“雙碳”目標下煤炭企業環境成本核算

近年來，“生態環保”“綠色發展”“低碳經濟”等發展要素逐步被大家認可和支持。作為推動經濟發展的重要力量，企業要改變原有的粗放型生產方式以及減少對環境的破壞，需要將更多的重心放在成本核算方面，尤其是高污染高耗能企業更應該對環境成本進行核算，以實現企業價值，走可持續發展道路。環境成本是企業在資源開采、生產、利用、恢復等環節中對環境造成的污染而使環境服務功能下降所付出的代價，是解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。為降低煤炭企業環境成本，需要建立健全綠色低碳循環發展的經濟體系，不斷調整有關環境成本構成事項，優化環境成本核算方式，考慮環境成本投入產出比與社會效益，這對明確煤炭企業社會責任以及自身的生存和發展都具有現實指導意義。

一、煤炭企業現有環境成本核算存在的問題

1.未單獨核算環境成本項目。當前，我國企業會計準則體系中關于環境成本核算項目的歸屬內容沒有進行統一指引和詳細規定，且未形成專門或獨立的環境會計準則，這就使得企業在日常會計核算和編制財務報表時往往將環境相關成本、支出和稅費等事項計入到傳統的成本、費用等科目。現階段，煤炭企業在實際經營活動過程中，針對環境成本核算項目主要在“應交稅費”“營業稅金及附加”和“管理費用”等科目反映，如排污費在“管理費用”科目反映、資源稅在“應交稅費”科目放映，沒有對環境成本所包含項目進行單獨的會計核算，也未單獨設置一個“環境成本”科目進行歸集。另外，煤炭企業環境保護履行責任情況和環境成本信息披露大多以報表附注等形式進行文字描述，未單獨以貨幣形式對外披露，對環境造成的污染情況報告幾乎沒有體現，不利于企業管理者對不同類型的環境相關費用要素和綜合成本進行分析和控制，且包括政府和公眾在內的利益相關者也不能獲悉企業在環保責任的履行情況。

2.環境成本核算方法單一。與現階段國際公認的會計準則制度相比，我國環境會計準則還不完善，會計計量屬性仍以傳統的歷史成本為計量基礎，在核算環境成本時，仍以人工工時或產量等歷史成本法進行。由于環境問題具有外部性和復雜性，企業在生產經營活動中對外排放的污染物所產生的代價并未全部計入到環境成本中，并且計量難度也比較困難，加之煤炭企業所承擔的只是環境成本中的一部分，大多相關的其他環境成本進行了轉嫁，致使采用傳統的計量方法計算出來的環境成本與實際偏差較大，造成環境成本的失真，不利于管理層的決策以及企業社會環境責任的履行。另外，大多數煤炭企業往往通過所發生的實際貨幣支出對環境成本進行計量，計征方法也以從價計征為主，環境稅費的計稅依據和稅率也不能滿足對外排放污染物所產生的耗減成本，例如資源稅，計稅依據是應稅煤炭銷售額，稅率是2%，遠不及實現“雙碳”戰略目標所進行的生態保護補償。

3.不重視環境成本核算。煤炭企業作為推動國家及地方經濟發展的重要力量，對環境所造成的污染程度相比其它能源企業更嚴重。根據當前全球煤炭資源消耗速度，預計只能支撐人類使用200多年，煤炭資源的有限性與人類發展的無限性相比，其價值是不可估量的。現階段，煤炭企業在進行生產經營活動時，除支付一定的采礦費用外，往往將煤炭資源作為不需成本即可獲取的原材料，這就導致煤炭企業在核算成本時遠低于為資源損耗所付出的“代價”。隨著我國能源利用結構的不斷轉變，煤炭企業面臨較大的市場競爭壓力，為了提升經濟效益，往往在資源投入方面與環境成本核算機制上存在較大差距，這種差距主要表現在對環境保護的投入與環境成本核算管理機制上，相比于企業經營業績，環境成本核算的好壞就不那么重視了。

二、“雙碳”目標下煤炭企業環境成本核算建議及對策

1.合理歸集和分配環境成本項目并單獨核算。對于環境成本的會計處理方式，大多數企業是將煤炭資源消耗成本直接記入“生產成本”科目，而對于生產過程中產生的環境破壞并沒有過多的在環境會計相關科目中放映。因此，要對煤炭企業環境成本進行核算，需要準確把握環境相關的成本項目和費用要素，合理歸集和分配環境成本。對于煤炭企業來說，可以在不改變現行會計核算結構基礎上，新增“環境成本”一級損益類科目，期末結轉至“本年利潤”。同時，可以設置資源耗費成本、治理成本等二級科目進行明細分配，將環境成本單獨且清晰的反映在企業會計賬目中。總之，對于煤炭企業環境成本的核算，需要準確劃分費用界限，按期負擔相關環境成本，防止環境成本項目和費用要素任意調整。

