制造企業做好會計核算工作的策略探討

摘要：在我國現代制造行業發展過程中，企業之間的競爭逐漸激烈，為了幫助企業獲得預期的經濟效益，一部分企業紛紛將重點放在了會計核算工作組織實施模式的優化上，健全與之對應的規章機制，使會計核算實施效果能夠得到進一步增強。會計核算作為企業經濟管理的重要組成部分，在促進企業經營管理決策和提高資源配置效率方面發揮的價值較為突出，制造企業為我國社會經濟的重要組成部分，面臨激烈的競爭，企業需要明確會計核算目標，充分發揮功能，解決以往管理工作中存在的不足，保證會計核算模式能夠更加規范以及完善，為推進企業穩定進步提供重要的基礎。尤其是在部門內部貫徹落實責任機制，有序地布置會計核算工作任務，形成良好的管理范圍，為企業在新時期穩定進步創造良好的條件，增強會計核算的實施效果。

關鍵詞：會計核算；制造企業；實施要點

中圖分類號：F406.7文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.039

1前言

制造企業在實施會計核算工作時要把握會計核算的目標與任務，發揮核心功能，按照現代化發展方向，搭建一體化工作模式，嚴格推動會計核算工作順利開展，反映企業的財務狀況和經營成果，以特有方式參與經營管理，為日常運營提供數據支持，為經營決策提供服務，提高企業經濟效益。

2制造企業做好會計核算工作的意義

會計核算主要是對會計主體已經發生或是已經完成的經濟活動進行事后核算，其中包含了會計與算賬和報賬等不同的組成部分，也是會計核算工作落實過程，最終要正確和及時地編制會計報表，真實反映企業的財務情況以及經營成果等等，滿足企業內外部對信息的使用要求，并且要通過財務數據的分析功能，幫助企業獲得相關信息，提出科學的管控策略，獲得較高的經濟效益。之后，再將信息融入管理決策層中，提出科學的管理方案和優化策略，有效推動會計核算工作順利落實。

在制造企業內部實施會計核算還有助于優化經營管理模式。制造企業在經營周期內會產生不同的數據信息，其中包含原材料采購數量和價格等相關內容，并且在此過程中也涵蓋資金的投入以及回籠，為了減少諸多因素對達到企業經濟利益最大化目的產生的影響，企業需要適當提高營業收入，在激烈競爭的環境下適當擴大整體盈利空間，并且還需要在保證產品質量的基礎上減少不必要資金的投入，使企業能夠獲得較高的經濟效益。

3制造企業做好會計核算工作的現狀

3.1制造業會計核算工作具體目標任務不明晰，不能適應會計功能在不斷擴展需求

傳統上企業會計核算被定義為以貨幣計量，通過記賬算賬報賬等程序來提供企業經營成果財務狀況的信息。企業會計準則對會計目標定義，把編制財務會計報告作為會計工作成果，財務會計報告的目標是向其使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其他有關部門和社會公眾等。上述均以企業整體為對象提出的，側重外部使用者需求。

實際上，會計的內部使用者或需求者眾多。制造企業是最典型的公司形態，一般包括了供、產、銷循環，實物形態包括廠房、機器設備、生產場所等生產手段，也包括加工過程從原料到半成品到成品實物、最后通過銷售實現商品從工廠到用戶不斷演變、流轉過程。這些循環、演變流轉過程，涉及到不同內部部門、項目、車間、生產線、產品線、商標、品牌以及內部責任單位等等。這些均可成為內部細分會計主體，其經營成果或經營活動不同層面存在會計信息需求。

