高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動內(nèi)部控制的策略研究

摘要：近年來，高新技術(shù)企業(yè)迅猛發(fā)展，為我國經(jīng)濟帶來了新的增長點，也成為引導(dǎo)國內(nèi)各行業(yè)科技進步的主力軍。高新技術(shù)類企業(yè)運營有著資金高投入、高風(fēng)險、高收益的特點，而內(nèi)部研發(fā)環(huán)節(jié)是極其重要的部分，能否高效實現(xiàn)研發(fā)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是各高新技術(shù)企業(yè)管理者面臨的難題。然而實際上各高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動由于受各種因素影響，無法保障內(nèi)部控制作用的全面發(fā)揮。基于此，文章主要探究了高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動過程中存在的各種問題，分別從研發(fā)活動、研發(fā)材料、研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備四個方面著手進行分析，并提出了合理的改進策略，希望能夠幫助更多企業(yè)提升內(nèi)部控制水平、提高研發(fā)水平、合理應(yīng)用資金、降低研發(fā)運營風(fēng)險等，為其實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；研發(fā)材料；高新技術(shù)企業(yè)

中圖分類號：F273.1文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）27-0103-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.27.026

1引言

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)能力的強弱直接關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，為此企業(yè)要格外重視與研發(fā)有關(guān)的所有工作事項。事實上，不同高新技術(shù)企業(yè)涉及的研發(fā)工作重點、研發(fā)人員能力、研發(fā)制度體系流程等都不同，開展內(nèi)部控制工作時也會有很大差異，各企業(yè)要探索適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展、研發(fā)活動開展的內(nèi)部控制方式，才能很好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動開展期間經(jīng)常會因為各種因素的干預(yù)無法有效落實內(nèi)部控制，繼而影響研發(fā)活動質(zhì)量和效率，文章以此為研究對象展開詳細(xì)探究。

2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制相關(guān)理論研究

高新技術(shù)類產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展有著顯著影響，再加上該產(chǎn)業(yè)本身資金需求體量大、投資風(fēng)險高、研發(fā)周期長、投資回報不確定等，迫使各企業(yè)經(jīng)營者不得不重視內(nèi)部管控質(zhì)量，尤其強調(diào)研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在充分享受國家優(yōu)惠政策的同時，提高研發(fā)內(nèi)部控制水平，減少研發(fā)風(fēng)險，進而提高企業(yè)本身技術(shù)軟實力。

國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制研究取得了一定成果，國內(nèi)重要成就有：2015年李華軍提出高新技術(shù)企業(yè)必然要重視內(nèi)部控制、審計等工作，來應(yīng)對市場資金緊縮、技術(shù)不足、人力資源不足等困境。同年羅海兵提出健全內(nèi)部控制機制對企業(yè)強化人員管控、提升業(yè)績、提高盈利等有幫助。2019年趙菁菁和李子彪提出高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)控側(cè)重于對人員、資金、技術(shù)相關(guān)內(nèi)容控制，其中核心是資金、保障是技術(shù)、重點是人員，要促進三者協(xié)調(diào)發(fā)展。同年鄭笑嚴(yán)立足風(fēng)險防范管控視角定位內(nèi)控風(fēng)險點。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)走在世界技術(shù)創(chuàng)新前沿，涉及的研發(fā)投入經(jīng)費體量較大，其產(chǎn)出多少直接關(guān)系著企業(yè)本身發(fā)展盈利情況，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險種類多種多樣，對于內(nèi)控水平有著更高要求。國內(nèi)外對于研發(fā)內(nèi)部控制同樣有著諸多成果，國外典型成果有：2012年Rasekh和Mehralian學(xué)者強調(diào)企業(yè)內(nèi)控?zé)o法被任何機制體系所替代，且研發(fā)企業(yè)內(nèi)控主要從環(huán)境、風(fēng)險評估、活動控制、信息溝通、監(jiān)管五方面著手。2013年Friedlander提出內(nèi)控系統(tǒng)和資本配置效率間有著很大關(guān)聯(lián)，文章研究結(jié)果顯示信息不對稱會直接造成企業(yè)內(nèi)部資本配置率降低。2015年Shyi-Chin表示企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量和非投資效率間有著負(fù)相關(guān)關(guān)系。2016年Masayuki側(cè)重于強調(diào)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的力度及專業(yè)性。2019年David經(jīng)過研究得出結(jié)論：融資約束會影響研發(fā)投入，融資約束水平受內(nèi)控質(zhì)量影響，質(zhì)量越高，融資約束對投入產(chǎn)生的抑制就越小。國內(nèi)典型成果有：2017年李玉姿通過分析研發(fā)內(nèi)控現(xiàn)狀提出一系列可行優(yōu)化策略，如營造研發(fā)內(nèi)控環(huán)境、健全風(fēng)險管控機制、規(guī)范內(nèi)控活動等。同年夏春艷與宮義飛共同驗證了內(nèi)控水平與研發(fā)投入、研發(fā)投入和經(jīng)營績效兩兩呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，換言之提高內(nèi)控水平有助于提高研發(fā)投入，提升研發(fā)效率，促進企業(yè)獲得更高盈利。2018年秦娜經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)強化企業(yè)內(nèi)部管控，能夠juGI8a1PUmOiFehh4bXg1w==從微觀層面助力企業(yè)防范融資風(fēng)險、減少融資約束。2019年李越東提出股權(quán)集中程度會對企業(yè)風(fēng)險投資產(chǎn)生影響，會抑制其內(nèi)控作用發(fā)揮。

