商業銀行貸款業務涉稅風險點探究

摘要：本文旨在深入探討商業銀行貸款業務中存在的稅收風險點，并分析這些涉稅風險對商業銀行的影響。首先介紹了商業銀行貸款業務相關的稅收政策，主要包括貸款損失準備金稅前扣除政策和貸款損失稅前扣除政策。接著介紹了貸款業務相關的增值稅和企業所得稅風險，并結合貸款實際業務流程重點對可能出現的企業所得稅涉稅風險進行了詳述。此外，還探討了貸款核銷后債權收回可能出現的稅收風險及處理方式。最后通過這些內容的討論和總結，強調商業銀行必須重視稅收風險管理，以控制貸款業務中的稅收風險。

關鍵詞：商業銀行；貸款業務；稅收風險；企業所得稅；增值稅

商業銀行作為金融體系重要組成部分，貸款業務是其核心業務之一。隨著貸款業務不斷擴大，以及稅收政策頻繁調整，商業銀行在貸款業務開展過程中面臨多種稅收風險。稅收政策變化的不確定性，使商業銀行貸款業務的稅收風險管控尤為必要。商業銀行需要加強對稅收風險的關注，做好風險識別和管控，以便合規開展業務，保護自身利益，確保貸款業務的穩定運營。因此，涉稅風險防范對商業銀行貸款業務的重要性與日俱增。

一、商業銀行貸款業務稅收政策

（一）貸款損失準備金稅前扣除政策

根據稅收政策，商業銀行在貸款業務計算企業所得稅時，可以將貸款損失準備金作為稅前扣除項目，以降低應納稅所得額。這一政策旨在鼓勵銀行設立足夠的準備金，控制不良貸款風險。然而，在實踐中也存在問題，銀行需審慎評估準備金的合理性與充分性，確保符合政策要求。如果準備金被低估，銀行會面臨增加納稅的風險；而高估則會失去稅收優惠政策帶來的好處。因此，準備金的計提與使用，關系到銀行的稅收合規性與稅負水平。銀行需妥善處理準備金稅收風險。

貸款損失準備金的稅前扣除制度與經濟周期存在密切聯系。在經濟增長期，銀行可能會減少準備金計提以提升盈利能力，但這會讓風險在經濟衰退期間積累。這種周期性的準備金調整容易引起稅務監管關注，也損害銀行聲譽與財務穩健。因此，商業銀行需警惕經濟環境變化，避免準備金設置與經濟周期脫節。

（二）貸款損失稅前扣除政策

貸款損失是指信貸資產實際回收金額低于賬面金額。它的產生與貸款的不履約密不可分。企業在實際核銷不能收回的貸款過程中發生的損失，屬于企業實際資產損失，可以在該損失發生且已計提損失準備金的當年申報稅前扣除。

企業雖未實際核銷貸款，但貸款已符合財稅[2009]57號文件規定的法定資產損失確認條件，并已計提損失準備金，則該部分損失準備也可以作為法定資產損失在當年申報稅前扣除。無論是實際貸款損失還是法定貸款損失，企業都需按規定的程序向主管稅務機關申報，并提供相關證明材料后，才能獲準在企業所得稅稅前扣除。如以前年度貸款損失未能扣除，也可在一定期限內追補扣除。

貸款損失稅前扣除政策，一方面可以直接減少銀行的應納稅所得額，降低企業所得稅，提高銀行的稅后利潤，財務狀況得到改善。另一方面可以促進銀行加大不良貸款清收處置力度，從而降低了商業銀行核銷不良資產的稅務成本，能夠激勵銀行積極采取措施清收和處置不良貸款，加快不良資產出表，優化信貸資產質量。緩解銀行信貸損失壓力，維護金融穩定。

二、貸款業務的涉稅風險

（一）涉及企業所得稅

商業銀行通過收取貸款利息獲得收入，通常需依照稅收法律法規繳納企業所得稅。因此，銀行必須明確貸款利息征稅的具體稅率和計稅方式，嚴格執行免稅、減稅及遞延納稅政策，確保利息收入的納稅申報和繳納符合稅收法律法規。這是銀行避免稅務違規產生爭議與罰款的必要手段。通過加強對利息收入稅務政策的學習及稅務合規性管理，可以有效控制稅務風險，保證業務順利開展。

