基于財稅改革背景商貿企業稅收籌劃優化路徑探究

摘要：征稅作為國家財政收入的重要手段，同時也是調節收入與分配的有效方法。商貿企業在經營過程中按照國家相關制度法條的規定繳稅的同時以合理的方式減少繳稅額是企業減少財務成本、實現利潤最大化的主要渠道。財稅改革新形勢下，商貿企業稅收籌劃的重要性進一步提升。文章在分析商貿企業稅收籌劃意義的基礎上指明財稅改革新形勢對商貿企業稅收的影響，由此提出財稅改革新形勢下商貿企業稅收籌劃思路，分別從正確認知稅收籌劃的作用與價值、轉換增值稅納稅人身份、轉變經營方式，重視稅收籌劃成本、優化業務范圍，提高人員素質、防范納稅籌劃風險等五個方面為現代商貿企業完善稅收籌劃提供積極幫助。

關鍵詞：財稅改革；商貿企業；稅收籌劃

市場經濟的快速發展在提升市場主體活力的同時也增加了競爭壓力，為提高企業市場競爭力，企業不僅要找到適合自身發展的方式，還應在企業自身管理方面尋求突破。企業財務工作是提升經營質量的關鍵，財務工作中的稅務控制是企業利潤增加的重要途徑之一，通過制定合理的稅收籌劃方案來減少繳稅繼而達到降低企業經營成本的目標是企業培育經營優勢的關鍵環節。商貿企業作為拉動內需、擴大消費的核心動力，受新的財稅改革形勢的影響顯著，2022年7月8日，國家稅務總局出臺《組合式稅費支持政策指引》，其中“完善稅費政策，優化稅制結構，進一步深化財稅體制改革”再次釋放政策紅利。在財稅新形勢下，增值稅制度愈發完善、企業所得稅制度進一步優化，同時消費稅制度日趨健全，疊加區域稅收優惠政策，給予商貿企業優化稅收以完善的支持。在此過程中，商貿企業稅收籌劃的新思路應圍繞財稅改革變化動態進行。

一、商貿企業稅收籌劃的意義

（一）節約企業成本費用

財稅改革新形勢下，商貿企業經營商品零售、咨詢服務和流通交易等業務適用增值稅和所得稅稅率發生顯著改變。比如納稅人銷售無形資產或提供相關服務的增值稅稅率為6%；納稅人銷售貨物、提供勞務等業務的增值稅稅率為13%，而從事農產品批發、零售的納稅人銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產品等免征收增值稅；年應納稅所得額不足100萬元的小型商貿企業還享受稅率20%-25%的優惠。可以看出，商貿企業在充分利用政策進行相應的稅收籌劃可以更好地降低稅負成本，提高企業經營活力。

（二）實現利潤最大化目標

現代商貿企業經營業態日漸豐富，財稅改革新形勢下進行稅收籌劃有助于企業利潤最大化。比如在新稅制下，將原來的綜合稅費由5%變為增值稅比例6%，從原來的全額繳稅變為逐一減免。特別是通過稅收籌劃活動進一步降低企業綜合稅費，同時做好規劃，調整企業整體稅收計劃，有助于企業內部運營經費周轉效率的提升，實現資金利用水平最大化，提升企業整體利潤水平。

（三）增強企業競爭力

現代商貿企業競爭環境愈發復雜，合理的稅務籌劃可以幫助企業釋放更多資金流，繼而優化企業經營過程中的成本結構，增加資本的流通性，提高企業經營的總體效率，幫助促進企業創新發展，積累市場競爭力，不斷提升經營的現代化水平。

二、財稅改革新形勢對商貿企業稅收籌劃的影響

（一）增值稅轉型的影響

將生產型增值稅轉變為消費型增值稅的實踐最早在2004年便已開始。自2018年以來，國家通過提高小規模納稅人的增值稅起征點、下調增值稅稅率、進行增值稅留抵扣稅、統一小規模納稅人標準等利好政策不斷推動增值稅轉型。2022年12月30日頒布的《中華人民共和國增值稅法（草案）》增加了期末留抵退稅制度，對于商貿企業稅收以及稅收籌劃均造成顯著影響。

第一，對商貿企業采購結算稅收籌劃的影響。增值稅轉型使得商貿企業銷售結算方式對納稅義務及稅負規模發生變化，由于增值稅留抵扣稅的影響，商貿企業在采購結算時若直接使用現金結算將會導致企業現金流出，不利于資金周轉。此外，供應商在購買方支付全部價款前往往不愿開具增值稅發票，這會導致進項稅額無法及時進行抵扣，加劇商貿企業此階段下的稅收負擔，這也要求商貿企業采購環節需提前協調，盡量提前供應商開具增值稅發票的時點，比如采用委托持牌金融機構代收貨款的方式完成增值稅稅收籌劃。