3高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動內(nèi)部控制問題分析

3.1研發(fā)活動

立項：這是研發(fā)項目開展的首要環(huán)節(jié)，也是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，但是該環(huán)節(jié)同樣存在著內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)、項目目標(biāo)設(shè)置不合理等一系列情況，從而影響后續(xù)研發(fā)項目的有序開展。

實施：研發(fā)項目落實是第二步，這期間內(nèi)部控制方面的問題可能體現(xiàn)在多個方面，如項目進度管控不嚴(yán)謹(jǐn)、材料消耗控制不力、人員管控隨意等，最終可能會導(dǎo)致研發(fā)項目被無限期拖延、研發(fā)經(jīng)費使用混亂、研發(fā)項目質(zhì)量不達標(biāo)等問題出現(xiàn)。

驗收：研發(fā)項目驗收環(huán)節(jié)的內(nèi)控弊端體現(xiàn)在：驗收人員專業(yè)性弱、驗收流程隨意制定、驗收操作不規(guī)范、驗收缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)等，最終都會影響研發(fā)項目驗收成果，甚至?xí)虼私o企業(yè)決策造成重大損失。

3.2研發(fā)材料

3.2.1研發(fā)材料管理不善

一方面部分企業(yè)對于研發(fā)方面的管控不嚴(yán)謹(jǐn)，只要求出結(jié)果其過程無所謂，長此以往研發(fā)人員個人對物資的消耗、成本管控的意識也越來越弱，所以日常開展研發(fā)工作時，并沒有遵循勤儉節(jié)約、物盡其用的基本原則，部分研發(fā)人員對實驗耗材、物資的使用太過隨意，造成了嚴(yán)重的物資浪費；另一方面研發(fā)人員與物資管理人員溝通欠缺，以致研發(fā)人員對于庫存物資量的剩余不夠了解，而庫存物資管理人員對實際研發(fā)項目需求量也沒有合理預(yù)估，兩者間存在著嚴(yán)重信息差。這樣就可能出現(xiàn)研發(fā)材料短缺影響研發(fā)項目進度的情形。

3.2.2研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料混同

研發(fā)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物資領(lǐng)用流程設(shè)置不合理，以至于相關(guān)人員領(lǐng)料并不能嚴(yán)格遵循相關(guān)制度體系規(guī)定，各種物資領(lǐng)取、信息登記等都存在著一定問題，甚至?xí)驗轭I(lǐng)料混亂，影響原本的項目研發(fā)進度及核算。

3.2.3研發(fā)領(lǐng)料與研發(fā)階段不匹配

不同研發(fā)階段對材料物資的使用量要求不同、對物資的類別要求也不同，但是實際上領(lǐng)料人員并沒有關(guān)注這些，庫存管理人員也不了解項目材料使用情況，以至于存在多領(lǐng)物資的情況，造成了物資浪費，甚至出現(xiàn)年底集中領(lǐng)料的情形，不僅容易造成企業(yè)資金、資源、資產(chǎn)等各方面損失，甚至容易被質(zhì)疑虛增研發(fā)投入。