2.構建完整的環境成本核算體系。要有序做好碳達峰碳中和工作，需要加快建立統一規范的碳排放統計核算體系，在堅持科學適用的原則下，建立健全煤炭企業產品核算機制和方法。環境成本統計核算是煤炭企業做好“雙碳”戰略目標工作的基礎，是促進煤炭企業綠色轉型的依據。當前，我國亟需建立一套完整的環境成本核算體系，應當包括但不限于環境成本的定義、分類、確認、科目設置、計量和會計處理等，構成事項除了包含所有與環境相關的費用，還應當考慮非市場因素，例如居民對煤炭企業的滿意度。不同于一般會計成本核算方法，煤炭企業環境成本計量應當以資源的稀缺性、有用性和不可替代性等特點為依據，可以采用市場價值法、實際成本法、機會成本法和歷史成本法等，逐步構建合理有效的核算方法。因此，只有加強對環境成本核算體系的研究，建立科學、規范的體系，給煤炭企業及其他重污染企業提供一種參照，有效規范其行為，促使企業在日常生產經營活動中進行科學合理的成本核算。

3.加強企業對環境成本過程性管理。為實現“雙碳”目標，煤炭企業應嚴格控制煤炭資源的耗費，積極發展可再生能源，削減或中和自身碳排放，推動節能減排工作，促進環境友好建設。現階段，煤炭仍是我國能源結構中的主導資源，這就使得煤炭企業更應加強保護生態、防治污染工作，嚴格落實環境成本過程性管理，不斷落實履行環境責任。煤炭企業在生產過程中，可以按照事前、事中、事后等不同階段對環境成本進行核算。事前的環境成本包括對項目的研究費用、環境保護的投資支出以及開采前發生的管理費用等，事中的環境成本包括耗用煤炭資源的成本以及碳污染導致成本上升的成本，事后的環境成本包括對環境損害所需支出的修復成本以及煤炭資源的再生成本等。同時，煤炭企業還可以實行環境成本目標責任制，完善環境經營管理制度，健全環境成本影響評價體系，構建環境成本控制系統，提高煤炭資源利用率，最終實現節能減排的目標。

4.加大政府引導及監管力度。煤炭資源在推動我國經濟發展中發揮著重要作用，要解決煤炭企業外部環境問題以及降低煤炭產品成本，需要加強政府的引導及監督。近年來，學術界對企業環境成本的會計準則研究熱度居高不下，并積極響應與國際會計準則接軌。因此，我國需要規范企業環境成本核算流程，分級分類核算環境成本，逐步建立并完善符合“雙碳”目標的環境成本核算會計準則。另外，政府應加大對煤炭企業環境成本控制的支持力度，如集中污染物排放的方式、制定獎勵節能減排的辦法、擴大稅收優惠政策等，充分利用經濟手段促使煤炭企業進行環境保護。同時，政府應積極引導廣大群眾對煤炭企業的監督，形成良好的社會滿意度。

三、結語

實現“雙碳”目標，是我國生態文明建設的重要內容，也是我國特色社會主義經濟高質量發展的必然選擇。煤炭企業在“雙碳”目標戰略下進行環境成本核算，需要結合大的方針政策，從自身發展現狀出發，加強環境成本核算力度。當前煤炭企業的環境成本核算研究還不夠深入，應用條件還有待提高，要想實現可持續性發展，可以從廣義范圍和狹義范圍著手。廣義范圍表現為參照科學、規范的環境成本核算體系進行煤炭產品成本核算，嚴格遵循政府關于環境成本核算流程，達到廣大群眾對生態文明建設的滿意度。狹義范圍表現為從自身角度出發，各類型煤炭企業需要準確把握環境成本相關事項及費用要素，合理歸集和分配企業所發生的環境成本，明確劃分煤炭產品成本和費用界限，實行環境成本目標責任制，將企業各部門職責引入至環境成本核算中。煤炭企業要不斷貫徹新的發展理念，在全面落實安全生產責任基礎上大力推進產業轉型升級，加快推動企業綠色低碳、高質量發展的可持續之路。［基金項目：江西省高校人文社會科學研究項目“‘雙碳’目標下環境成本對企業價值影響實證研究——以江西省煤炭行業為例”（GL21206）；江西農業大學南昌商學院大學生創新創業訓練計劃重點扶助項目“‘雙碳’目標下環境成本對企業價值影響實證研究——以江西省煤炭行業為例”（S202313436001X）。］

（作者單位：江西農業大學南昌商學院）