第二，對商貿企業銷售環節稅收籌劃的影響。商貿企業中，從事蔬菜批零銷售的納稅人銷售的蔬菜可進行增值稅減免。因此，對于商超便利等經營業態的商貿企業而言，在進行蔬菜、鮮肉、蛋奶等產品銷售時應與其他貨物加以區分，將可免稅的產品與其他應稅商品的銷售額加以區分并單獨核算，以實現降低企業納稅負擔的目標。此外，運輸方式的選擇也會對商貿企業銷售環節的稅負及相應的稅收籌劃產生影響。當前商貿企業使用單獨的運輸部門進行運輸或委托第三方運輸企業進行運輸產生的增值稅截然不同。新稅制下，選擇自營運輸的方式可以抵扣運輸途中外購物資的進項稅額，而選擇第三方運輸可取得運輸發票上標明的運費適用9%扣除率來抵扣進項稅額。因此，大型商貿企業可使用自營運輸的方式優化稅額，運輸業務較少的商貿企業則可以選擇第三方運輸企業。

第三，商貿服務的稅收籌劃。商貿企業通過提供餐飲服務、銷售商品、提供信息咨詢服務等分別適用增值稅稅率6%和13%。在財稅新政下，應該進行差別應稅，即分別核算各自業務的銷售收入，若無單獨核算則需按照兩者之間的最高稅率計算稅款。對于一些提供餐飲服務同時還兼營酒水飲料的商貿企業而言，由于新稅制下的稅率差距顯著，因此可考慮將經營利潤從高稅率項目向低稅率項目轉移。比如在商場中用餐的顧客，企業可通過餐飲服務中增加酒水飲料套餐來降低飲料的單獨銷量，實現高效的稅收籌劃。

（二）統一企業稅收制度的影響

2022年全新的財稅制度調整進一步加大了普惠性增值稅的優惠力度，特別是增值稅留抵退稅制度的實施使得企業的稅務結構得到優化，但同時也對企業進行稅收籌劃產生了一定影響。這主要體現在：第一，未歸檔留抵退稅的申辦期限，導致實務中存在集中申請退稅的問題。第二，因納稅人納稅方式發生變化導致的留抵退稅操作辦法出現差異。第三，未考慮到特殊的商貿服務企業如房地產業企業進行增量留抵退稅的特殊安排，這也使得此類企業確認銷項稅額的時點大幅滯后，由此，因前期經營或研發過程中產生的大量留抵進項稅出現申請增量留抵退稅的情況，但實際上企業的后續銷售行為已實現了資金回籠，在此過程中出現的稅收籌劃盲點將帶來較大風險。最后，未限制退稅對應的進項稅額抵扣時限，這將導致一些企業利用較寬松的退稅兌現時長進行不合理、不合規的稅收籌劃。此外，還會由于稅務機關查驗留抵稅額的真實性不足而導致退稅征管風險加劇，這都給商貿企業進行高質量的稅收籌劃帶來實質性影響。

三、財稅改革新形勢下商貿企業稅收籌劃思路

（一）正確認知稅收籌劃的作用與價值

稅收籌劃是一項專業性較強的財務管理活動，它根據資本運動完成企業內外結構的調整，讓企業得以更好地享受國家給予的稅收優惠政策，同時減少稅收支出。商貿企業對稅收籌劃的作用和價值的認知存在偏頗，片面地認為進行稅收籌劃將浪費企業的財稅管理資源導致企業營收的增加受到影響。在財稅改革新形勢下，商貿企業要正確認知稅收籌劃的作用與價值。首先，要明確稅收籌劃的合法性和專業性。從合法性層面來看，國家稅法和相關減稅、免稅政策的制定都是用來進行宏觀調控的工具，在此過程中，企業要想實現減稅的目標就需要遵循國家政策方針的要求，積極主動研究國家相關政策法規，以分享改革紅利。從專業性層面來看，商貿企業進行稅收籌劃離不開各部門的通力配合，內部控制和財稅核算手段的專業性保證了進行稅收籌劃的合理性。因此企業要加強對財稅改革背景下稅收籌劃的重視和應用。其次，企業要重新審視稅收籌劃的價值。以往商貿企業傾向于將稅收籌劃僅看做是降低企業經營成本、提高經營效益的工具，因此往往嘗試進行不合理甚至不合法的稅收籌劃思路以提高盈利水平，這將在一定程度上危害經濟社會的正常運行。商貿企業要正確認識稅收籌劃作為調控社會資源供給與分配、引導經濟資源合理配置的工具價值，提高思想認知，進行科學籌劃，只有如此才能更好地實現稅收籌劃的價值。