3.2會計政策與估計運用水平參差不齊

制造業企業因眾多、規模大小不一，會計政策實際運用情況差別較大，主要表現在以下幾個方面。

沒有適用企業具體實際的會計政策文件。主要是中小制造企業表現尤為明顯。其會計政策運用主要由會計人員臨場發揮，會計政策也沒有經過適當內部審查與審批。

會計政策選擇不合理。主要表現是對具體會計政策與企業具體實際不相符。

會計政策選擇空間較多時，具體細節執行表現較大隨意性。例如收入的確認、減值計提等會計政策。

會計政策與估計，越來越具有高度專業特征，對其全面理解與把握，在當下制造業會計人員確有一定困難。特別是2006年頒布新的企業會計準則，后續補充具體會計準則，配套出臺應用指南、準則解釋，經過實踐，不斷修訂具體會計準則，到2022年末共有42項具會計準則，這些準則與國際接軌或趨同，構成較為完整體系。除小部分小企業選用小企業會計準則外，大部分制造業企業選用了這套企業會計準則體系。但這套體系在制造企業會計政策及變更落實到制度層面存在諸多不足。除了上述列出主要表現，還有企業所面臨內外環境是重要影響因素；而且新企業會計準則本身還具有一定高度復雜性，準確、恰當運用它需要一個實際應用中積累提高的過程，因而具有很強的實踐性，這也是造成制造企業會計政策運用參差最重要原因。

3.3會計處理不及時不恰當

會計處理不及時和不恰當也是當前會計核算工作中存在的較為嚴重問題。

不及時主要問題是沒有按權責發生制進行會計處理，表現較多。例如，收入確認時，相關運輸成本不同時確認，造成收入與成本費用會計期間上不配比；對返利不是在當年確認，而是延遲到下年度或下一會計期實際返利還時確認；對減值不測試、不預提，實際發生時確認；對虧損合同不在當期確認，按業務發生終止時確認；對售后服務或支出不預計負債而按實際支出時入賬，等等。

會計處理不恰當，主要表現較多。如在確定某項收入時采取的是凈額方法而全額入賬，增加了虛增收入；對租賃業務，應確認使用權資產及租賃負債的，采用短期租賃處理；對應收票據，不符合終止確認條件，進行了終止確認；對附有購買選擇權銷售業務，如電商渠道銷售所給消費者積分，不對積分對收入的影響進行會計確認或確認計量金額分攤不符規定；對附有銷售退回條款，不估計不考慮銷售退回而直接全額確認收入；對生產中非正常耗用材料全部計入生產成本或半成品在產品成本分攤材料人工費用等項成本時分攤不當，造成生產成本非正常波動；研發支出費用化與資本化劃分不當或執行不嚴；工程借款利息支出應進行資本化而實際費用化處理，等等，這些是常見的現象。

3.4程序化會計軟件難以適應變革與創新性需求

在信息化背景下，大部分制造企業采用了通用ERP軟件將業務與財務進行融合，受各種ERP自身與其實施等因素影響，融合程度在實際上差異較大，一般制造企業ERP運用從與業務系統融合范圍與程度主要可分二層次，第一層次是財務與企業采購、銷售、庫存管理模塊融合較好，但與生產管理、物料計劃、BOM管理融合較差或沒有啟用，因而產品生產成本核算多為ERP外完成；第二層次是財務在與供應鏈供銷存管理等融合基礎上，與生產管理、計劃管理融合運用較好，因而可以以其源數據基礎上運行產品生產成本核算，存貨管理中自制類完工產品成本數據可取自源于成本管理模塊運算結果。

由于一般通用ERP的程序與流程，受設計限定，并在實施時所做出的參數選擇的限制，所以很難適應會計準則變革及管理創新要求。例如，對銷售模塊設計，沒有考慮可變對價，或對交易存在可變對價時收入核算無法實現；對有退貨條款的收入確認不同會計期估計退貨率沒有相應會計處理；業務中各種促銷政策、贈送業務部門要求按各業務政策顯示，并計算毛利率，會計上則要求按公允價值比例分攤交易價格并計算毛利率，而一般通用ERP初始設計只考慮選擇一種模式；實現的銷售對應收款權利要求區分合同資產與應收賬款這是新概念沒有相應的模式。管理上要求成本核算由分步法綜合結轉改為分項結轉以反映成本還原結果，這種成本核算方法更改是不可行的，因為在ERP實施開始時一旦選定重點參數，中途不能更改成本核算方法。

4制造企業做好會計核算工作的對策

4.1明確會計核算的目標與任務，保持與時俱進

要做好會計核算，必先明確會計核算的目標與任務。制造業企業會計目標與任務，除了基本會計準則所述會計報告目標，還應考慮行業與企業特征的特殊要求，以及內部經營管理各種會計信息需求。

