事業單位財務會計規范對稅收征納的作用分析

摘要：稅收作為我國財政的主要來源，關系著國家發展，影響著社會進步。事業單位作為服務于國家、人民的機構，其財務會計管理水平備受重視。本文在簡單闡述稅收征納和財務會計規范相關概念的基礎上，探討事業單位財務會計規范對稅收征納的作用，并重點圍繞事業單位稅收征納工作的完善優化展開探討，希望可以為相關財務工作者提供一定的參考。

關鍵詞：事業單位；財務會計規范；稅收征納

DOI：10.12433/zgkjtz.20241635

一、基本概述

（一）稅收征納

作為國家主要財政來源，稅收是我國財政收入的核心。在市場經濟持續發展的背景下，我國逐漸完成了稅制改革，當前稅收類型包括流轉稅、所得稅、行為稅、資源稅等多種類型。其中，稅收收入是國家向納稅人征收的一種稅款，收取的費用為財政收入。稅收是財政收入的一種形式，具有強制性。稅收征納主要是指組織、法人、自然人向國家稅務機關繳納稅收。

（二）財務會計規范

財務會計規范可以對財務會計的行為進行約束，要求事業單位嚴格以相關規范準則為基礎確認事業單位的實際交易事項，從而保證管理者能夠有足夠準確的信息來制定經濟決策。可以說，財務會計規范涵蓋了關于會計工作的相關法律和準則。隨著社會發展進步和國家財政體制改革的深入實施，我國會計工作環境發生了巨大變化。傳統的會計核算模式已經不能滿足當前形勢的需要，新時期對事業單位的管理也提出了更高的標準和要求。事業單位在按照會計制度的程序和要求進行經濟活動核算時，應嚴格遵守職業道德，堅持實事求是原則進行會計事務處理，以得到真實、合法、準確的會計信息，將財務管理各項工作內容高效落實，為事業單位的經濟效益提升提供支持。

二、事業單位財務會計規范和稅收征納的差異

（一）收支確認差異

在稅收制度中，為了保證財務報表的精確性和透明度，納稅人和企事業單位在會計核算時，都要按照權責發生制的原則進行核算。事業單位一般是沒有收支差額的，所以收入和支出都是按照應計制進行核算的。在事業單位會計準則中，一般采用收付制和實收制，對營業收入采用權責發生制。這種情況與事業單位自身的發展需要之間存在著一定的矛盾，所以在事業單位會計制度改革之后，將收付實現制應用到事業單位財務管理工作中，具有十分重要的意義。在實踐中，部分事業單位為便于財務會計核算，采用收付實現制，造成了稅收制度與會計準則在收入確認上存在較大差異。當實現收付時，財務會計核算將以實際收付款為基準，處理單位內部的經濟業務，從而確定本期收入和支出的盈虧情況。稅收制度采取的是權責發生制，在對收入和支出以及歸屬進行確認時，會根據權力責任發生的時間來確定，也就是說，在本期內發生的收入和支出費用，不管是收到還是付出，都應該計入本期，否則就不應該計入本期。相對于現金收付制而言，權責發生制更加清晰直觀，因而為多數事業單位所采用。

（二）費用扣除差異

稅務制度中要求事業單位應當按照計稅工資總額的2%扣除工會經費、員工福利等費用，但是不應該扣除其他直接列支費用的稅款。已經扣除了員工福利費用的金額不能再從健康基金中扣除，也不能再從應稅收入中扣除。《中華人民共和國稅法》規定，事業單位與營利事業單位在工會經費與員工福利費扣除時，均采用統一的扣除標準。事業單位的性質不同于營利組織，所以在實際工作中，財務人員除了要遵守稅法的要求之外，還應該根據自己的特點合理設置扣除項目。通常事業單位會計人員會按照財政部門的規定做好費用的計提。

（三）資產確認差異

首先，固定資產的確認。在稅法上，使用一年以上的設備、房屋、工具等都可以歸為固定資產，固定資產與事業單位的實際生產有著密切關系，圖1為事業單位主要固定資產管理系統。事業單位會計規范明確固定資產是指物品使用年限超過一年的資產。因此，公共事業單位的固定資產可被理解為是提供公共物品、公共服務所使用的物質資源。事業單位相對于稅務制度中對固定資產的確認來說，它的適用范圍更廣，所以在計算應繳稅款的時候，會因為固定資產確認的不同而導致應繳稅金額不同。

其次，在固定資產的處置上，要做更細致的計劃。一是對資產的處理方法。在稅務系統中，非營利組織，如事業單位等，按照會計準則提取的費用，不得在計算所得稅時扣減，而對于固定資產，應按折舊方法計提。二是對固定資產的會計處理。隨著我國經濟環境的變化，事業單位會計制度也將發生相應的變化。根據稅收規定，維修費用屬于固定資產原值科目，不能在稅前扣除。