3.2.4研發(fā)材料未進行全流程跟蹤管控（去向管控）

一般情況下企業(yè)會同時開展多個研發(fā)項目，這就會涉及諸多項目間材料消耗、人員管理雜亂，再加上部分企業(yè)對各研發(fā)項目的材料去向并沒有足夠詳細(xì)的記錄、留存資料管理，很難找到實際材料去向，極大地增加了材料浪費、遺失概率[1]。

3.3研發(fā)人員

3.3.1核心研發(fā)人員不足，專業(yè)技術(shù)有待提升

市場上高新技術(shù)類人才供不應(yīng)求，企業(yè)能否成功獲得競爭優(yōu)勢取決于內(nèi)部是否有足夠的高技能、高水平人才。但是顯然很多企業(yè)都面臨著人才短缺問題，沒有足夠的人才資源做后盾，也影響了研發(fā)能力、研發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新和提升，進而企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢會逐漸被弱化。可能是因為企業(yè)缺乏足夠的資金做后盾，無法吸引行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀核心研發(fā)人員。也可能是企業(yè)不重視后續(xù)在職研發(fā)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，無法引導(dǎo)其樹立終身學(xué)習(xí)理念。

3.3.2研發(fā)人員界定不清晰

研發(fā)人員個人崗位職責(zé)內(nèi)容劃分不清晰，很容易出現(xiàn)工作職責(zé)交叉、工作內(nèi)容無法負(fù)責(zé)等問題。甚至出現(xiàn)研發(fā)人員與生產(chǎn)等其他非研發(fā)人員混同的情形，這樣就會導(dǎo)致內(nèi)部人員成本費用核算不準(zhǔn)確，各種資源、物資消耗的雜亂使用，甚至?xí)虼擞绊懷邪l(fā)項目工作進度、質(zhì)量。

3.3.3研發(fā)人員在各項目投入記錄不嚴(yán)謹(jǐn)

研發(fā)人員在各項目的投入主要依據(jù)工時進行記錄，由于企業(yè)內(nèi)部對于研發(fā)人員的管控相對較松散，并沒有太過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕才艑Ｈ素?fù)責(zé)監(jiān)督，也沒有借助專業(yè)的工時記錄軟件，所以部分研發(fā)人員在進行研發(fā)工時登記時并不會太過注意，甚至?xí)醒邪l(fā)人員在完成一個月的工作后進行研發(fā)工時記錄補充的情況，這種現(xiàn)象的存在極大地違背了最初研發(fā)人員工時管控原則，也影響了最終研發(fā)項目成本費用的精準(zhǔn)核算[2]。

3.4研發(fā)設(shè)備

3.4.1維護保養(yǎng)不力、設(shè)備利用率低

部分企業(yè)采購物資太過隨意，并沒有預(yù)先做好采購規(guī)劃，對物資后續(xù)的使用周期、使用效率等缺乏分析，以至于很多設(shè)施設(shè)備利用率低，造成了資金、資產(chǎn)、資源的極大浪費；同時各種大型設(shè)施缺乏專業(yè)的人員維護保障，導(dǎo)致設(shè)施設(shè)備故障頻繁，進一步影響設(shè)備使用效率，還有可能給整個研發(fā)活動埋下安全隱患。

3.4.2分配不合理

目前很多企業(yè)都存在著以資歷劃分研發(fā)項目、分配研發(fā)項目的情況，很可能導(dǎo)致一個年輕研發(fā)人員所在項目沒有設(shè)施的情況，只能輔助有資歷研發(fā)人員開展項目，這樣無法體現(xiàn)年輕研發(fā)者的個人價值，也可能因為研發(fā)項目、設(shè)施分配不合理延誤項目正常開展進度。

