標準成本法與作業成本法相結合的研究

摘要：隨著經濟的發展，企業競爭日益激烈，利潤率持續下降。為了提升競爭力，企業應努力降低成本，擴大利潤率。有效的成本控制方法可以使企業在保持自身競爭力的同時不斷增加利潤，為企業的穩定發展提供保障。標準成本法和作業成本法是當今企業廣泛采用的成本核算方法。為了使企業更科學地進行成本計算，本文試圖將這兩種方法結合起來，創建既有標準成本又有操作成本的標準作業成本法，旨在利用二者的優點彌補其缺點。

關鍵詞：標準成本法；作業成本法；成本控制；成本核算

隨著市場競爭越來越激烈，企業的成本核算和控制尤為重要。企業在經營過程中經常出現大量與成本相關的問題，如成本核算不準確、成本管理缺乏數據、成本管理環節缺失。同質化的產品涌入市場導致低價競爭，為了生存，許多企業別無選擇，只能采取降低產品質量的方式，而非準確分析產品成本并嚴格控制成本。這種方式可能使企業在短時間內保持正常運營，但很難實現長期穩定發展，因而是不可取的。科學的成本控制機制可以促進資金的充分利用，使企業的資金流動實現良性循環，進而大幅提高企業的競爭力。

在成本控制方法中，標準成本法和作業成本法已廣泛應用于企業的實際經營管理。本文試圖將這兩種方法結合起來，形成標準作業成本法，該方法拓展了企業成本控制理論的內容，豐富了成本管理的研究體系

一、企業標準作業成本核算體系的構建

（一）標準作業成本法的概念

標準作業成本法是在作業成本法的基礎上，為各種活動建立成本標準，然后將實際核算成本與標準成本進行比較，分析二者的差異，找出差異來源，然后采取有效的成本控制措施，實現成本控制。這種方法可以幫助企業更好地了解其生產成本，并為決策提供基礎。同時，標準作業成本法還可以促進生產效率和質量的改進，從而為企業提高盈利能力創造條件。

（二）標準作業成本核算體系的構建過程

標準成本法和作業成本法在企業成本管理中各有優缺點。標準成本法可以利用標準成本有效控制實際成本，但標準成本法的生產數據不夠準確；作業成本法可以合理劃分作業，準確區分有利因素和不利因素。然而，如果沒有成本分配標準的約束，作業成本法很難為價格的制定提供準確參考。因此，它們各有利弊。如果將這兩種方法結合起來形成標準作業成本法，可以獲得相對準確的數據信息，還可以進行成本差異分析，為管理者提供科學、準確的決策支持。

1.活動分配

活動分配是將生產活動劃分為相同類型的活動。企業的生產過程中會涉及大量的流程，因此，活動分配不應過于詳細。否則，工作量會增加，成本會上升，不利于實際操作和經濟效益，企業應根據自身情況合理劃分活動。

2.選擇成本驅動因素

成本動因是成本分配的基礎，在企業成本控制活動中發揮著重要作用。成本驅動因素包括工時、機器工時等，還有一些不太常見的成本驅動因素，它們并不明顯，隱藏在生產過程中。企業應深入了解生產活動中涉及的操作和步驟，在充分掌握生產細節后，咨詢相關專家，找出隱藏在表面下的成本驅動因素。

3.制定基于作業的標準成本法

企業通常采用歷史成本預測法、工程計量法和預測法來制定標準運營成本。本文采用歷史成本插補法對案例中的標準運營成本進行了計算。計算公式如下：

一級方程：單位標準活動消耗＝總活動量÷總產量

二級方程：標準作業成本分攤比率＝總作業成本÷總作業量

三級方程：標準作業成本＝單位標準作業消耗×標準作業成本分攤比率

4.作業成本核算

企業在基于活動成本核算時，應按實際發生的成本計算。

5.成本差異計算

成本差異是指實際成本與指定標準成本之間的差異，包括活動量差異和活動價格差異。

四級方程：活動量方差＝（單位實際活動消耗量－單位標準活動消耗量）×標準活動分配率

五級方程：作業價格差異＝（實際作業成本分攤比率－標準作業成本分攤比例）×實際消耗

六級方程：作業成本差異＝作業量差異＋作業價格差異

6.成本差異分析

在基于作業的標準成本法下，差異分析起著重要作用。通過差異分析，找出成本差異的原因，企業可以采取有針對性的對策實現成本節約，提高效率。在實際操作過程中，實際成本不可避免地會與標準成本不同，因此，企業應予以重視。同時，企業應建立一個可容忍的成本差異率范圍。當成本差異率在可容忍范圍內時，企業不需要進行成本差異分析；當成本差異率超過可容忍范圍時，應及時進行差異分析，找出關鍵影響因素，制定有效措施降低差異率。

7.優化成本控制

通過差異分析，我們可以找出造成成本差異的原因，常見原因是材料價格的波動、水電價格的波動、資源的過度消耗等。這時，就有必要采取適當的方法來優化成本控制，并考慮是否需要重新制定成本標準。

二、企業成本核算方法的比較分析

（一）案例介紹

宜興市燈飾公司專注于吸頂燈和吊燈的生產和銷售，其以專業的機械和技術，專注于產品質量和長期可持續發展，以實惠的價格讓客戶放心。公司一直秉承專業、誠信的經營理念，以更低的價格為采購商創造更大的利潤空間。

