集團企業稅務籌劃探析

摘要：稅務籌劃在集團化企業經營發展中的作用日益突出，深受企業重視，集團企業要對經營管理成本進行深入全面分析，不斷探索更具合法合規性路徑來達到稅負降低目的。隨著集團企業持續發展壯大，涉稅經濟活動日益增加，政府部門相繼出臺一系列關于減稅降費政策措施，促進集團企業稅務籌劃工作開展。因此，集團企業應當緊抓政策優勢與機遇，結合自身實際情況，充分發揮稅務籌劃的作用與價值。基于此，文章圍繞集團企業稅務籌劃應用展開調研，從稅務籌劃基本含義與應用價值入手，梳理規劃集團企業稅務籌劃的基本思路，通過對稅務意識、日常稅務處理業務、政策紅利應用、稅務服務、數字化稅務信息系統等方面的深入分析，提出稅務籌劃優化措施，以期為有關企業提供科學合理的參考意見。

關鍵詞：集團企業；稅務籌劃；稅務管理

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）27-0159-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.040

1引言

稅務籌劃工作重心為改進調節企業內部運營問題、創新完善運作模式，并結合內部涉稅事項逐一落實稅務籌劃作業，緩解企業稅負，促進企業實現經濟效益最大化。而稅務籌劃實施主旨在于推動企業發展壯大，除了基礎節稅事項，還需要突破企業固化運營模式，形成良好的經營發展環境，達到企業稅負與利潤占比最優化。基于集團企業自身業務板塊分布區域廣泛、業務規模體系龐大等經營特征，盡管集團企業稅務籌劃空間不斷擴大，但隨之產生的風險也需要引起高度重視，集團企業有必要持續解讀稅收政策，全面落實稅務籌劃活動。

2集團企業稅務籌劃有關概述

2.1稅務籌劃的基本含義

稅務籌劃規定納稅人或企業財務管理人在遵循相關法律法規基礎上，明確國家稅務部門出臺的一系列稅務政策措施，秉持集團企業效益最大化發展目標的同時積極落實具體稅務管理工作。稅務籌劃必須在合法合規范圍內有序進行，也意味著納稅人采取的納稅計劃與延后納稅時間都具備合法性與合規性，其中納稅計劃制定應當以降低支出、緩解經濟壓力為基礎目標，而延后納稅時間是幫助集團企業延后周期內獲取一筆無息貸款。同時，集團企業領導層能夠按照自身資金鏈運行走向與業務發展需求等要素確定合理可行的稅務籌劃途徑，嚴格遵守相關條例規章，最大化提升稅務籌劃運行效率，避免不合理活動內容，防范企業潛在稅務風險點，進而促進集團企業實現持續健康發展。

2.2稅務籌劃的應用價值

稅務籌劃在集團企業的應用價值主要體現在以下三點：

一是通過實施稅務籌劃，集團企業納稅人能夠減少資金流動環節的不必要外流現象，在維穩內部經營活動運行的基礎上，盡可能提升現金流運行效率，為緩解集團企業資金外流壓力、維持穩定運營狀態奠定有力基礎。同時，借助貨幣的時間價值獲取無須投入經費的投資業務，也能夠提升企業效益。

二是通過實施稅務籌劃，能夠合理縮減集團企業納稅金額，在管理環節深入推廣國家宏觀調控政策，促使企業稅務管理高度契合市場經濟發展趨勢，達到經濟效益與社會效益深度結合，實現提升國家整體稅收、穩定市場良好發展的目標。

三是通過實施稅務籌劃，有利于集團企業納稅人合法合規產生避稅行為，利用法律渠道協助企業降低稅負，進一步維護經濟市場發展的平穩運行[1]。

3集團企業稅務籌劃思路

3.1對企業組織形式的籌劃

基于不同組織結構、機構與形式下形成的不同稅收政策背景，集團企業對外成立新公司環節必須選擇子公司和分公司，且新企業投立能為分公司發展提供如下兩方面的便利：

一是降低集團企業整體稅負便利。由于集團下設分公司與子公司盈虧相抵扣后合并納稅，能夠降低總部所得稅。此外，部分國家及地區提出免繳本注冊稅與印花稅政策，子公司數量即為納稅單位數量，集團企業無法對各分子公司間統算互抵盈虧，這樣不僅會加重總部稅負，還會阻礙資金正常運轉，產生更多人力、管理等成本消耗。

