企業破產重組與清算中的稅務問題和應對策略

[摘 要]隨著市場經濟的深入發展，企業破產重組與清算事件頻發。在這一過程中，稅務問題往往成為影響企業穩定過渡的關鍵因素。基于此，文章主要圍繞企業破產重組與清算過程中的稅務問題展開討論。首先，概述了破產重組與清算的基本概念和程序；隨后，深入分析了稅務問題在其中的重要性和具體表現；最后，針對這些問題，提出了相應的應對策略和建議，旨在幫助企業降低稅務風險，確保合規操作，維護企業聲譽和利益。

[關鍵詞]企業破產重組；清算；稅務問題；應對策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）18-0010-03

一、企業破產重組與清算概述

（一）破產重組的定義與程序

破產重組是指企業面臨經營困難或債務問題時，在法律的框架內，通過與債權人協商并達成重組協議，調整債務關系，以使企業得以再生的過程。它適用于那些雖然出現經營危機，但核心業務仍具有可持續發展能力的企業。破產重組的主要目標是通過優化資產結構、改善經營機制，以及引入新的投資者或重組方，來恢復企業的盈利能力，進而保護債權人利益，維持社會穩定并促進經濟發展。在實踐中，破產重組的常見方式包括存續重組和出售重組[ 1 ]。存續重組側重于保留企業的法人地位，通過債務重組和引入新的投資者來改善企業的經營狀況；而出售重組則更注重將企業的核心資產出售給新的投資者，以實現企業的價值最大化。

破產重組的程序通常包括以下幾個環節。

一是申請與受理，當企業出現破產重組的可能時，企業本身或其債權人可以向人民法院提出破產重組申請。法院在收到申請后，將依法對申請進行審查，并在必要時進行立案受理。

二是債權人會議。在破產重組程序中，債權人會議是一個重要的環節。債權人將在會議上討論并表決重組方案，以及處理與債權人利益相關的事宜。

三是重組方案制定與執行。在債權人會議通過后，企業需要制定詳細的重組方案，并在法院和債權人的監督下執行。重組方案包括減免債務、延期清償、債轉股及引入戰略投資者等多種方式。

（二）破產清算的定義與程序

破產清算是指企業因資不抵債或無法清償到期債務，依法進行的資產清算和分配過程，最終將導致企業法人資格的終止。破產清算主要適用于那些無法通過破產重組或其他方式實現再生的企業，能夠在有限的時間內公平地解決企業的債務問題，保護債權人的合法權益。同時，通過破產清算，企業能夠退出市場，釋放被占用的資源，為其他有發展潛力的企業提供空間。

破產清算的程序通常包括以下幾個環節。

一是申請與受理。與破產重組相似，企業本身或其債權人可以向人民法院提出破產清算申請。法院在收到申請后，將依法對申請進行審查，并在必要時進行立案受理。

二是資產清查與債權確認。在破產清算程序中，管理人將對企業的資產進行清查，并確認債權人的債權金額。這一環節可確保資產的準確估值和債權的公平處理。

三是資產變賣與分配。在資產清查和債權確認完成后，管理人將依法對資產進行變賣，并按照法定順序向債權人分配所得款項。分配順序通常包括優先債權、普通債權和股東權益等。

四是終結與注銷。當資產分配完成后，管理人將向法院提交終結報告，并由法院裁定破產程序終結。此后，管理人將按照法律規定辦理企業注銷手續。

二、企業破產重組與清算中的稅務問題

（一）資產稅務屬性界定的模糊性

在破產重組與清算的過程中，資產稅務屬性的界定是一個復雜且關鍵的問題。企業資產包括有形資產、無形資產和金融資產等，每種資產在稅法中都有其特定的稅務屬性。然而，由于稅法規定可能存在的模糊性和解釋上的差異，企業在確定資產稅務屬性時往往面臨困難。例如，無形資產如專利、商標和版權等，其估值往往涉及多個因素，如技術先進性、市場潛力及法律保護等，然而，稅法對于無形資產估值的具體方法并未作出明確規定，這可能導致不同企業在處理相同類型無形資產時采用不同的估值方法，產生稅務爭議。

此外，稅法通常允許企業對固定資產進行折舊處理，以反映其在使用過程中的價值消耗。對于折舊資產的殘值計算，稅法往往只給出了一個大致的范圍或比例，具體數值需要企業根據實際情況進行估計。估計方法的多樣性和主觀性，可能導致企業在折舊處理上出現不一致的情況，進而影響稅務處理的準確性。

