煙草行業費用預算“四率”智慧化管理策略研究

費用預算管理是煙草行業財務管理創新發展和提質增效的重要領域。文章基于費用預算編制準確率、執行有效率及均衡率和預算資源業務發展貢獻率等“四率”協同發展的戰略思想，分析了管理實踐存在的主要問題及影響因素，構建了匹配煙草行業運行管理模式的費用預算“四率”統計指標體系與管理應用策略框架。

費用預算管理工作數字化轉型與創新是實現財務管理提質增效、助推煙草行業高質量發展的重要動力。國家煙草專賣局財審工作會議指出，要緊跟時代發展趨勢，立足行業實際、總結行業經驗、借鑒最佳實踐，重點在數字化、智能化和“業財融合”等方面實現觀念變革，創新管理方式，運用現代管理手段，促進財務管理提質增效。為此，湖南省煙草專賣局創新性地提出了費用預算管理“四率”發展的戰略構想：即通過提升預算編制水平提高預算準確率、強化預算剛性約束提高預算執行率、注重平衡穩定可持續提高預算均衡率和優化財務資源配置提高預算貢獻率，實現有效識別業務改進的機會和目標、解決業務痛點和難點以及為生產運行優化賦能等主要戰略目標。

學術界對煙草行業費用預算管理創新的研究，主要關注市場變革背景下的管理制度適應性、全面預算管理體系下的管理系統性構建和競爭力導向下的內部管理績效提升等制度體系問題。對數字經濟時代下實現智慧化財務管理和費用預算管理的研究仍處于現實意義和實現形式及框架等定性探討階段，具體的量化統計體系與管理策略體系研究較少。

為此，本文依據行業管理層面關于費用預算管理戰略的頂層設計，并基于湘潭煙草多年“業財融合”模式實踐探索的經驗積累，構建了煙草行業費用預算“四率”評價統計指標體系及其智慧化管理應用策略，以期為推進煙草行業費用預算“四率”發展戰略落地落實提供有益參考。

一、煙草行業費用預算“四率”存在問題及影響因素

（一）智慧財務系統建設滯后，影響預算編制與執行信息的有效利用

現有的費用預算管理信息系統，往往無法實現對各部門費用預算執行情況的實時動態監控，且自動化和智能化的信息處理功能存在不足，預算數據的可視化程度低、信息整合度不高。由于欠缺全面及時的預算編制信息和執行數據，且信息分析模式較為滯后，導致預算管理與使用部門無法及時發現預算管理中的不足和偏差，從而影響預算編制與中期調整的精確性、預算執行的有效性和預算預警與風險控制等管理效能。

（二）預算指標與職能業務匹配度不足，制約預算執行管理剛性約束

預算指標與業務實施匹配度低，主要體現為預算管理部門對費用預算編制與執行環節的相關信息缺乏有效銜接，預算指標的下達與業務開展的相關時點不一致，造成預算執行管理剛性約束力的有效性和預算管理實施結點的錯位，進而全面降低了預算管理的有效約束強度。特別是在實踐中過分強調預算編制而輕視預算執行的現象仍然存在。在預算編制中，預算管理部門投入大量的時間精力，但是在預算下達后，卻不愿及時跟蹤預算執行情況和反饋預算執行指標進度，從而在預算執行中出現年初多預算、年中加預算、年末超預算、頻繁調整與追加金額等問題。

（三）跨部門溝通渠道缺乏，影響預算執行信息的雙向高效交流

在費用預算編制和執行層面，預算管理部門仍然缺乏行之有效的方式或渠道與預算使用部門進行雙向和及時的信息溝通和管理協調。在預算編制過程中，預算分析反饋僅僅體現在預算管理部門對預算指標的分解下達；在預算執行過程中，各部門間往往缺乏預算反饋的固定工作流程。預算管理部門無法及時控制與反饋預算的執行過程，預算使用部門也沒有及時定向分析和通報預算的執行情況，導致各部門的信息不全面、不對稱，預算執行效率低下。一方面，預算管理部門只能在匯總各部門預算數據時才能發現實際費用支出與預算目標存在差距，但在短時間內很難知道具體哪一個環節出現了偏差；另一方面，由于預算管理部門僅僅通報半年度和年度的預算執行結果，預算使用部門往往對全年的預算執行進度不甚了解。因此，常常出現預算使用部門為了完成年度預算目標，避免下一年度預算被縮減，只能在年底前突擊花錢、盲目投資新項目，以完成未使用完的預算指標額度，造成預算執行進度年內的“前低后高”。總之，信息渠道缺乏和溝通不足不僅降低了資金配置效率，也增加了財務控制風險。

