事業單位部門決算中的常見問題與應對措施

摘要：在全國經濟下行、國家財政資金收緊的形勢下，事業單位會計制度不斷完善，給部門決算工作提出了更高的要求。本文闡述了當前事業單位部門決算工作中會計信息質量偏低、忽視決算審核和決算分析的問題，提出優化會計信息質量、增強決算數據審核、充分利用決算數據信息指導實踐等建議。隨著時代的發展，行政事業單位會計制度必須不斷適應新形勢、新要求，部門決算工作也必然會發展為全面反映單位管理情況的綜合性工作，對其有效信息的挖掘，不再單純的只具有財務意義，將擁有更多的管理價值，需要我們進一步去探討。

關鍵詞：部門決算；信息質量；預算執行；決算審核；分析決策

事業單位會計制度改革以來，財政部發布《部門決算管理辦法》對2013年原版《部門決算管理制度》做了修改，其中2013年版第一章總則第四條中“部門決算編報范圍應當與部門預算編報范圍保持一致”一句被刪減，2021年新版第一章第三條“……反映部門所有預算收支和結余執行結果及績效等情況的綜合性年度報告，是改進部門預算執行以及編制后續年度部門預算的參考和依據”，相比原版條款，各項內容更加詳細，不難看出事業單位部門決算對預算執行的真實性、完整性和指導性提出了更高要求。本文從提升會計數據質量、加強決算數據審核、優化決算信息分析方面展開討論，結合部門決算工作實際中的一些實際問題，提出一些預算資金安排、財務核算風險、單位內部管理等方面的對策和建議，希望為優化事業單位部門決算管理工作提供更加直接的促進作用，充分挖掘事業單位部門決算管理工作在單位全面管理層面的積極意義。

一、事業單位部門決算的概述及部門決算對于事業單位的重要性

（一）事業單位部門決算的概述

事業單位部門決算是財政預算或經費自理的事業單位根據每個財政預算年度組織編報的，主要以收付實現制為編制基礎，以預算會計核算生成的數據為準，綜合反映部門所有預算收支和結余執行結果及績效等信息，是事業單位財務管理中的重要一環，是事業單位全年財務管理運行情況的總結性工作。

（二）部門決算對事業單位的重要性

1.有助于資金管理與決策信息分析

目前由于決算信息參考價值的局限性，行政事業單位部門預算額度下達只能估算出總量規模，卻不能實時動態額度管理，近幾年新實行的分月下達資金額度，也只不過是單純的提取全年總額度的平均數，雖然相比過去，資金使用效率是提高了，但是距離真正的動態資金管理還是很遠。此外在年底集中支付時還會出現資金短缺的現象，造成一些單位提前墊付的項目資金無法當期報銷，決算報告數據中不體現，對內影響財政項目預算績效評價工作開展，對外影響財政單位的信譽形象。因此，需要科學合理的實施決算管理，編制真實、準確、完整、有效的決算信息，讓財政部門和行政事業單位管理者及時掌握單位資金運行情況，及時調整預算安排，進一步提升資金使用效率。

2.有助于加強單位內部管理水平

真實完整的部門決算能呈現出部門預算執行中存在的問題，管理者對問題分析之后，會發現單位內部管理中各個部門協作不恰等情況。例如類款項2080505機關事業單位基本養老保險繳費支出在做決算時發現有超預算問題，這是由于部門預算依據的基數是在社保部門基數調整之前，還有可能是存在增人卻未增加預算等原因造成的，那么當期單位人事部門和財務部門一定有溝通不暢情況，管理者要及時查找糾正。

3.有助于提升單位績效評價管理工作

雖然現階段的決算量化評價表從預算編制的準確完整性，預算執行的有效性、預算編制及執行的規范性三個方面共16個數據指標對單位預算編制及執行情況進行量化評價，但是缺少了對數據結構性和績效性的評價指標。新增加的財務狀況指標所涉及的資產和負債要素，因收付實現制的決算編制基礎，其評價功能被弱化了。因此，加強部門決算管理，確定科學的部門決算量化評價指標，增加對單位收支結構評價和單位資金使用效果評價，有利于提高決算評價的考核意義，提升部門工作效率。