（二）稅務債務清償順序的不確定性

在破產重組與清算中，雖然稅法規定稅務債務在清償時通常享有優先權，但具體的清償順序可能會受到破產法、債權優先權規則等多種因素的影響。

首先，破產法規定了一系列債權的清償順序，其中通常包括員工的工資、社保費用等優先債權。這些優先債權的存在可能導致稅務債務在清償順序上被后置，從而增加了稅務債務無法足額清償的風險。

其次，債權優先權規則也可能對稅務債務的清償順序產生影響。在某些情況下，如抵押權、質權等擔保債權的存在，可能使得稅務債務的清償順序更無保證。

最后，不同地區和不同法院在處理類似問題時可能存在不同的觀點和解釋，這進一步增加了稅務債務清償順序的不確定性[ 2 ]。

（三）資產轉讓過程中的稅務問題

在破產重組與清算過程中，資產轉讓往往涉及多個稅種的繳納問題，如增值稅、契稅等，由于稅法規定可能因資產類型和轉讓方式的不同而有所差異，企業在資產轉讓過程中需要關注稅務處理方式的合法性和合規性。

一方面，企業在資產轉讓時需要了解并遵守相關稅法規定，確保稅務處理的合規性。例如，在轉讓不動產時，企業需要繳納契稅；在轉讓貨物時，需要繳納增值稅等。如果企業未能按照規定繳納相關稅款，可能面臨稅務處罰和法律責任。

另一方面，企業在資產轉讓過程中還需要關注稅務籌劃的合理性。通過合理的稅務籌劃，企業可以降低稅務成本，提高資產轉讓的效率。例如，在選擇資產轉讓方式時，可以考慮利用稅收優惠政策或合理安排交易結構等方式來降低稅負。

（四）稅法政策變化的影響

稅法政策的變化也可能對企業破產重組與清算產生重要影響。由于稅法政策具有時效性和變動性，企業在破產重組與清算過程中需要密切關注稅法政策的變化，以確保稅務處理的合規性和及時性。如果企業未能及時了解和適應稅法政策的變化，可能會導致稅務處理錯誤或遺漏，進而產生不必要的稅務風險。

三、企業破產重組與清算中稅務問題的應對策略

（一）明確資產稅務屬性

在破產重組與清算過程中，為避免因資產稅務屬性界定不清而引發的爭議，企業可以采取以下措施加以解決。

一是加強與稅務部門的溝通。企業應積極與稅務部門溝通，了解資產稅務屬性的界定方法和標準。對于模糊或不確定的問題，可以尋求稅務部門的指導或幫助。例如，對于無形資產的估值問題，企業可以在尋求稅務機關的幫助下制定無形資產的估值標準，確保在破產重組與清算過程中，對無形資產的估值形成統一、明確的指導[ 3 ]。

二是借助專業機構力量。在無形資產評估過程中，可以選擇具備豐富經驗和專業資質的無形資產評估機構進行估值，借助其專業知識和技術，確保估值結果的客觀性和準確性。

三是建立內部審核機制。企業可以建立內部審核機制，對資產的稅務屬性進行自查和核實，發現和糾正可能存在的錯誤或偏差，確保資產的稅務屬性準確無誤。

（二）合理安排稅務債務清償順序

企業在進行破產重組與清算時，應首先熟悉《中華人民共和國企業破產法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關法律法規中關于稅務債務清償順序的規定。這些法律法規為企業提供了明確的指導，確保企業能夠按照規定的程序和標準進行清償。根據相關法律法規，企業破產清算后的債務清償順序為以下幾個方面。

一是破產企業拖欠職工工資和勞動保險費用，包括破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，以及應劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用等。這些費用應當優先支付，以保障廣大職工的基本生活需要。

二是在優先支付職工工資和勞動保險費用后，企業應支付欠繳的社會保險費用和稅款。稅收是國庫的收入，稅收的多少直接影響國家的財政收入，關系到國家的利益，因此，稅收也應優先清償。

三是普通破產債權，主要指破產還債企業所欠的公民、法人或者其他組織的款項。在清償完前兩項債務后，如有剩余財產，企業開始清償普通破產債權。

四是如果破產財產不足以清償同一順序的債務，企業應按比例向各債權人分配剩余財產。在明確稅務債務清償順序后，企業還應結合實際情況進行清償。例如，如果企業在破產前與稅務機關達成了稅務和解協議，那么企業可以優先按照協議內容進行清償。如果企業在破產前已經繳納了部分稅款或滯納金，企業也可以考慮將這部分款項用于其他債務的清償。