（四）全員參與意識不足，財務人員水平受限

由于缺乏預算的整體信息、全局視野和相關的激勵約束，預算使用部門的工作人員往往僅著眼于本部門眼前的職能和業務利益，忽略了整體的財務資源優化目標，在預算資源編制與執行優化方面缺乏主動性和自發性參與意識。

在費用預算編制階段往往只關注本部門的短期利益，以滿足本部門年度最大費用預算需求為出發點，忽視了跨部門間的關聯費用（項）的編制，認為關聯費用的編制是預算管理部門的事情。

在具體執行階段，預算使用部門缺少具備基本財務知識的工作人員，并且由于崗位變化、人員流動性較大，預算使用部門的預算管理人員多數是兼職，而兼職人員要以本職工作為主，沒有充足的時間和精力從事預算管理。同時，兼職人員接受財務業務的培訓較少，對預算的相關概念、指標界定等知識掌握不足，無法根據業務事項準確區分、判斷費用的會計科目類型，導致費用支出的錯報和漏報，進而使整體的費用預算編制出現過度松弛、預算錯誤和預算不實等問題，降低了部門費用預算編制的準確率。此外，預算管理人員較為缺乏利用預算管理信息系統從眾多預算管理數據中提取關鍵信息的敏銳性和專業性。

二、煙草行業費用預算“四率”評價統計體系

基于煙草行業管理運行模式，本文認為費用預算“四率”的內在邏輯關聯是：以提升企業層面費用資源對業務發展的支撐貢獻度為費用預算管理的根本目標，而實現該目標則需要著重提升關鍵費用項的貢獻度。還要以核心機制為業務模式優化費用項、配置部門結構，保證執行時間的結構均衡性。費用預算的二元均衡性和費用（項）的貢獻度必須以預算使用部門基于業務發展的準確把握，以預算編制的準確匹配度、費用預算（管理者—協調者—使用者）“三元一體”，以高效協同和精益預算管理實現預算指標的充分利用。

部門費用預算編制的準確率，用以衡量作為編制行為主體的預算使用部門年初預算編制及中期預算調整的精確水平。為此，可以考察兩方面的準確性，一是過濾可能的年末“突擊”后，年度內的預算總額與執行總額之間的偏差程度；二是年初預算編制額和中期調整后的預算額之間的差異程度。總和差異較大則表明該部門年初預算編制的準確率較低。也就是說，具體的考察應將部門預算編制準確率分解為部門預算執行準確率（用“1-部門預算執行偏差”表述）和部門預算調整準確率（用“1-部門預算調整性偏差”表述）兩項。部門預算執行偏差用預算額與執行額偏差占預算額比例來衡量；部門預算調整偏差采用中期調整后的預算額與年初預算額之間的偏差占兩項預算額中的較大值的比例來衡量。

部門費用預算執行率，用以衡量部門預算執行過程是否遵行剛性約束，并且使預算額度得到充分利用。為此，可采用標準差波動性的算法，以部門月度實際執行額與月均預算額間的絕對偏差比刻畫執行穩定性。可以同時考慮低于預算（遵循剛性約束）和接近或超出預算額這兩種情況的時間段評價。再采用均值集中度的算法，引入總體均值水平上的執行集中度指標，二者之和用于測度部門預算執行的有效性。也就是說，部門預算執行的穩定性，可以用1-月度執行額與月均預算額之間的偏差占月均預算額比例的年平均值來衡量；部門預算執行集中度用前者的累計占比來衡量。