二、事業單位部門決算的現狀以及存在的問題

（一）決算編制數據質量有待提高

1.未按照批復的預算科目執行預算

一是部門預算不合理，不能滿足單位日常運行需要，無法得到充分落實。例如，部分單位水電費預算不足，為了維持運轉，不得不擠占其他經費，從而導致其他項目受到擠壓。二是預決算數據編制不完整，無法將所有項目包含進去。例如，未按照要求填報非財政撥款收支、結轉、結余等，實際預算年度未上交結余資金還使用了結轉資金。三是預算支出科目使用不當或者操作失誤，從而導致預算核算出現問題。單位出納人員對政府收支分類科目理解不到位，未按照財政部門批復的預算科目編碼及名稱執行預算，造成自行挪用、調整的現象。

2.賬務處理不規范

一是會計核算科目使用不當。例如，銀行利息直接支出銀行手續費，收入直接沖抵支出，少計其他收入等。二是不能及時對賬，并且不能及時清理單位往來款項。例如，非稅收入、代扣個人保險費不及時清理上交，應付應收賬款長期掛賬，容易出現壞賬，但是在部門決算編報內容中無法得到充分反映。三是直接按照預算數據填列決算報表。為了節省時間，快速通過決算審核，但未能認真核對調整科目細目賬務信息，導致填寫的決算數據不真實。

3.預決算編報范圍不一致

一是特殊事項無法得到正確處理導致不一致。例如，一部分仍保留實有資金賬戶的單位，其會計賬目上的收入未納入部門預算管理，卻體現在部門決算上體現，例如：銀行結算利息等其他收入，在編制部門預算時還未收到該款項，但是在做決算前收到了，按照收付實現制編制的決算報表就填列了該款項，導致預決算收支不一致。二是政策變動導致的不一致。例如，財政部下發的《2023年度部門決算報表及相關資料變動情況》調整了CS01-1 表和 CS01-2 表的口徑：CS01-1 表的中央單位不包括事業單位的非財政撥款結余（累計結余）和專用結余（累計結余），CS01-2表的數據包括事業單位的非財政撥款結余（累計結余）和專用結余（累計結余），由于部門決算編制時間較短，工作量較大，部分編審人員未充分研讀編報指南對編報要求及編報口徑的變化不甚了解，導致編報數據存在偏差。

（二）決算審核形式不完善

一是行政事業單位管理層對決算審核工作不重視。部門決算審核沒有規范的審核流程，未投入足夠的人力、物力和時間來開展決算審核工作，報表僅由編制人員審核后即上報，然而每個報表編制人員的財務素養不同，政策理解不一，提交的決算報表有統計不全、數據失真等問題，不免多次被退回修改，然后讓上級機構反復審核，延長了審核周期。二是對已搭建決算系統的單位，決算系統邏輯自洽公式忽視了實際業務真實性。管理人員為了節約時間，嚴重依賴系統“一鍵審核”功能，不結合實際業務憑證對數據進行復核，系統審核通過就向上提交，導致數據失真。三是決算審核不全面。一些單位的決算審核關注了整體收支的完整性，也抓住了主要科目和易錯科目這個重點，卻忽略了按照模版要求撰寫的附件報表，導致編輯填報的決算數據與附件財報不一致。

（三）對部門決算內容分析應用不足

首先，在填報過程中，不分析決算報表的內部邏輯性，造成數據遺漏或者失真。其次，在編報完成后，不分析預決算數據差異，不能利用差異信息指導下一期財政預算編制，又不參考差異信息進行績效評價考核。再次，在撰寫決算分析報告時，不分析財務工作開展情況，不分析數據差異成因，不提供改進預算執行措施等內容。最后，大部分行政事業單位的部門決算工作完成后束之高閣，沒有實現各部門科室數據共享。

三、提出完善事業單位部門決算的提升對策

（一）全面優化決算數據編制質量

1.嚴格按照批復的預算科目執行預算

要做好年初預算編制工作，確保編制依據內容完整、準確、合理，針對往期年度個別科目預算額度不足等問題，年初預算編制期間設定調整權限及時調整預算安排。此外，謹慎執行各種結轉結余資金，及時上繳財政或者納入預算編制。

2.全面收集統計會計信息，嚴格規范賬務處理工作

（1）部門決算涵蓋的會計信息越多越全面，決算數據越準確越真實。在年終會計決算前，各部門科室必須將所有財務憑證和資料收集齊全，及時送達財務部門處理，不僅要包括財務會計信息，如預算收支、結余結轉、會計核算、各種賬頁報表等，還要涉及與管理有關的非財務信息，如人才隊伍、內控體系、財務制度等，以確保當年所有的財務收支活動能在年終的決算信息中得到全面的體現和反映。