另一方面，商業銀行需關注利息支出的稅前扣除政策，以充分利用扣除減免。在貸款業務中，利息收入的納稅義務、利息支出和貸款損失的稅前扣除政策是銀行需要重點關注的主要稅收風險點。銀行在正確計算利息收入的同時，應充分考慮發放貸款過程中實際發生的一切合理支出，按規定或限額在稅前進行扣除。

（二）涉及增值稅

根據我國現行《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的相關規定，金融機構提供的貸款服務屬于增值稅應稅服務的范圍。目前，商業銀行貸款業務收益僅涉及貸款利息收入，因此銀行在開展貸款業務時增值稅應稅稅目相對單一，僅需就貸款利息收入進行相應的增值稅計算和申報，風險較小。但另一方面，由于部分特定主體貸款收入享受增值稅免稅政策，例如授信額度100萬元或1000萬元以下小微企業貸款、涉農貸款等，商業銀行在增值稅申報環節需準確識別應稅收入對應的進項稅額，確保及時轉出免稅貸款利息收入對應的進項稅額，避免進項稅超額抵扣帶來的涉稅風險。

三、貸款業務企業所得稅涉稅風險

（一）貸款準備金計提的涉稅風險

貸款準備金通常是為了應對不良貸款而設立的，以減少貸款違約風險帶來的損失。然而，銀行需要確保這些準備金的設立和使用的合法合規性，如果貸款準備金被濫用或不當處理，可能會引發稅務審查和納稅人責任。

貸款發放后，商業銀行需要根據預期信用損失法及時合理計提貸款減值準備，其計提時點和金額都有嚴格要求，不可人為隨意調整。然而，這涉及到風險評估的不確定性，因此需要建立強大的風險管理和內部審計機制來支持準備金計提的決策。

另一個關鍵問題是貸款發放時盡職調查不全面而引發的涉稅風險。根據《財政部 稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》相關要求，中小企業貸款、涉農貸款所獨有的準備金稅前扣除優惠均需在借款人滿足法規相關要求的前提下享受，故商業銀行貸款調查階段應在評估還款能力的同時，應有針對性地對借款人信息進行收集，為后期準備金扣除優惠的享受做好準備。這要求加強對業務前端貸款調查人員涉稅培訓，從貸款源頭規避風險。

（二）不良貸款化解的涉稅風險

1.不良貸款打包轉讓

該方式下商業銀行將多筆高風險資產捆綁形成資產包，結合資產包內貸款實際情況與金融資產管理公司（以下簡稱AMC）達成協議，折價將資產包整體轉讓。采用該方式化解不良資產時，與資產包相關的未來權利與義務同時轉讓至AMC，無法收回的貸款同時形成實質損失，該損失后續再無收回可能。該方式下不良貸款損失的稅前扣除情況較為明確，較易規避稅收風險。

2.不良貸款常規核銷

該方式下商業銀行針對單筆高風險貸款，通過使用已計提的貸款減值準備讓其出表。采用該方式化解不良資產時，相關貸款的清收訴訟情況是判斷貸款損失是否能夠稅前扣除的重要依據。根據財稅[2009]57號文件及會計準則相關規定，商業銀行核銷不良貸款并申請稅前扣除時，需要滿足以下主要條件：首先，銀行必須對不良貸款進行了充分的追索和清收努力，例如通過訴訟、資產處置等方式，同時，對核銷貸款建立健全內部審批流程，形成完整的證據材料，以證明已履行了必要的清收程序，確實無法收回相關款項。其次，不良貸款的減值準備金需嚴格按監管要求合理足額計提，并已計入當期損益，確保核銷后的會計處理符合資產實際減值情況。只有同時滿足上述要求，方可向主管稅務機關申請將已核銷的不良貸款損失按規定扣減應納稅所得額。如果商業銀行在核銷不良貸款過程中未盡合理清收義務、未充分計提減值準備等，則可能被稅務機關認定為違規行為，面臨相應的處罰，包括全部或部分稅前扣除權被取消等不利影響。

3.不良貸款結構化轉讓

該方式下商業銀行針對不良貸款在AMC助力下完成不良貸款風險化解工作。2022年6月銀保監會發布的《關于引導金融資產管理公司聚焦主業積極參與中小金融機構改革化險的指導意見》（后簡稱《意見》）提出在堅持市場化法制化等原則的基礎上，通過盤活存量不良資產，優化金融資源配置，進一步促進AMC在中小金融機構改革化險中發揮積極作用。該《意見》一方面提升金融風險化解工作效率，另一方面卻給不良資產損失的認定及稅前扣除工作帶來了新挑戰。區別于上述兩種不良貸款化解方式，該方式下不良資產損失的確定需根據風險化解協議、債權實質回收情況甚至單筆貸款的實際訴訟清收進度作進一步判斷，必要時還需依賴稅務機關給出專業建議，避免因政策理解差異導致的涉稅風險。