3.4.3研發(fā)設(shè)備與生產(chǎn)設(shè)備混用，難以區(qū)分

企業(yè)部分設(shè)施設(shè)備會被研發(fā)人員、生產(chǎn)人員共用，相應(yīng)使用記錄也不夠完善，這對于研發(fā)部門和生產(chǎn)部門而言，計算設(shè)施設(shè)備使用成本、折舊費用就有很大難度[3]。

4高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動內(nèi)部控制策略

4.1研發(fā)活動

4.1.1制定完整的研發(fā)項目管理機制

在研發(fā)項目開展前要做好具體的項目實施方案計劃書，要求該計劃書中涵蓋研發(fā)項目的具體開展方案、實施進度規(guī)劃、項目研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)經(jīng)費投入、項目預(yù)計回報收益等，并經(jīng)過公司相關(guān)評審小組進行審核，這樣才能為后續(xù)研發(fā)人員落實研發(fā)工作提供切實、具體的操作指引，也能夠保障研發(fā)項目的高質(zhì)量完成。

4.1.2嚴(yán)格遵循研發(fā)制度體系、工作流程

制定了研發(fā)項目規(guī)劃后，需要相關(guān)人員按照規(guī)劃的流程、進度操作，協(xié)調(diào)完成項目研發(fā)，這期間要求各部門人員間有著良好的溝通交流渠道，能夠互相傳輸研發(fā)進度、探討近期的研發(fā)項目工作難點，并共同商討找到合適的解決方案，確保項目進度不會被無故耽擱。

加強研發(fā)項目驗收管理：研發(fā)項目的驗收環(huán)節(jié)要給予足夠重視，要求相關(guān)人員利用其專業(yè)知識公正公開透明地驗收項目，必要時可邀請行業(yè)專家、三方機構(gòu)協(xié)助共同驗收，但是要注意項目的保密性，這樣才能保障項目驗收結(jié)果出具的公正性、準(zhǔn)確性[4]。

4.2研發(fā)材料

高新技術(shù)企業(yè)強化研發(fā)材料方面的內(nèi)部控制具體策略有：

（1）加強研發(fā)領(lǐng)料管理：制定完善的研發(fā)材料出入庫、使用、管理制度，并且需要與生產(chǎn)領(lǐng)料嚴(yán)格區(qū)分，領(lǐng)料時應(yīng)注明具體研發(fā)項目。要求所有庫存物資、實驗室物資都要定期進行盤點，嚴(yán)格把控物資出入庫，減少物資浪費。

（2）根據(jù)項目需求合理領(lǐng)料：避免在同一時間段內(nèi)大量領(lǐng)用物資，造成庫存人員的集中工作量增大。如果同時領(lǐng)取大量物資，庫存管理人員稍有不慎就會出現(xiàn)記錄錯誤，因此需增強對大額領(lǐng)料的專項管理力度，以此來保障資金、資源、資產(chǎn)等能夠被高效合理利用，也便于研發(fā)工作效率的提升。

（3）對研發(fā)材料進行追溯管控：要求所有物資來源和去向明確，才能進一步實現(xiàn)對研發(fā)材料的全過程管控，不僅便于財務(wù)準(zhǔn)確地核算不同項目間的研發(fā)費用，也能因此減少各種材料浪費、遺失、人為損壞等現(xiàn)象[5]。要想明確所有物資來源和去向，對其物資流動記錄進行精細(xì)化管控是極其有效的方式之一，要求經(jīng)手物資的人員詳細(xì)記錄各自經(jīng)手詳情，為后續(xù)核對物資消耗、結(jié)算物資剩余情況等提供真實可靠的參照依據(jù)。

4.3研發(fā)人員

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員方面的內(nèi)部控制可從以下三點著手。

（1）增強對研發(fā)人才的引進力度，提供良好的競爭機會：對于特別優(yōu)秀人員可提供更有利的薪酬待遇，以此來吸引同行業(yè)內(nèi)優(yōu)質(zhì)人員，從而為企業(yè)發(fā)展儲備足夠的研發(fā)人力資源，保障企業(yè)內(nèi)部研發(fā)能力始終處于行業(yè)前列水平；同時給其公平的競爭機會，企業(yè)方面可以制定公平公正的考核、選拔機制，為優(yōu)秀員工提供更好的工作平臺，也因此激發(fā)其他有潛力人員更好地投入到工作中，不斷提高個人綜合技能，為企業(yè)發(fā)展貢獻一份力。