對于基本的通常具體共性的企業會計目標，也應根據制造企業要求，進行具體化。具體化考慮包括內容、時間、具體標準與約束條件、實現途徑等。

與行業或企業特征的相關的會計上特殊要求，行業是否屬于政府或其他權利機構監管、行業自律或社會機構約束，是否企業有別于一般制造業考慮的特殊會計上要求。

內部會計信息需求，可以多元的，也可以是多層次的，受個體差異影響最大。如個體的經營規模、產品線數量、組織結構、內部經濟責任機制、管理風格等因素。一個內部實行經濟責任機制、績效考核激勵機制的企業，其內部劃分為多個獨立或半獨立內部會計核算單位，因而內部使用會計信息者眾多。經營者注重以數據說話管理風格，要求會計數據信息與非會計信息及時、準確且較為精細。

一個公司會計目標與任務總是隨著公司發展在變化，制造企業越來越多進入資本市場，即從一個普通公司到擬準備上市IPO往往是會計目標與任務有著較大躍進，上市后的會計目標與任務也因外部監管及內部機制監督形成較為規范與穩定狀態，滿足外部使用者會計信息披露要求置于更加重要地位。一個企業從單一發展集團化，業務從國內到拓展國外，會計核算目標與任務不斷變化并提出新課題。

4.2會計政策企業具體化

解決會計政策運用參差不齊，前后不一致等會計政策選用與執行問題，首要的，應根據制造業企業具體情況，制定具體的會計政策，這種將一般會計準則與具體企業結合，即成為特定企業會計政策。具體化工作包括至少二方面工作，第一是政策制度以及相配套的規定、指引；第二方面，這些企業具體化的政策制度審批控制程序，用以規范這些規范性文件經過一定形式得以發布實施，增強權威性。

企業化會計政策，包括企業會計核算所遵循具體會計原則及會計處理辦法，在文章中指企業會計政策時也包括企業所有重大會計估計，如固定資產折舊年限、凈殘值率的規定等等。關于企業會計政策及制度分類，從審批權限及其穩定性、影響力上看，主要分為三層級，第一層是企業級作出會計政策，通常由投資者、董事會或企業最高層級機構審批的，決定企業會計政策基本框架、重大會計政策選擇及更改程序。第二層次是會計政策實施細則、具體規定、會計政策業務指引，是第一層會計政策及其選擇后的具體化實務性規定，旨在指導執行過程。例如，企業收入確認具體條件、會計處理方法、計量方法，應收賬款減值準備計提與損失確認與計量方法，存貨減值計提與計量方法，生產產品成本分配方法，等，這些與企業具體情況高度相關。第三層，是會計核算主要解釋性規定，或當前適用性處理細節指引等引導性、技術技巧性方法，例如會計科目注釋、科目分錄示范、核算項目設計、二級或三級以科目設計方法及規定，這些規定或方法指導有利于企業執行上一定規范統一，防止細節執行上無規則、無依據、無程序，也可以因情況改變適時調整。

4.3強化政策制度落地，提高執行能力建設

有了會計政策及制度以及各種規定，并不會自行落地執行，必然會受到多重困難，對會計政策、制度執行不及時不恰當等問題仍會存在。這個問題解決，涉及多重因素，企業環境、內部監管是極其重要壓力因素，公司執行文化也是重要驅動因素。財務會計部門主動有為是主導力量，以財務會計部門視角出發，就如何推動，注意這幾個方面。

要注重調查。要查清問題實質，收集相關方反饋；無論書面還是口頭，文字還是圖片，注意不要過多限定。對問題從多維度、視角、性質進行分類。

分析問題，找到解決問題的關鍵。制造業會計核算中問題，最多的還是協調協作性問題較多，特別對會計處理不及時性質的問題，主要是會計部門與業務生產部門不協調帶來的。因技術性問題帶來會計處理不及時也客觀存在，如果內部無法解決的技術性難題，一般會尋求替代性辦法。會計處理不恰當，大多是財務會計上專業性問題。