二是管理精簡，減少子公司麻煩便利。集團企業直接控制的下級公司運營賦予所在地不公示或選擇性公示財務信息權利，減少向地區稅務機關上報運營資料的煩瑣程序，增加經營靈活性。因分公司不具備獨立承擔法律責任，若條件允許或特殊機遇相對容易轉讓定價緩解流轉稅負擔，但新公司在運用分公司運作模式下也存在不利因素，這則需要組織針對性分析、解讀擬投資地區稅收優惠政策，篩選適用的企業組織形式，為運營活動夯實基礎[2]。

3.2對企業經營活動的籌劃

3.2.1供應商選擇

集團企業下設公司基本為增值稅一般納稅人，采購部門與一般納稅人簽訂相關合同才能夠實現13%、9%增值稅進項稅抵扣，反之與小規模納稅人采購的貨品無法抵扣進項稅額。

3.2.2納稅義務實現時間的籌劃事項

延遲納稅主要是借助貨幣時間價值減少稅收，普遍適用于所有納稅人，加之延遲納稅以財務依賴于財務原理，具備相對確定性，所以屬于切實可行的節稅手段，主要包含延遲繳納稅額大、延遲時間長，企業所得收益更大。

3.2.3科學選用會計處理手段

在前期多列支費用、少列支收入，提前擴大固定資產規模，運用固定資產加速折舊法提前攤銷成本；在通貨膨脹背景下選擇存貨計價法增加前期成本支出，以租賃方式替代資產采購延遲子公司利潤分配的時間等，整體處于稅法規定的范圍中，以科學調節利潤達到時間目的[3]。

3.3對企業業務類型與稅種的籌劃

首先，針對不同稅率或退稅業務進行核算納稅。比如軟件業的軟硬件收支明細、抵扣明細分別設賬；物流業客貨運場站服務港口碼頭、倉庫裝卸增值稅繳納稅率為5%；陸路運輸服務與水路航空管道運輸服務納稅稅率為10%，若未能區分核算，則會影響集團企業退稅，同時無法享受應有退稅額。

其次，注冊地選擇傾向稅負較低的地域，能夠達到更好的避稅效果，為引進投資量諸多地區都增設高新技術產業園區與保稅區，并出臺諸多稅收優惠政策，所以集團企業在新公司注冊環節重點考慮該類地區籌劃成本，加之各地區稅務優惠政策均有所差異，同時要求稅務籌劃人員以長效視角籌劃支出，在合法合規范圍內多計費用少計收入。

再次，構建健全集團企業轉讓定價制度，實現合法合理的稅負轉嫁，實現利潤最大化。在集團企業中，各部門按照內部交易價格互相提供所需產品與勞務，能夠有效規避市場供需影響。在該情況下，轉讓定價制度發展為直接有效的稅務籌劃手段之一。

最后，最大程度縮減整體納稅稅基。通常縮減稅基是財務人員以會計處理方式實現，降低營業收入、提升生產運營成本費用是當下常見的縮減稅基方法，能夠合理減少集團企業承擔納稅額[4]。

4稅收征管改革下集團企業加強稅務籌劃管理的措施

4.1轉變稅務意識，建立稅企共治模式

“十四五”規劃實施階段必須加強稅收征管數字化建設與智能化改造水平，經過金稅四期改革試點任務的全面落實，完成“無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控”稅務執法體系的全新初步建設事項，同時印證了后續稅收征管模式由“票管稅”向“數治稅”模式轉變。鑒于此，集團企業應當積極探索監管動態變化，堅持協調遵從，聯合主管稅務部門積極落實總部稅企共建活動。充分調動集團企業各方優勢，及時轉變稅務意識，促進與稅務機關交流溝通，分別搭建常規業務溝通平臺與重大事項領導談話途徑，實現稅企一體聯動，主動落實稅企共治模式試點任務，進一步提升稅收治理水平[5]。

4.2重視日常稅務處理業務

4.2.1規范處理土地增值稅清算工作

首先，對于項目建設周期長、涉稅問題復雜、稅企爭議較多的企業，繼“營改增”全面推行后有必要進一步加強土地增值稅規范管理。具體做法如下：

一是做好土地增值稅規范管理頂層設計工作。整理當下出臺的土地增值稅征管方法、業務政策與征管模式等文件政策，認真做好規范文件出臺的合法性核實作業；針對稅企爭議較大問題，及時進行調研與說明，逐步健全土地增值稅爭議解決機制，完成相應土地增值稅風險管理的總結工作，進一步提升企業土地增值稅管理水平。

