優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

摘要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)一年一度的大體檢，可以以此為機(jī)會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理與總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題與風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)及應(yīng)對(duì)措施，為增加企業(yè)價(jià)值，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。文章以某地方國有企業(yè)A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展情況及創(chuàng)新成果為例展開論述，圍繞如何優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出了應(yīng)對(duì)的策略與建議，旨在為各地方國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；企業(yè)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.025

1開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的淵源及意義

1.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一概念最早出現(xiàn)在1929年經(jīng)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)審核發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)表》中：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果確定抽查范圍，評(píng)價(jià)所在企業(yè)的內(nèi)部控制有效性[1]。由于安然有限公司、世界通訊公司等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國立法機(jī)構(gòu)2022年出臺(tái)了《薩班斯-奧克斯利法案》，要求管理層建立并維護(hù)有效的內(nèi)控體系，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，由此可見，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最早是由外部監(jiān)管要求催生的，主要目的是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

我國關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)范最早是針對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)等專業(yè)行業(yè)制定的，直到2008年，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”），2010年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱“配套指引”），但主要適用范圍主要也是上市公司及中央企業(yè)。其中《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程[2]。

通俗的講，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是權(quán)力機(jī)構(gòu)針對(duì)管理層建立并維護(hù)的內(nèi)部控制的有效性開展審計(jì)評(píng)價(jià)。

1.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和意義

要想理解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和意義，首先要深刻了解內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)，以及建立和維護(hù)內(nèi)部控制的意義。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中要相互牽制并經(jīng)過有效的授權(quán)與審批，同時(shí)建立完善的預(yù)算控制、信息化控制、監(jiān)督考核機(jī)制，以保證實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)等內(nèi)控目標(biāo)。

內(nèi)部控制目標(biāo)最早是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，防止舞弊發(fā)生。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，開展內(nèi)部控制已不僅僅是外部監(jiān)管需要，更是企業(yè)內(nèi)在高質(zhì)量發(fā)展的需要。對(duì)應(yīng)的目標(biāo)即緊緊圍繞資金資產(chǎn)安全、運(yùn)營合法合規(guī)、經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整以及實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，兼顧多重目標(biāo)同時(shí)主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理致力企業(yè)價(jià)值提升，以滿足各利益相關(guān)者的需求。

因此，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義就在于，一是有效防控風(fēng)險(xiǎn)、保證實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化；二是全面審視內(nèi)控體系建設(shè)運(yùn)行情況，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題并整改，進(jìn)一步夯實(shí)內(nèi)部控制管理體系；三是促進(jìn)內(nèi)控體系落實(shí)落地，同時(shí)不斷提升全員內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；四是重新評(píng)價(jià)組織層面運(yùn)行效率并進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提升管理水平。

2某地方國企開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的經(jīng)驗(yàn)及創(chuàng)新成果

2.1A公司基本情況

A公司為某市國資委直管的老牌國有獨(dú)資企業(yè)，隨著國資國企改革的深入，業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)均發(fā)生了深刻的調(diào)整變化，治理結(jié)構(gòu)不斷完善，中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)基礎(chǔ)不斷夯實(shí)，堅(jiān)持“聚焦主業(yè)”、“高質(zhì)量發(fā)展”。A公司設(shè)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作。A公司于2018年建立了內(nèi)部控制管理制度體系，形成《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》和《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》兩個(gè)制度體系，并每年度組織開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同步修訂兩個(gè)手冊(cè)。

2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展情況

繼《基本規(guī)范》及《配套指引》印發(fā)以來，國務(wù)院國資委于2019年發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2019〕101號(hào)），要求中央企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系、強(qiáng)基固本，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2021年該市國資委印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)市屬企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，明確要求市屬企業(yè)建立健全內(nèi)控體系，夯實(shí)基礎(chǔ)管理工作，抓重點(diǎn)、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)，增強(qiáng)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、搞風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.2.1A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作發(fā)展進(jìn)程

內(nèi)控體系建設(shè)階段：2018年，A公司成立內(nèi)部控制體系領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一部署內(nèi)控體系建設(shè)工作。通過聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)耗時(shí)半年完成了對(duì)A集團(tuán)公司及所屬子公司的流程梳理，對(duì)照《基本規(guī)范》要求建立了內(nèi)控體系，形成《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》；2019年由上述咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行情況進(jìn)行了跟進(jìn)，并對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行了簡單評(píng)價(jià)。在此階段，A公司處于引進(jìn)來階段，內(nèi)控體系建設(shè)與評(píng)價(jià)工作完全依靠外部咨詢機(jī)構(gòu)，尚未形成自己的工作模式。

初步探索階段：2020-2021年，A公司仍通過聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)助開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。有別于建設(shè)階段，A公司工作人員全程跟蹤學(xué)習(xí)，了解內(nèi)控評(píng)價(jià)的基本工作流程與評(píng)價(jià)的重點(diǎn)、方法，但不具體參與內(nèi)控審計(jì)工作。初步掌握了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式、方法以及重難點(diǎn)，為后期開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供了較好的支撐。