（三）規范資產轉讓過程中的稅務處理

為確保資產轉讓的順利進行并降低稅務風險，企業應嚴格遵守相關稅法規定和稅收政策，規范稅務處理流程。

在進行資產轉讓前，企業應全面了解和深入研究與資產轉讓相關的稅法規定和稅收政策。這包括所得稅、增值稅和印花稅等稅種的稅率、計稅依據、納稅義務發生時間、稅收優惠等方面的規定。基于此，企業才能準確判斷資產轉讓可能涉及的稅務問題，為后續的稅務處理奠定基礎。

企業應制訂詳細的資產轉讓計劃，明確資產轉讓的方式、時間和價格等關鍵要素。在制訂計劃時，企業應充分考慮稅務因素的影響，選擇合適的轉讓方式和時間，以降低稅務成本[ 4 ]。同時，企業還應制定相應的稅務處理方案，明確稅務申報、繳納等環節的流程和責任，確保稅務處理的及時性和準確性。

在資產轉讓過程中，企業應嚴格按照稅務處理方案進行操作。企業應及時向稅務部門報告資產轉讓情況，包括轉讓方，受讓方，轉讓資產的類型、價值、轉讓價格等信息。企業應按照稅法規定計算并繳納相應的稅款，應充分考慮各種稅收優惠政策和減免稅規定，確保稅款的準確性和合規性。企業應及時向稅務部門申報和繳納稅lAz3QF5ki7NqaqtbJNx5+w==款，避免產生滯納金和罰款等額外的稅務負擔。

在資產轉讓過程中，企業還應積極控制和防范稅務風險。一方面，企業應加強內部稅務管理，完善稅務處理流程和內部控制機制，確保稅務處理的合規性和準確性。另一方面，企業應加強與稅務部門的溝通和協調，及時了解和掌握最新的稅法政策和規定變化，避免因不了解政策變化而產生稅務風險。此外，企業還可以借助專業的稅務咨詢機構的力量，為資產轉讓提供稅務籌劃和咨詢服務，進一步降低稅務風險。

在資產轉讓過程中，企業還可以通過設計復雜的交易結構來降低稅務成本。例如，企業可以利用稅收優惠地區進行資產轉讓，通過選擇低稅率地區進行資產轉讓以降低稅負。此外，企業還可以利用特殊目的機構（SPV）等金融工具進行資產轉讓，達到稅務優化和風險控制的目的。然而，在利用結構化設計降低稅務成本時，企業應確保交易結構的合規性和透明性，避免觸發反避稅條款和引發稅務爭議[ 5 ]。

（四）及時關注稅費政策變化

稅法政策的變化對企業破產重組與清算中的稅務處理具有重要影響。因此，企業應及時關注稅法政策的變化，并采取相應的措施，建立專門的信息收集機制，定期收集和分析相關的稅法政策和規定，幫助企業及時了解最新的稅法動態和政策變化。同時，當稅法政策發生變化時，企業需根據實際情況靈活調整稅務策略，以更有效地適應稅法政策變化，避免潛在的稅務風險，同時優化稅務成本。

四、結語

在企業破產重組與清算過程中，稅務問題是一個重要而復雜的挑戰。為確保稅務處理的合規性和及時性，企業需要采取一系列有效的策略應對這些挑戰。通過明確資產稅務屬性、合理安排稅務債務清償順序、規范資產轉讓過程中的稅務處理以及及時關注稅法政策變化等措施，企業可以降低稅務成本和風險，為破產重組與清算的順利進行提供有力保障。

參考文獻：

[1]鄧林.破產清算的稅務處理研究[J].法制博覽，2022（32）：59-61.

[2]程美玉.企業破產清算稅務籌劃分析[J].財會學習，2021（30）：7-9.

[3]李麗虹.關于國有企業清算過程中稅務問題的思考[J].納稅，2021（11）：24-25.

[4]張黔紅.企業破產清算中的財務問題及解決路徑[J].財會學習，2019（35）：70-71.

[5]張海洲.破產清算過程中的財務問題及對策探討——以NE光伏公司破產為例[J].企業改革與管理，2019（03）：57+87.