（2）做好財務核算工作是決算工作順利完成的基礎。一是要從政策性、專業性和綜合性等多方面加強會計崗位培訓，建立健全激勵機制，促使財務人員發揮知識更新和技能提升的主觀能動性。二是實行輪崗制度，倡導賬務處理人員到業務科室抽調學習，切實掌握業務工作流程內容，提升業財融合水平和項目核算的科學性、準確性。三是利用交叉審計等方式，按照會計制度等財務規范性文件，監督會計核算、崗位職責、考評機制等財務工作執行情況，嚴懲和防范財務舞弊、違規支出、弄虛作假的行為。

3.統一部門預決算編報范圍

擇優選取兼具理論和實操能力的決算編報人員，預留充足的編報時間，認真學習研讀財政部下發的《部門決算報表編制指南》和《部門決算報表及相關資料變動情況》等文件資料，明晰編報范圍和填報口徑，仔細核對預決算編制差異，復核財政撥款資金、非財政撥款資金年初年末結余結轉資金變動情況，及時處理未盡事宜，需說明佐證的附直觀明了的資料，確保決算編制范圍一致，編報內容完整。需要說明的是，統一部門預決算編報范圍，而不是單純建議決算編報范圍與預算編制一致，這一要求是從會計信息真實性角度出發的，充分考慮了決算編制作為預算編制的事后事項可能存在的變動因素，在部門決算編報中切忌顛倒因果，舍本逐末。

（二）優化多元的決算審核形式

一是從考核管理上抓決算審核。將決算審核與單位管理層考核掛鉤，進而提高事業單位管理層對決算審核工作的重視，制定規范合理的決算審核流程，集中投入人力、物力和時間來開展決算審核工作。二是從審核方式上優化決算審核工作。對已搭建決算系統的單位，采取系統審核和人工審核相結合的方式，重點避免決算報表和會計賬簿數據脫節現象，彌補電子系統審核的漏洞，保證整體決算數據的準確性。三是利用技術手段或人工審核優勢填補審核不足。在確保數據報表審核無誤的基礎上，利用新技術完善附件審核模塊，或者發揮人工審核優勢，填補提綱和報告審核的不足。

（三）充分合理分析應用部門決算內容

一是利用部門決算軟件系統設置的平衡公式，分析全年會計核算數據的邏輯合理性，梳理出常見的問題清單，逐一分項分析全面預算執行情況，為下一年預算編制提供有效參考建議。二是分析重要科目和特殊事項，綜合考慮資金合規合法性，例如分析近幾年來“三公”“兩費”支出情況，可以了解單位落實“國家財政過緊日子”政策的實際執行情況，為管理者提供決策依據。三是統計主要指標變動情況，利用數據分析工具進行橫向和縱向分析，不僅要有總量分析，還要分重點、分細目分析，不僅要有審核性分析，還要有評價對比分析，達到既全面又精準的分析要求，保障實現決算數據信息指導功能，并結合當期績效評價指標指數，計分排名，為績效評價考核工作的科學合理性提供參考。

四、結束語

本文闡述了當前事業單位部門決算工作中常見的一些問題。通過對決算數據質量偏低問題的分析，提出規范執行預算和賬務處理，統一決算編制范圍和口徑的建議。針對決算審核形式不完善的問題，提出采取優化多元的決算審核形式等措施，關于決算報表數據信息分析不充分的情況，又給出在預算編制、核算風險、內部管理方面分析應用決算信息的對策。事業單位部門決算工作是事業單位全年財務運行狀況的匯總，各單位應從細節出發，來闡明做好部門決算工作的宏觀意義。因為隨著我國政府會計制度的不斷完善，財政信息一體化平臺技術日漸成熟，部門決算管理工作必然會更加方便快捷，本文提出的一些問題將會不斷被完善或者解決。與此同時，有關部門決算信息分析工作將逐漸成為未來部門決算管理的重中之重，這是我國事業單位提升內部管理水平，進而提高財政資金整體使用效率的必然要求，所以不斷挖掘決算信息內涵，獲取更多有關決算內容的分析方法，才是今后我們不斷探討研究的方向。

參考文獻：

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