（2）研發(fā)人員需界定清晰，崗位職責(zé)明確：研發(fā)團隊中人員的崗位職責(zé)要有明確劃分，從源頭上規(guī)避研發(fā)人員工作職責(zé)交叉、工作內(nèi)容交叉等問題，便于對研發(fā)人員個人績效進行考核、對其考核結(jié)果進行獎懲，同時也有利于避免研發(fā)人員與非研發(fā)人員崗位交叉的情況。

（3）研發(fā)人員應(yīng)準(zhǔn)確記錄各項目工時投入：一般情況下同一個研發(fā)人員可能會同時兼任多個研發(fā)項目，為了明確研發(fā)項目成本費用支出情況，需要研發(fā)人員對個人工作時間、工作內(nèi)容、工作結(jié)果等進行詳細(xì)記錄，尤其要區(qū)分不同項目的工時，公司條件允許時，可以借助專業(yè)的工時記錄軟件進行記錄。

4.4研發(fā)設(shè)備

高新技術(shù)企業(yè)運營發(fā)展離不開各種先進的設(shè)施設(shè)備，而且研發(fā)生產(chǎn)類企業(yè)擁有的設(shè)施設(shè)備數(shù)量龐大，花費資金體量也很大，所以企業(yè)要重視研發(fā)設(shè)施設(shè)備的內(nèi)部控制。有了功能齊全、足夠的研發(fā)設(shè)施設(shè)備，才能保障研發(fā)工作的有序開展，所以企業(yè)可從三個具體方面著手強化研發(fā)設(shè)備內(nèi)部控制。

（1）提高研發(fā)設(shè)備使用效率：加強對研發(fā)設(shè)備采購前的評估，避免與研發(fā)規(guī)模不匹配，同時安排專業(yè)人員定期或不定期對大型設(shè)施設(shè)備進行維護保養(yǎng)，盡可能延長設(shè)施設(shè)備使用年限，減少設(shè)備損壞頻率給企業(yè)造成停工停業(yè)的后果。

（2）企業(yè)需要制定完善的資源分配調(diào)度機制：制定嚴(yán)謹(jǐn)、實操性強的設(shè)備利用率評估機制，具體可依據(jù)本企業(yè)實際研發(fā)項目數(shù)量、研發(fā)規(guī)模、研發(fā)需求等設(shè)置相應(yīng)機制。

（3）準(zhǔn)確記錄研發(fā)設(shè)備使用情況：要求相關(guān)人員在使用同一臺設(shè)施設(shè)備時，做好使用記錄，對使用時間、使用人、用途等進行詳細(xì)記錄，這樣能有效規(guī)避設(shè)施設(shè)備用途混淆、資源利用不合理等現(xiàn)象發(fā)生[6]。常見的設(shè)施設(shè)備管理方式是為其制定唯一編碼的條碼，每一臺設(shè)施設(shè)備都有獨自的條碼，所有條碼信息匯總可形成動態(tài)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫能夠動態(tài)更新與設(shè)施設(shè)備有關(guān)的所有數(shù)據(jù)信息。如此，所有設(shè)施設(shè)備的使用狀態(tài)、責(zé)任人都能夠在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中清晰地展現(xiàn)，便于管理人員及時對員工工作情況、工作狀態(tài)做出正確指導(dǎo)。

5結(jié)語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)日常研發(fā)業(yè)務(wù)活動開展過程中涉及諸多環(huán)節(jié)的內(nèi)控問題，文章主要對研發(fā)活動、研發(fā)材料、研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)備四個方面出現(xiàn)的問題進行分析，并相應(yīng)提出了合理的改進建議。希望更多企業(yè)能夠在文章研究啟發(fā)下，積極探索適合本企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)部控制路徑，如制定完善的管理制度體系、強化人員溝通協(xié)作機制、建設(shè)規(guī)范的操作流程、建立研發(fā)風(fēng)險評估機制等，促進企業(yè)提升自身研發(fā)工作質(zhì)量和效率，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新。

參考文獻：

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［作者簡介］于丹（1988—），女，漢族，黑龍江虎林人，碩士，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。