最后，無形資產的確認。在會計準則中，無形資產分為無限壽命與有限壽命兩類，當其效益無法確定時，應歸為無限壽命型無形資產。在折舊方面，應當免去使用壽命不確定的無形資產的攤銷；如果無形資產壽命有限，那么可以按照直線法進行攤銷。在確定無形資產攤銷金額及費用化處理方法時，應充分考慮無形資產的經濟性。目前稅法上對無形資產沒有明確分類，因此，所有無形資產均應按直線法攤銷。無形資產屬于收益性資產，應當采用加速折舊法。對于投資或受讓的無形資產，應當按照事業單位申請文件中規定的受益年限，按照法律規定的年限分期攤銷，以保證其價值合理分配。

三、基于會計規范完善事業單位稅收征納工作的對策

（一）以稅法為基礎對財會制度進行改革

事業單位應積極調整會計準則，使其更符合稅法要求，以保持財務管理的規范性與透明度。同時，要注意加強稅務人員的素質建設，不斷提升稅務機關的財務管理水平。通過觀察我國事業單位財務會計規范的執行情況可以發現，財務會計規范的程度與我國實際稅法的要求之間存在著一定程度的差異，這是由于事業單位目前所秉持的發展理念造成的。同時，會計制度和稅法的緊密結合，使得一些事業單位的會計準則與稅法不相適應。為了解決我國事業單位會計準則與國家稅收法規不符的問題，必須改革我國事業單位會計準則。具體而言，可以從以下兩點著手：第一，為了保證會計人員在進行稅務核算時能夠遵循統一的標準，應參考國家稅法中有變化的地方，更新相關的稅務規定，以保證財務規范制度與國家稅法的要求相一致，從而提高稅務核算工作的質量。在此基礎上，進一步加強稅務會計檔案的管理，促進稅務會計檔案規范發展。第二，對事業單位稅務核算過程進行系統化梳理與綜合性總結，使會計人員能夠按照統一流程工作，從而達到稅務核算的科學性與規范性。為了保證財務數據的準確性，必須制訂一份詳細的財務審計方案，并對會計人員的計算結果進行再次審核、確認。

（二）進一步健全會計核算體系

隨著我國社會主義事業的進一步發展，事業單位財務會計方面的法律法規日益完善。但是這些改進并不能完全解決事業單位內部管理機制中存在的問題。所以為了解決這些問題，事業單位需要對自身的相關制度進行進一步的完善，細化管理條例，確保事業單位內部財務管理過程中的相關人員有法可依，從而更好地保證事業單位財務管理體系的規范性。

在提高事業單位財務管理體系規范性的過程中，不斷細化事業單位內部管理條例是保證其規范性的必要手段（見圖2）。在開展財務工作時，一定要重視管理制度的建設，從制度上規范財務人員的行為。我國在這方面的法律框架已經比較完善，事業單位應根據自己的實際情況，制定出一套科學、合理、規范的財務管理制度并不斷進行完善來滿足自身需要。在進行財務分析的過程中，要做好稅收籌劃、納稅風險控制等方面的工作，確保事業單位正常運轉。為了保證稅費核算和繳納工作的準確性，相關管理人員一定要對稅費征納的實質有深刻認識，在工作中嚴格遵守相關國家法律法規和事業單位的規章制度，用規范的方法來處理這些問題。

（三）加強稅務、財務會計的協調

第一，提高財務報告質量。傳統財務報告只覆蓋了事業單位資金流動、資產折舊、賬務處理等經濟要素，難以滿足現代事業單位財務管理的需求。如果盲目使用傳統會計模式，那么稅務會計的功能和事業單位涉稅風險將難以得到有效管控。為了提高信息交流的效率，管理者可以將財務會計與稅務會計的工作地點安排在同一個辦公室，并且結合事業單位的發展方向，將稅會差異內容融入日常的財務報告中，同時從專業角度做好事業單位涉稅風險的控制，在財務報表中融合稅務會計工作，支持管理者決策。

第二，完善機關內部稅務會計操作規范。稅務會計工作要順利進行，必須有強有力的制度作支撐。為了更好地適應目前稅務制度和會計規范之間存在的差異，管理人員應該在現行稅法的基礎上，進一步優化稅務會計制度框架，從而為稅務會計提供更加完善的制度支持。

第三，合理利用信息技術。現如今信息時代，信息科技已經滲透到各個行業，事業單位財務管理中也可以積極引入大數據技術、云計算技術等（圖3），積極建設財務管理系統，有針對性地收集、匯總、整理財務信息，提高財務管理的自動化水平，盡可能地規避人為因素造成的核算失誤等不良問題。事業單位要充分發揮稅務會計信息化的作用，提高稅務會計信息的質量。通過該系統，稅務人員還可以查詢事業單位的運行狀況以及稅收優惠政策的執行情況，及時掌握稅收政策變化，從而對納稅人的納稅籌劃起到指導作用。合理科學的財務信息管理系統，有利于各個部門之間進行無障礙溝通，提高信息交流的及時性和準確性，實現事業單位業務和財務的融合，使稅務會計工作效率得到顯著提升。

四、結語

事業單位在履行納稅義務時，由于會計準則與稅制的不一致，可能會給稅收征納造成負面影響。基于此，相關部門應當以稅務制度為導向，協調會計規范，借助現代信息技術積極建設高效率的稅務管理模式，以提升事業單位的稅務管理水平。

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