響審計質(zhì)量。二是在審計過程中，要做好過程監(jiān)督、參與審計過程，了解其工作狀態(tài)，同時學習其審計方法，對于其審計底稿等材料進行梳理審核。三是根據(jù)審計計劃排定時間節(jié)點，在保證審計質(zhì)量的情況下，督促其按照時間完成設定好的審計任務。

最后，對于事務所提交的審計報告要做好復核及審查。聘用第三方機構協(xié)助審計不是撒手不管，對于事務所提交的審計報告要逐條審核內(nèi)容，通過翻閱憑證審核其反映問題的真實性。同時，對于其中引用的法律法規(guī)制度也要進行復核，必要時可以咨詢財政或?qū)徲嫴块T相關業(yè)務處室，確保其引用的合理性。對于問題定性表述要準確判斷、審計建議要針對問題切實可行，做到既引起被審計單位重視，但也不可夸大問題程度，切實達到提高博物館高質(zhì)量發(fā)展的目標。

4.4重視內(nèi)部審計工作的過程管理，做好溝通和宣傳工作

有充分的過程管理才能有好的審計結果，因而在推進內(nèi)部審計工作的過程中要穩(wěn)步推進，重視問題的解決。首先，在入場審計前要召開項目啟動會，統(tǒng)一思想，明確內(nèi)審的最終目的是幫助被審計單位避免風險、完善治理，減少其抵觸心理。其次，在審計過程中對于發(fā)現(xiàn)的審計風險點要及時同被審計單位溝通，充分了解實際情況，對于合法、合情、合理的事項不應作為問題反映。例如在審計中發(fā)現(xiàn)簽訂文物修復的新合同未約定質(zhì)保期，審計組按照常規(guī)情況認為這不能及時保障單位權益。但通過溝通后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實情況是文物資源由于其存在時間比較長，狀態(tài)不穩(wěn)定，無法確定其修復后可以保存多久，因而需要根據(jù)文物現(xiàn)狀定期進行維護。而且其修復后能保持多久也跟現(xiàn)實的存儲保護等條件息息相關，因而在常規(guī)的文物修復新合同中是不做質(zhì)保期約定的。最后，在年度內(nèi)審工作完成后，也要重視相關平臺的審計信息的撰寫，主動宣傳內(nèi)審工作的成效。既要做好審計工作，又要講好審計故事。這樣可以提高內(nèi)部審計工作在單位內(nèi)工作的存在感，進一步讓國有博物館各崗位的工作人員重視內(nèi)審工作，從而更加配合后續(xù)工作。

4.5豐富國有博物館內(nèi)部審計內(nèi)容，增加與業(yè)務部門內(nèi)部審計合作

目前國有博物館的內(nèi)部審計還是以財務收支、內(nèi)控管理及領導干部經(jīng)責審計為主。不管是制度建設、計劃擬定及審計范圍同國有博物館業(yè)務結合相對較少。建議在后續(xù)的內(nèi)審工作中完善制度建設，增加與國有博物館業(yè)務相關的審計內(nèi)容。比如館藏文物資源的管理風險、使用效益等問題。

作為國有博物館最重要的資產(chǎn)，一直以來都存在家底沒有摸清的情況，這增加了國有博物館的運行風險。2023年6月審計署提交的2022年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計情況中涉及國有資產(chǎn)管理相關的主要問題包括“部門資產(chǎn)底數(shù)不清，32個部門11.1萬件字畫、古籍等資產(chǎn)未入賬”。對此，國有博物館的內(nèi)審工作開展應當增加與文物保管、展覽設計及公共服務等業(yè)務部門的交流合作，實現(xiàn)信息、經(jīng)驗、人才的共享。通過構建溝通機制，優(yōu)化內(nèi)審流程、內(nèi)容，從而切實為業(yè)務部門防范風險、提升管理水平出謀劃策。只有通過與業(yè)務的融合，內(nèi)部審計工作才能真正實現(xiàn)促進國有博物館提質(zhì)增效的目標。

4.6有力落實審計整改計劃，加強審計結果的運用

各單位的審計工作普遍存在著重審計、輕整改及結果運用的情況。因而，在內(nèi)部審計工作后半部分中，一是要把握好內(nèi)審工作的根本目的，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎上，根據(jù)審計建議，督促被審計單位設定合理有效的審計整改方案，整改方案要針對問題展開，整改范圍不可就事論事而應以點及面，整改力度要強勁有力。整改方案中要明確整改責任人及整改時間，審計組要督促其在時間節(jié)點前完成整改要求。二是要建立同內(nèi)審相關的考核機制，內(nèi)部審計工作不可一審了之，對于發(fā)現(xiàn)的問題要同單位及個人績效考核掛鉤，經(jīng)責審計中發(fā)現(xiàn)的問題應當記入個人的檔案中。同時建立同紀檢監(jiān)察部門的信息共享機制，增強內(nèi)部審計工作的威懾力。三是對于審計中發(fā)現(xiàn)問題、好的經(jīng)驗及切實有效的整改方案，可以在單位內(nèi)部共享，既起到警示提醒的作用，又為不同單位提供多樣化的治理思路，從而促進整個國有博物館的高效管理，實現(xiàn)治理目標。

5結語

國有博物館內(nèi)部審計的理論和實踐強調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，風險管理、預算和收支控制的有效性，這些都是確保國有博物館財務健康和合規(guī)經(jīng)營的關鍵要素。國有博物館在內(nèi)部審計方面需要提高對內(nèi)部控制重要性的認識，加強人才隊伍建設，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，完善監(jiān)督機制，以促進博物館事業(yè)的健康發(fā)展。

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［作者簡介］王競婧（1991—），女，漢族，江蘇淮安人，本科，會計師，研究方向：行政事業(yè)單位財務管理、內(nèi)部審計、資產(chǎn)管理。