二是實現項目全流程規范管理。從項目開發建設初始環節的立項至規劃設計、建設、預售、竣工檢驗、結算等全過程組織實時追蹤監管，保證稅務管理與納稅人項目步伐的一致性，落實項目全過程、全方位監督模式。

其次，創新土地增值稅清算審核模式。具體而言：一是充分明確稅企雙方權利義務。納稅人作為土地增值稅清算主體，稅務機關作為土地增值稅清算受理、審核主體。合法征稅是稅務機關應有職責，除卻特殊規定，嚴禁稅務機關委托征稅，轉讓或摒棄自身權限；針對委托第三方中介機構進行土地增值稅清算審核的方式需要謹慎選擇。二是完善涉稅中介機構輔助參與審核模式。在保證稅務機關審核主體基礎上，科學探索，優化中介機構輔助參與審核模式。

4.2.2做好所得稅匯算清繳工作

集團企業應當正確認識日常核算規范問題的重要性，嚴格執行賬務處理，依據準則做賬，嚴禁毫無根據確認收入或損失，禁止白條入賬行為，同時對個人承擔開支不予在單位列支。同時，集團企業需注重基礎臺賬記錄，從彌補虧損、加速折舊、研發費用支出、廣告費支出等方面逐一落實臺賬錄入工作，以便于匯算核實。另外，集團企業需指引會計人員深入解讀學習各項稅收優惠政策，正確分析企業是否達到優惠減免條件及可享受的優惠政策內容，做好稅優盡享，真正達到降低企業稅負目的。

4.2.3優化項目合同發票管理

針對合同稅務風險，集團企業需在合同管理人員篩選環節，引進知識體系豐厚且實踐經驗豐富的員工，或者安排專業人員參與合同簽訂，全程基于稅務風險角度進行賬款。在合同簽訂環節，需明確標注涉稅條款，確定雙方涉稅權限與義務，明確稅種、稅率等具體要素，深入分析是否存在潛藏風險，同時要簽訂違反條款責任及補救措施，做到合同環節真正規避稅務風險；針對發票管理，集團企業需構建與財務核算與業務流程相匹配的發票管理制度，既能在關鍵位置審核重要發票，又能降低發票管理稅務風險，激發項目部生產運營靈活性，提升整體工作效率；簽約環節制定獨立發票管理相關條款。

4.3利用政策紅利，實現產業升級

稅務政策作為經濟調控的重要保障，在調整產業政策方面同樣具有重要作用，稅收優惠政策主要分布于國家重點幫扶的新興產業。在“十四五”規劃發展進程中，進一步加強對高新技術優惠政策、研發費用加計扣除等政策的貫徹落實，針對性頒布稅收政策予以指引。因此，集團企業應當加強稅收服務戰略發展水平，密切關注產業優惠政策，深入先進制造業與服務業，加大原始技術研發投入，加強創新發展動力，在產業升級隊伍中充分利用政策紅利，推動企業實現高質量發展。

4.4定制稅務服務，賦能下屬企業

集團總部需要結合下設企業的發展情況與發展階段，制定重心傾向不同的稅務管理要求與針對性服務。比如：初設階段的下級企業，稅務管理重心傾向納稅事務流程梳理完善，制度條例建設與施行，集團總部對該發展周期的下級企業予以制度標準、技術模板及涉稅業務人員知識培訓等方面支持；成長階段的下級企業，由于處于持續擴大規模的重要階段，需結合核算流程制定規范適用的納稅流程與稅務規劃，總部稅務管理部門主要提供流程完善、技能培訓方面支持；成熟階段且存有并購重組行為的下級企業，集團總部可提供稅務分析與稅務籌劃方面的資源與指導；衰退階段的下級企業，由于處于持續虧損狀態，總部在下級企業退出過程中重點考慮可彌補虧損額度相應的稅務資產價值，促進集團企業實現效益最大化[6]。

4.5基于數字化管理建立稅務信息系統

基于“十四五”規劃發展背景下，稅務機關明確提出深度結合智慧稅務與數字政府、積極對接稅務系統與其他政務服務平臺及電子化發票轉型試點等任務。

集團企業應當積極加強稅務信息化建設水平，一方面能夠提升稅務信息搜集與稅務風險防控能力，通過多元化形式反映稅務數據，以便領導層全方位掌握所需稅務數據，及時傳遞信息，制定科學先進的戰略決策；另一方面協助稅局端發票推進電子化轉型，達到發票管理應用層面降本增效目的，無形中加快產業鏈發展步伐，充分享受相應政策紅利。此外，集團企業需要積極加強與稅務機關的稅企建設活動，雙方定期互換數據，共同提高稅務風險防控能力，打造稅務機關監管與企業稅法遵守相互結合的現代治理格局。