公司生產簡約風格設計的吸頂燈和入門級豪華水晶吊燈。吸頂燈的市場價格為100元，水晶吊燈的市場價格為950元。2022年7月，該公司生產了4200盞吸頂燈和180盞吊燈。2022年8月，其生產了3800盞吸頂燈和215盞吊燈。9月份，其生產了4000盞吸頂燈和205盞吊燈。10月份，其生產了4100盞吸頂燈和210盞吊燈。表1顯示了2022年7月至10月的直接材料、直接勞動力和制造成本。

（二）成本計算結論分析

采用標準成本法、作業成本法和標準作業成本法計算的實際成本差異顯著。首先，采用標準成本法計算的吊燈，實際成本為117元，遠高于售價100元；吊燈實際成本305元，遠低于售價950元。這是費用分配不合理導致的。其次，作業成本法計算的實際成本存在波動，吊燈的波動幅度略大，不利于產品定價。而且，這種方法只計算結果，沒有進行方差分析，因而很難確定有問題的環節。最后，標準作業成本法在制定標準成本的基礎上，通過合理的成本分配方法計算出準確的實際成本，并通過成本差異率進行差異分析，責任追朔，進而采取有效措施控制成本。

通過對這三種方法進行比較分析，得出以下結論：

標準成本法的優點是設定標準成本，并分析實際成本與標準成本之間的差異。然而，從案例中可以清楚地看出，其缺點在于未能合理分配成本，導致成本數據錯誤。

作業成本法的優點是通過合理的成本分配，使計算結果更加真實、準確。然而，它的缺點也表現在這方面，它計算的成本結果有波動性，不利于產品定價。此外，作業成本法沒有設定成本標準，不利于對整個生產活動進行成本控制，也無法進行差異分析找出差異來源。

標準作業成本法既結合了二者的優點，又彌補了二者的不足，具體體現在以下方面：一是制定成本標準，將實際成本與標準成本進行比較，分析差異；二是制定標準成本有利于產品價格的預測；三是制定標準成本有利于將成本控制貫穿于整個生產活動，促進成本控制；四是成本分配更加合理，可以獲得準確的成本數據。作業成本法和標準成本法可以相互結合，相輔相成，只有制定控制成本的標準，才能充分發揮作業成本法的優勢。

三、關于實施標準作業成本法的建議

隨著企業成本控制意識的增強，標準成本法被逐漸應用于實際管理活動中。在實施過程中，影響其實施效果的因素很多。企業應仔細規劃并注意細節，確保標準成本計算方法有效。

（一）建立標準化生產體系

企業應建立標準化的生產體系，使每個生產環節都有標準可循，為標準作業成本法的有效實施奠定基礎。企業可以根據業務分工，制定適合各種業務的標準，通過對生產過程的規范化、標準化管理，提高生產效率、降低成本、保證產品質量，使成本核算更加科學、合理。

（二）標準作業的合理劃分

盡管標準成本法有很多優點，但這種方法需要劃分活動，找出動機，這消耗了大量的勞動力，導致成本增加。使用這種方法時，描繪中過多的細節可能導致成本大于收益。當收益無法彌補損失時，便應做出調整或選擇另一種更合適的方法。因此，企業在選擇成本核算方法時應進行評估，充分考慮成本的實施，合理劃分標準作業，在保證效益的前提下實施標準作業成本核算。

（三）強化全員成本控制意識

高層管理人員應更加重視成本控制并以身作則。高管的決策和行為關系到整個企業的興衰，也決定著全體員工的工作態度。高級管理層要充分發揮領導作用，提高員工參與成本控制的積極性，督促員工高質量、高效率地開展成本控制工作。

員工素質的提高離不開定期、有效的培訓，因此，企業應定期對員工進行培訓，使節約資源、減少浪費的理念深入人心，增強員工的成本控制意識。只有系統的教育和培訓才能使員工適應時代變化，更高效地完成工作，降低企業成本。

（四）建立科學的成本信息系統

隨著經濟的發展，企業規模的擴大，客戶需求的個性化，成本數據將變得越來越復雜。因此，單純依靠人工處理成本信息是不合適的。因此，企業應建立一個成本信息系統，提高自動化程度，以便能夠處理復雜的數據信息。及時、準確的成本信息將有利于標準作業成本法充分發揮優勢。

（五）建立綜合評估和糾正機制

隨著經濟的增長，影響成本的因素也在不斷變化，以前制定的標準可能不再適合繼續使用。因此，企業應警惕既定標準是否仍然適用，行政人員需要及時對其進行評估，當發現該標準不再適合當前的業務情況時，應立即對其進行修訂，防止不合理的標準誤導行政人員進行無意義的分析，從而增加勞動成本。

四、結語

本文分析了標準成本法、作業成本法和標準作業成本法的優缺點。通過實例計算比較發現，標準作業成本法不僅吸收了作業成本法對準確會計數據的優勢，而且吸收了標準成本法的優勢。因此，標準作業成本法規范了作業成本管理，提高了企業的成本控制能力。當然，實施這種方法需要先決條件，它適用于制造成本在總成本中所占比例更高的產品成本核算，適用于產品種類繁多、生產流程復雜的企業。此外，企業應根據自身的實際情況選擇適合自身生產活動的成本控制方法。所以，標準作業成本法是一種有效的管理會計方法，通過確定標準成本、定期更新標準成本、監控成本差異等，企業可以更好地了解其生產成本，并為決策提供基礎。同時，標準作業成本法還可以促進生產效率和質量的改進，從而為企業提高盈利能力創造條件。因此，對于需要進行成本控制和提升效率的企業來說，實施標準作業成本法是一個較好的選擇。

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作者單位：王力安防科技股份有限公司