費用預算執行的均衡率，用以衡量單位的總費用與分項在部門之間的預算執行結構與年度內時間結構上的二元均衡性。這可以顯示預算管理工作的穩定程度與預算資源的可持續程度。為此，可以采用赫芬達爾-赫希曼指數的算法，分別編制費用執行結構均衡率和費用執行時間均衡率兩個子指標。在各個部門同等費用的構成結構下，指標值越小越均衡。也就是說，執行結構均衡率用部門費用的執行額在企業費用執行額的結構占比來衡量；費用執行時間的均衡率用月度企業費用執行額在年度企業費用執行額的結構占比來衡量。

費用預算貢獻率，用以衡量費用預算資源對企業總體發展的支持貢獻程度。為此，可以采用邊際效用的算法，假定在其他資源配置不變的情況下，當前1個單位費用預算執行對企業經營績效的邊際貢獻程度。設定的指標可以用年度或月度數據，以實現對費用預算動態貢獻率的測度。同時，經營績效可以考慮用關鍵費用項作為代表變量，也可以調整為對關鍵單項費用的預算貢獻率的測算。

三、煙草行業費用預算“四率”智慧化管理策略

圍繞煙草行業費用預算“四率”的內在邏輯和指標體系設計，利用數字化信息平臺技術構建統計指標實時計算、在線數據可視化、多維報表查詢呈現、指標自動關聯分析和管理信息溝通等智能型功能模塊，可形成自上而下與自下而上的雙向互動、高效智能的智慧化管理策略體系。

（一）智慧化費用預算績效綜合評價策略。費用預算管理部門可以獲知企業總費用預算資源對業務發展績效的邊際貢獻率，通過時間趨勢分析與費用項的結構分析，評價當前費用預算貢獻度水平是否合理。同時，基于總費用執行均衡率的時序變化，預測相應的發展趨勢和總體預算執行是否健康。

（二）智慧化費用預算配置優化支持策略。費用預算管理部門通過研判總體貢獻度，進而分析費用項貢獻率排名與時序變化，識別績效貢獻的關鍵費用項和短板費用項目及其動態路徑特征。分析部門費用預算編制的準確率和實際執行的有效性，識別出影響費用預算貢獻的主要預算使用部門。進而適時對相應費用項和部門采取科學的管理措施，為后續年度費用的預算配置、優化重點及路徑選擇提供相應的決策支持。

（三）智慧化費用預算編制決策支持策略。費用預算使用部門及其跨部門的預算協調對接人員可以深入分析部門預算編制與實際執行的偏差程度，費用項的偏差排名及其實際執行規模與時點分布，以此為后續年度部門的預算編制、申報提供多維度的決策參考。

（四）智慧化費用預算執行監控與管理策略。費用預算管理部門可以實時監測費用項執行部門和時間的均衡率，以此向相關部門發出費用項的預算執行預警信息。同時，適時優化項目預算執行的申報流程和指標彈性。以此動態優化費用預算管理工作的總體效能，確保企業費用預算資源有序、均衡地支持業務發展。

在此基礎上，還應鞏固和推進煙草行業費用預算智慧化管理質量與水平。

首先，必須持續優化指標體系，提升對預算管理工作的精準指導能力。通過擴大歷史數據的數量規模和時間維度，增加指標及其子項，不斷提升指標體系的多維可比較性和預測性能，增強對預算工作的指導能力和精確度。

其次，要明確激勵約束和職責配置，充分發揮智慧化管理職能。在預算管理部門和使用部門人員的崗位職責設置上明確職責和獎勵與處罰機制，調動全體員工的積極性和參與意愿，推進管理流程常態化和自下而上的反饋。

最后，可以進一步完善數字化應用平臺，為大數據驅動“業財融合”提供有效支持。基于現代數據分析平臺技術，構建全面融入業務數據、多元指標體系和大數據模型技術的行業費用預算數字化決策與管理平臺，為“業財融合”數字化高質量發展提供智能支持。

結語：

本文依據國家煙草專賣局與湖南省煙草專賣局對行業費用預算管理創新的總體導向與戰略構想，系統性地構建了煙草行業費用預算“四率”統計指標體系與管理應用策略。實踐表明，該指標體系能較好地實現對煙草行業預算編制準確性、執行有效性、均衡性以及費用財務資源貢獻度的量化統計。費用預算結構動態優化、部門預算的編制決策與執行預警等智慧化管理功能，有效地提升了企業費用預算管理效能。