（三）呆賬核銷后涉稅處理

不良貸款核銷后債權的收回是貸款業務流程中又一個重要涉稅風險點，針對已核銷的貸款，銀行不能完全放松警惕。核銷并不意味著銀行可以將這部分貸款拋之腦后，而是需要賬銷案存，持續關注和跟蹤后續的追償和處置進展。一方面，需要配合相關部門，全力追繳已核銷貸款，盡可能挽回損失；另一方面，對于確實無法收回的貸款，要及時按規定處理相關的稅務事項，避免產生不必要的稅務風險和合規隱患。

若已核銷貸款在核銷當年已稅前扣除時，核后收回的債權則會相應產生企業所得稅納稅義務，此時商業銀行未對核后收回債權進行及時登記申報繳稅，則會造成少繳漏繳企業所得稅，繼而導致后續補稅風險。

若已核銷貸款在核銷當年未進行稅前扣除處理，核后收回的債權一方面會導致相應貸款實質損失金額的直接變動，商業銀行需及時做好備查登記，確保該貸款損失實質確認時的金額準確無誤。另一方面若核銷當年相關貸款已按會計準則相關規定確認了遞延所得稅資產，則此時收回的債權會導致遞延所得稅資產余額的變動，商業銀行需及時做好遞延所得稅資產的賬務調整工作。

四、專家觀點與建議

在對商業銀行貸款業務涉稅風險的探討中，筆者邀請了幾位稅收、金融和銀行業的專家提供他們的見解和建議。

應增強稅收合規性意識，通過建立和完善內部稅務審計和風險管理系統，主動識別和評估潛在的稅收風險，確保業務操作符合當前稅法規定。可以利用先KvsZHU4XZS7rhlLwLB0TYg==進的信息技術，優化風險管理流程，提高識別和處理涉稅風險的效率和準確性。對員工進行持續的稅法和風險管理培訓，這不僅有助于提升個人能力，也能增強整個機構應對稅收風險的能力。應密切關注稅收政策和法規的變動，及時調整業務策略，避免因政策變動而導致的合規風險。

五、結束語

本文深入探討了商業銀行貸款業務中涉及的稅收風險，特別關注了稅前扣除政策、企業所得稅、增值稅、貸后呆賬準備金以及呆賬結轉等關鍵問題。通過對這些稅收風險的深入討論，可以得出以下結論：

商業銀行在貸款業務中需要充分了解和遵守稅收法律法規。稅收政策的變化和不確定性需要建立強大的稅務合規團隊，密切關注法規的變化，以確保合規操作。稅前扣除政策是商業銀行貸款業務中的重要政策，但是需要謹慎合理估計貸款損失準備金和貸款利息的稅前扣除條件，以降低稅收風險。

在發放貸款階段，企業所得稅和增值稅是稅收風險的主要來源。銀行需要關注貸款交易的細節，確保合同和協議的合規性，以及額外費用的增值稅處理。在貸后管理階段，貸后呆賬準備金和呆賬結轉都需要建立明確的政策和程序，確保準備金的計提和釋放是合規的，并滿足稅前扣除政策的要求。

稅收風險不僅會影響銀行的財務狀況，還會對聲譽和合規性產生重大影響。這一問題在不斷變化的稅收環境中需要持續關注和研究，以適應未來的挑戰。

參考文獻：

[1]夏雯雯，徐黎.淺析商業銀行貸款業務涉稅風險點[J].稅收征納，2023 （10）：19-21.

[2]安慧.商業銀行涉稅行為及納稅籌劃探討[J].大眾投資指南，2023（12）：74-76.

[3]吳興敏.“營改增”對浦發銀行稅負的影響及應對策略研究[D].長沙：湖南大學，2022.

[4]朱彥諺.“營改增”背景下A商業銀行稅收籌劃及風險對策研究[D].昆明：云南財經大學，2021.

[5]李薇.江蘇銀行AA分行科技型小微企業貸款業務發展策略研究[D].桂林：桂林理工大學，2021.