4.6合法合規開展籌劃，防范稅務風險

第一，集團企業加強稅務風險管理重視程度，構建稅務風險指標預警機制，推進涉稅機制建設與流程設計進度，健全現行風險防控體系，優化稅務風險分析與管控方法，促使總部嚴格把控下級企業重大涉稅事項風險，構建符合自身特征的稅務風險管理體系。

第二，促進稅務風險管理與企業其他財務管控系統深入融合，比如資金管理、預算管理等，形成切實可行的內部風險管理體系，向集團整體發展提供優質服務。

第三，加強內部控制。集團企業應建立健全內部控制制度，確保財務、稅務數據的真實性、準確性和完整性。同時，應建立健全發票管理、報稅程序等內部控制機制，加強資金流向、會計賬簿和財務報表等核算數據的監控和管理。

第四，建立完善的稅務管理制度。集團企業應按照國家稅務機關和地方稅務機關的規定，建立完善的稅務管理制度和規章制度，明確稅務管理責任和權利，規范企業納稅行為，加強稅務合規管理。

第五，加強稅務風險預警機制。集團企業應及時了解稅務政策和法規的變化，建立稅務風險預警機制，掌握企業稅務風險的情況，采取預防性措施，降低稅務風險發生的可能性。而且集團企業還應建立稽查應對機制，制定應對稽查的應急預案和處置方案，提高企業應對稅務稽查的應變能力和處置能力。

第六，定期開展內部稅務審計。集團企業應定期開展內部稅務審計，展開稅務風險評估，識別潛在的稅務風險點，并采取相應的控制和防范措施。評估包括對企業經營活動、跨境交易、資金流動等方面的稅務風險進行全面的分析和評估，及時發現稅務風險隱患，采取措施糾正。同時，還應建立健全內部稅務審計制度，確保內部稅務審計的真實性、公正性和客觀性。

4.7精進業務，為稅務工作儲備人才團隊

為迎合全新稅收征管發展趨勢，集團企業需高度重視稅務團隊建設，積極培養同時具備稅務、財務、業務、信息化知識的復合型人才。根據集團企業職能轉變趨勢，明確要求財稅人才掌握所在行業及地區的稅收優惠政策內容，在涉稅事項辦理環節熟練操作，及時精準完成申報。同時，在遵守相關稅收法律法規基礎上，集團企業財稅人員需深入業務前端了解實況，將稅務籌劃貫穿至內部生產經營全過程，特別是對于投資、重大資產等涉稅事項，必須持續強調事前籌劃，促進集團企業追求稅收利益最大化。

在具體稅務管理人才隊伍的建設上，集團企業可以從以下兩方面入手：一是積極引入優秀人才。集團企業要提升財稅人員招聘準入標準，結合業務發展需要招聘引進具備稅務管理相關教育背景和一定行業從業經驗的財稅人才，為財稅管理隊伍引入“源頭活水”。二是強化教育培訓力度。一方面要開展形式多樣的稅務培訓活動，著重提升財稅人員的政策解讀能力、稅務籌劃能力和交流溝通能力；另一方面要推動業財融合，讓稅務管理工作和前端業務緊密結合，為每一個項目部配置稅務會計專崗，通過輪崗機制讓財稅人員深入一線業務崗位，提升稅務籌劃實操能力。

5結語

綜上所述，稅務籌劃對集團企業穩定經營發展具有重要推進作用，隨著近年我國國際地位提升、國際局勢千變萬化，企業涉稅問題錯綜復雜，集團企業財務人員必須緊跟宏觀政策變化趨勢，充分利用政策達到節稅避稅的目的，為集團企業增加市場競爭優勢，充分激發財務人員價值，將稅務籌劃工程貫穿落實到經營管理全過程，由各部門共同協調配合，全員參與，實現集團企業合法合理降低稅負與追求利潤最大化的目標。

參考文獻：

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[6]宋麗飛.集團企業稅務籌劃流程中的幾個關鍵問題[J].財務與會計，2020（13）：81.

［作者簡介］李星（1989—），男，漢族，福建福州人，本科，中級會計師，研究方向：稅務籌劃。