（二）轉換增值稅納稅人身份

財稅改革新形勢下，納稅人的稅法規定與修訂前出現明顯不同，其一是降低了小規模納稅人稅率，同時小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，統一將征收率下調至3%。其二則是降低小規模納稅人標準，小規模納稅人包括從事貨物生產、勞務及兼營零售且年應稅銷售額在50萬元以下的以及從事貨物批發及零售且年應稅銷售額在80萬以下者。因此，商貿企業要根據政策變化選擇稅負最輕，對自己最有利的增值稅納稅人身份進行相應的稅收籌劃。在實踐中，中小型商貿企業由于要不斷擴大經營規模以實現利潤最大化，在此過程中，轉換增值稅納稅人身份實現稅收籌劃效果優化也可憑借對稅負平衡點的測算和籌劃，根據經營貨物的總體增值率水平，相應地選擇不同的納稅人身份進行繳稅，以此獲得最大的稅負平衡。

（三）轉變經營方式，重視稅收籌劃成本

商貿企業作為增值稅一般納稅人在貨物銷售時通常根據商品的供銷差價選擇13%或17%的增值稅率進行繳稅，而營業稅按照提供勞務的服務業企業相應的稅目繳稅，稅率僅5%。因此，在稅收籌劃實踐中，商貿企業若能夠轉變經營方式使自己從物資或勞務提供商變為營銷商便可實現節稅的目的。比如從事商貿流通的物流企業若直接從供應鏈上游企業處采購貨物再銷售給下游企業屬于轉銷，根據《增值稅暫行條例》的相關規定，轉銷環節產生的差價要按照13%或17%的增值稅率進行征稅。在實踐中，物流企業可通過注冊成立分支公司，將增值稅轉變為營業稅，實現稅收籌劃。

此外，在稅收籌劃過程中還要重視稅收籌劃成本控制，可通過搭建稅務管理團隊，構建掌握專業知識的稅收籌劃部門，專司企業稅務籌劃和稅務成本管理，提高稅收籌劃的經濟性。同時還需要根據商貿企業經營的特點和市場環境選擇合適的稅務策略，合理控制稅務成本，提高稅收籌劃的成功率。

（四）優化業務范圍，提高人員素質

財稅改革新形勢下企業稅收籌劃工作的技術含量進一步提升，相應地對負責籌劃人員的綜合素質要求更高，商貿企業一方面要不斷優化業務范圍，盡可能地享受更多的稅收優惠政策，另一方面要提升財務人員的工作素質，不斷提高稅收籌劃能力。

在實踐中企業需要聘請優秀的稅務籌劃工作人員并進行定期培訓，培訓方法可以是公司內部舉辦稅務工作經驗交流會或外聘財稅專家進行定期授課；也可以是網絡培訓或使用會計信息系統進行的實踐與理論結合的培訓模式。在優化培訓的基礎上要同時注重對財會人員的考核優化，通過有效的激勵促進財務人員不斷提升工作和能力以及熱情，由此提升企業稅收籌劃水平。

（五）建立稅法政策信息庫，防范納稅籌劃風險

國家稅法政策的推行要根據經濟市場的運行發展狀況進行調整優化，商貿企業作為經濟社會建設的重要參與者，需要做到緊跟政策形勢并尋找與企業減稅降負契合度最高的政策并據此進行稅收籌劃。

為了保證商貿企業的穩定經營和長遠發展，在設計稅收籌劃方案時需要統籌考慮風險，特別是對于市場環境和企業自身經營狀況的變化帶來的風險應予以特別考慮。在實踐中，商貿企業可考慮成立單獨的風險控制部門，加強對稅務發票的審核、保存，避免發生發票錯用和丟失的情況。此外，還可通過與稅務機關構建穩健的信息溝通交流渠道，了解稅收政策的變化，及時調整企業稅收籌劃思路和做法，第一時間掌握稅收政策動向，及時分享政策紅利做到合理降低稅負。

四、結束語

財稅改革新形勢下，商貿企業增值稅和企業所得稅政策發生顯著改變，給商貿企業提高稅收籌劃水平帶來些許影響。本文重點分析了財稅改革新形勢對商貿企業稅收的影響并由此提出財稅改革新形勢下商貿企業稅收籌劃思路。研究結論顯示，財稅改革新形勢下，商貿企業采購結算稅收籌劃、銷售環節稅收籌劃和商貿服務的稅收籌劃受到增值稅轉型的影響。同時，統一企業稅收制度也給稅收籌劃帶來新的契機。在此基礎上，商貿企業需要正確認知稅收籌劃的作用與價值，結合企業經營實際轉換增值稅納稅人身份和經營方式，在重視稅收籌劃成本的基礎上不斷優化業務范圍，提高人員素質并防范納稅籌劃風險，不斷提升稅收籌劃效能，為企業實現穩定盈利、提高市場競爭力提供有益幫助。

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