提升階段：2022-2023年，A公司雖然仍聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，但內(nèi)控評(píng)價(jià)模式已轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部評(píng)價(jià)為主，外部咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助為輔，充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)部門站的近、看得清的作用，外部咨詢機(jī)構(gòu)相對(duì)專業(yè)客觀的作用，合力做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，切實(shí)提升內(nèi)控評(píng)價(jià)的效率、效益。審計(jì)部制定詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案、內(nèi)部控制自評(píng)模板、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并提前開展相關(guān)專題培訓(xùn)，為開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作打好基礎(chǔ)。

完善階段：2024年以后，A公司將在前期內(nèi)控評(píng)價(jià)工作基礎(chǔ)上，總結(jié)優(yōu)勢與劣勢，同時(shí)向先發(fā)地區(qū)、優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。同時(shí)，A公司將不再聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，完全依賴自身審計(jì)部門，通過建立更完善的組織機(jī)構(gòu)、人員保障機(jī)制、制度體系等來確保內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的高效實(shí)施。建立定期開展外部審計(jì)的機(jī)制，充分發(fā)揮外部審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，出具內(nèi)控體系審計(jì)報(bào)告。

2.2.2創(chuàng)新成果

第一，通過年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，不斷促進(jìn)制度完善。對(duì)于職責(zé)不清、職能交叉、不相容職務(wù)未分離、授權(quán)審批不明確、違反上位法等的制度進(jìn)行了修訂完善，同時(shí)對(duì)于缺乏制度約束的環(huán)節(jié)新增制度予以加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷夯實(shí)制度基礎(chǔ)。如修訂《合同管理辦法》，明確建設(shè)工程項(xiàng)目，不得通過僅簽訂一次性年度框架合同的形式規(guī)避單項(xiàng)工程合同的簽訂；修訂完善《物資管理制度》，明確“集中管理、統(tǒng)一歸口、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行歸口管理，加強(qiáng)大宗物資等各類物資采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、發(fā)放、退料等全流程管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高物資營運(yùn)效益，確保物資的安全與完整。修訂了《黨委會(huì)議事規(guī)則》、《董事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則》等制度，進(jìn)一步完善了黨委會(huì)的議事范圍以及董事會(huì)、經(jīng)營層的工作職權(quán)和行為規(guī)范。

第二，通過年度內(nèi)控評(píng)價(jià)，促進(jìn)全流程閉環(huán)管理。A公司審計(jì)部在開展內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中，針對(duì)A集團(tuán)公司所有職能部門和子公司均開展了現(xiàn)場業(yè)務(wù)訪談工作，并對(duì)照《內(nèi)部控制手冊(cè)》逐條梳理相關(guān)流程，抽查相關(guān)文檔資料進(jìn)行穿行測試。因此，審計(jì)部門工作人員對(duì)于各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)銜接相對(duì)熟悉，發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程銜接不暢甚至未形成閉環(huán)的情況，及時(shí)提出改進(jìn)建議，完善流程，形成閉環(huán)，以提高運(yùn)營效率、效果。如在抄表收費(fèi)環(huán)節(jié)，促進(jìn)完善流程閉環(huán)，形成抄表-催收-營收稽查-抄收率考核的機(jī)制，促進(jìn)抄表及時(shí)、準(zhǔn)確，收費(fèi)及時(shí)、準(zhǔn)確，大大提高了應(yīng)收賬款回收率。又如建立完善投資后評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于A公司投資的工程，完工3年以上的開展績效評(píng)價(jià)打分，同時(shí)將績效評(píng)價(jià)情況納入年度績效考核，如表1所示，從而促進(jìn)加強(qiáng)工程建設(shè)過程管理，不斷提升工程管理質(zhì)量、投資效益情況。

第三，強(qiáng)化整改落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)控體系落實(shí)落地。自從建立內(nèi)控體系以來，A公司審計(jì)部不斷完善評(píng)價(jià)工作方法，通過現(xiàn)場座談、專題討論、專項(xiàng)審計(jì)等方式摸清實(shí)際情況，了解內(nèi)控體系落實(shí)落地情況。對(duì)于每年內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題均發(fā)布通知要求整改落實(shí)到位，并對(duì)整改情況進(jìn)行檢查確認(rèn)。其中2021年以來創(chuàng)新開展了全覆蓋檢查工作，即每年至所有涉及生產(chǎn)經(jīng)營的單位開展一次全覆蓋檢查，對(duì)照內(nèi)控手冊(cè)流程及相關(guān)制度要求一一查閱制度落實(shí)情況、手冊(cè)執(zhí)行情況，同時(shí)對(duì)上年度內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問題檢查整改落實(shí)情況，未整改完成的下發(fā)整改通知單，限期整改完成，并將整改情況納入年度績效考核，確實(shí)促進(jìn)整改出成效、出質(zhì)量。