制造業不及時常有現象，比如費用報銷不及時，特別銷售人員的差旅費報銷延時；供應商對賬不及時，造成部分材料暫估價形成差異，造成領用材料成本差異過大，也會給貨物結余額數據異常及單價嚴重錯誤，如結余數量為0，金額不為0，結余數量大于0，金額小于0等等，造成的邏輯錯誤，必須進行調整。車間完工，產品在當月未及時入庫，數量比例較大時造成產品成本計算不準確。車間退料不在當期，延遲到下期造成上月產品單位成本準確性受到影響。等等，這些現象，不能僅從會計視角解決，必須要切實可行制度作保證，有章法可循，更重要考驗財務部門協調推動能力。

4.4提高會計信息化運用水平

企業會計信息化是企業信息化的組成部分，會計信息化也受到企業信息化水平制約。企業信息化水平也在持續發展，發展到一定階段出現較大變化的躍升。當前制造企業信息化正朝向數字化、智能化方向發展，制造企業現行的運用企業資源計劃系統ERP正在向基于網絡資源計劃系統IERP推進，制造業財務會計核算不僅與供應、生產制造過程、銷售業務融合一體，與人事、研發等部門管理系統協調，而且與外部供應商、客戶、銀行互動，可以實現通過移動互聯辦公，數據化集成度更高。但由于制造業內企業規模、實力及對信息化追求不同，要依據企業自身要求服從效益目標原則追求適用信息化軟件。因此，企業會計核算信息化運用要做好這幾方面工作。

對數據來源風險控制。會計報告可靠性源于真實準確完整及時的數據，因而對形成會計報告基礎的業務數據保持警覺是非常必要的，特別在數據來源于多個業務信息管理系統時，例如，企業的ERP系統部分數據源于外部生產制造MES系統、獨立的銷售管理系統軟件時，風險更大。應評價ERP系統內及外部接口數據源風險，建立定期盤點、檢查、測試驗證制度以防范，并監督實施。

最大化拓展會計核算功能。企業資源計劃（ERP）在制造業較為普及，會計信息系統與業務信息系統的融合為一體，財務會計核算模塊一般有總賬、應收、應付、資金、結算、存貨、成本、費用、資產、報表等管理模塊，相關的業務模塊有采購、生產、銷售、倉存、質量、工資、計劃等業務管理模塊，選擇軟件時，應著重考慮管理軟件優勢與企業業務匹配適用性，在實施時，最大化應用軟件業務功能，特別是成本管理，數據依賴于生產系統數據、BOM物料清單管理良好運行。在實施中，在充分調研需求的基礎上，對會計功能軟件測試及結果預反饋評價基礎上，確定相應的流程及程序設計。例如，一個化工企業，制造成本核算有關產品核算明細科目確定，傳統上劃分為材料、直接人工、直接費用，經過分析，產品構成材料主要分為二類一是原料性材料，一類為包裝性材料，管理上要求分為二類報告最為恰當，那么，產品成本中材料明細科目應按兩類分類報告，因而需要更改一般成本科目設計。同時這一更改也涉及物料基礎資料設計也受到影響；成本核算方法也因是否需要還原計算，要通盤考慮方法選擇是否適用企業需求。會計科目設計，包括科目下復合核算項目，包括客戶、供應商、部門、考核責任單位等，設計合理，可以輸出所需數據，最大限度利用軟件功能，提高會計工作效率。通過對不斷運用經驗積累，深挖潛力，與開發商、實施專家良好溝通與合作，也可以將現有軟件發揮最大化作用。

5結語

為了有效應對內外部發展環境對制造企業發展的影響，制造企業需要將重點放在會計核算工作組織實施模式優化上，整理豐富的信息，保證會計核算功能有效發揮，靈活處理內部活動中存在的各項風險，全面提升財務工作效率以及質量，客觀地反映企業當前的發展信息，做出有效的決策。通過對核算模式逐步落實以及優化，為制造企業各項活動實施創造良好的條件，使制造企業能夠處于更加穩定和安全的發展環境，逐漸增強制造企業綜合實力，突出會計核算的重要價值。

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作者簡介：賴聯新（1965—），男，漢族，江西贛州人，職稱：中級會計師，研究方向：會計核算。