第四，通過年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，提升全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。每年一次的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作是對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司及子公司的一次大摸底大考察工作，歷時(shí)三個(gè)月左右，通過全面評(píng)價(jià)、反饋、落實(shí)整改機(jī)制的建立，各單位部門形成統(tǒng)一共識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的重要性，既是對(duì)全年工作的一次“全面體檢”、全面總結(jié)，更是對(duì)未來工作思路的一次展望，同時(shí)通過開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作使得全員全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不斷加強(qiáng)。各管理人員逐步從企業(yè)管理視角出發(fā)，主動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，朝著高質(zhì)量發(fā)展的方向奮勇向前。

2.2.3不足之處

A公司內(nèi)控體系剛剛建立完善，前期內(nèi)控評(píng)價(jià)工作屬于探索階段，正逐漸形成適合自身的一套評(píng)價(jià)方法，但尚未形成體系化標(biāo)準(zhǔn)，如內(nèi)控評(píng)價(jià)工作未建立有效的規(guī)章制度、未針對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容形成固有的自評(píng)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、未專門設(shè)置內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理科室等。

A公司目前主要采用的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作模式是由審計(jì)部主導(dǎo)、各單位部門配合的模式。審計(jì)部制定內(nèi)控評(píng)價(jià)工作實(shí)施方案，并發(fā)布通知讓各單位部門開展自評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，然后由審計(jì)部根據(jù)自評(píng)情況開展內(nèi)部審計(jì)檢查。自評(píng)主要針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程及制度執(zhí)行情況、制度修訂完善情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終形成自評(píng)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)檢查主要根據(jù)內(nèi)控手冊(cè)主要環(huán)節(jié)抽取主要實(shí)施文檔記錄進(jìn)行檢查，但未明確抽取比例。形成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告后直接上報(bào)管理層審閱。管理層參與程度深度不夠、“自上而下、上下結(jié)合”的程度不深，整體體制機(jī)制保障仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

3進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的方式方法

3.1進(jìn)一步建立健全體制機(jī)制保障

一是要成立專門的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理部門或科室，設(shè)專職人員負(fù)責(zé)每年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，切實(shí)做好工作體制保障。二是要將內(nèi)控評(píng)價(jià)工作流程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)形成具體制度流程或工作指南，并定期進(jìn)行修訂完善，以指導(dǎo)內(nèi)控工作實(shí)踐。三是加強(qiáng)人員保障，配齊配強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作隊(duì)伍，充實(shí)財(cái)務(wù)、審計(jì)、法務(wù)、工程、計(jì)算機(jī)等各專業(yè)人才，以更全面更專業(yè)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。

3.2進(jìn)一步完善內(nèi)控評(píng)價(jià)工作體系

一是建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)《基本規(guī)范》《評(píng)價(jià)指引》及公司《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》建立一套標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置專用內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿，如表2所示，細(xì)化評(píng)價(jià)內(nèi)容與打分標(biāo)準(zhǔn)。二是建立高質(zhì)高效的工作協(xié)同體系。年度開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作前，組織全公司內(nèi)控專員開展培訓(xùn)，對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、方式等進(jìn)行詳細(xì)演示，以增強(qiáng)各單位部門自評(píng)的規(guī)范性、準(zhǔn)確性。在具體工作開展時(shí)，審計(jì)部可結(jié)合以往年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作開展情況以及當(dāng)年度公司重點(diǎn)工作、重要風(fēng)險(xiǎn)情況等確定評(píng)價(jià)工作重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)工作進(jìn)行全面檢查，對(duì)一般工作進(jìn)行抽查，對(duì)于常規(guī)簡單工作以自評(píng)為主，以此提高內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量和效率。

3.3進(jìn)一步探索內(nèi)控評(píng)價(jià)考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)控評(píng)價(jià)工作要想取得良好的評(píng)價(jià)效果必須全員主動(dòng)參與、全程主動(dòng)配合。但在開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中，往往是主導(dǎo)部門積極性最高，其他單位部門充當(dāng)配角，按照主導(dǎo)部門要求提交自評(píng)報(bào)告了事。因此，要想調(diào)動(dòng)全員積極性，切實(shí)提高內(nèi)控評(píng)價(jià)工作實(shí)效，可以進(jìn)一步探索考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，正向機(jī)制如：主動(dòng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷環(huán)節(jié)、或提出內(nèi)控優(yōu)化建議、提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可以酌情在年度績效考核時(shí)加分，反向機(jī)制如：未按照工作底稿要求開展自評(píng)、未及時(shí)上報(bào)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷、未按要求整改落實(shí)的可在年度績效考核時(shí)扣分。

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作者簡介：馬朋娜（1989—），女，河南平頂山人，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，合肥供水集團(tuán)有限公司，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。