事業單位財務會計內部控制

楊晶 李可欣

在中央兩辦意見出臺及新預算法、財政體制深化改革的大背景下，事業單位傳統內部管理模式也在迎來新的挑戰與發展、創新機遇。在事業單位改革中，財務內控管理無疑已經成為規范核算、確保資產安全運營及降低風險的重要手段，而就實際情況來看，個別的事業單位在財務內控管理過程中仍然存在制度不完善、人才缺失、風險評估意識不足等問題，亟待事業單位通過強化財務內控管理措施予以解決。

加強事業單位財務內控管理的必要性

有助于推動事業單位財務管理體制的改革 中央兩辦意見及財政體制改革均需要事業單位開展高質量的財務管理工作，而目前，個別事業單位在財務管理工作中，依然存在預算執行不到位、資產管理不規范、會計核算質量不高等問題，使事業單位財務管理工作與國家改革要求相脫節，阻礙著事業單位進一步發展。為了使事業單位財務管理目標與改革目標同步，必須對事業單位財務內控管理制度體系進行創新、完善，強化事業單位對各項經濟業務活動、預算收支活動的把控力，并通過內控手段來查找會計核算中、日常管理中存在的漏洞，通過查缺補漏來降低事業單位財務風險。

有助于提升事業單位財務的管理水平 由于事業單位經費基本由同級財政予以保障，這樣就使得多數事業單位財務人員對財務管理存在意識上的偏差，沒有樹立起正確的風險意識、內控意識。事業單位通過加強財務內控管理工作，使財務人員在日常工作中能夠轉變思想，樹立風險防范意識，將日常核算工作轉向預算分析、績效考核等管理會計工作中，避免會計核算出現差錯，提高資產安全性。其次，事業單位通過將內控管理制度與日常工作相結合，幫助事業單位管理者及時查找出業務活動中存在的不規范問題，及時對經濟業務活動進行監控，確保《行政事業單位內部控制規范》得到真正落實，提升了事業單位財務管理效率與效果。

有助于保證事業單位會計信息質量 首先，事業單位實施財務內控后，可對自身財務收支情況進行實時的監控、預測與分析，實現事業單位會計信息透明化，并以此來確保事業單位實現可持續發展。其次，事業單位通過加強財務內控管理，可對自身財務信息、資源進行整合與利用，進而確保事業單位資金使用安全，確保事業單位自身工作效率，保障事業單位各項活動均能高質量、高效率完成。

事業單位財務內控管理的現狀

內控管理制度體系不夠完善 個別事業單位管理層由于對內控工作的漠視，在建立內控管理制度時沒有對自身管理需求與業務流程進行認真的調研、論證，直接照搬其他事業單位已經制定的制度。正是由于內控管理制度自身不健全，才使事業單位業務部門工作人員無法嚴格按照制度開展工作，造成事業單位財務內控管理工作執行力度不夠，效率必將大打折扣。此外，由于事業單位財務內控管理制度不健全，致使事業單位內部無法建立一個相對完善的財務內控管理體系，間接增加事業單位可能面臨的財務風險，嚴重制約事業單位財務內部控制執行效率。

事業單位內控流程不夠規范 就目前事業單位財務內控管理工作運行情況來看，一些事業單位在以下方面存在內控管理流程不規范問題：一是少數的事業單位由于沒有結合自身實際情況制定規范的管理流程，造成預算編制與預算執行不夠準確。在事業單位實際預算管理工作中，制定的預算指標無法得到執行，超預算、重復采購等問題時有發生。二是個別的事業單位對關鍵經濟業務、關鍵風險點缺少了必要的監控手段與制度，沒有在制度或流程圖中明確崗位分工職責，特別是對重大固定資產采購、報廢等業務未建立授權審批相關制度。

內控管理未關注風險評估 在事業單位財務內控管理實際工作中，個別事業單位并沒有樹立起風險防范意識，沒有在財務內控管理制度中建立風險評估機制，無法通過財務內控管理工作來及時發現會計日常核算中、資金支付與采購中存在的潛在風險，并無法對其進行規范、降低風險。

缺少必要的財務人才 目前，我國事業單位在招聘人才時，除了采用遴選的方式外，就是通過當地人力資源管理部門面向社會公開組織考試、面試。在這樣的用人機制下，雖然財務人員擁有較高的財會專業學歷，但缺少了必要的實踐經驗，對新形勢下管理會計、業財融合、內控管理及大數據應用等知識掌握不足。其次，個別事業單位由于財務人員將主要工作精力放在了會計核算、憑證審核、填報各部門所需呈報的財務報表等，而對于本單位其他業務活動了解甚少，不清楚重大事項的決策、實施及結果，無法有效控制業務部門的財務活動。

財務內控工作沒有與信息化結合 個別的事業單位出于經費的考慮，沒有為財務內控運行投入必要的財政資金，未能為事業單位內部建立起財務共享、會計核算、內部控制信息化平臺，使事業單位財務內控工作效率無法提高。

事業單位加強財務內控管理工作的措施

樹立起正確的財務內控管理意識 事業單位應樹立起正確的財務內控管理意識，在內部成立內控委員會，專職負責財務內控管理工作。其次，財務人員也要定期到業務部門去宣傳內控工作的作用，使事業單位全體工作人員充分理解財務內控工作的重要意見，督促事業單位內部工作人員樹立起正確的財務內控意識。

建立、完善財務內控管理制度 一是事業單位應嚴格按照《預算法》《行政事業單位內部控制規范》《管理會計基本指引》等法律法規要求，結合自身實際人員編制、業務流程等實際情況，在內部建立起科學、可行的內控管理制度。同時，在管理制度中要明確各業務部門、各個崗位的具體職責與義務，確保內控工作有序、順利開展。二是事業單位應建立起科學的會計信息溝通機制，使事業單位各項財務管理制度能夠在業務部門之間被貫徹執行，同時，也方便財務人員在資料收集、實時監控等方面予以強化。首先，事業單位應在信息化建設等方面投入經費，將大數據、互聯網等信息化技術與內部控制、會計核算、管理會計工作相結合。例如，建立財務共享中心平臺，將授權審批、內部復核等內控手段通過信息化予以實現，實現資源的內部共享。其次，事業單位應建立申請、溝通相應機制與渠道，在預算資金申請、款項支出審計過程中，應同財務部門展開積極溝通，不斷強化事業單位各項財務工作的事前、事中、事后監督工作。例如，若事業單位內部發生大額資金支出時，應要求各部門利用書面報告形式前往單位內部財務部門進行備案，同時還需要獲得上級領導及單位批準。

對財務內控管理流程進行規范 事業單位在實施財務內控管理工作中，要將內控手段與預算管理、工作崗位職責、資金收支、資產管理、固定資產采購等流程相結合。一是在預算控制流程方面。事業單位應強化預算編制流程，通過零基預算編制方法提高預算指標與方案的科學性，詳細按照人員編制、財政部門經費定額認真編制預算指標，細化項目預算支出。此外，在預算執行方面，事業單位用款部門應以月份為單位，提前申請用款支出計劃，并按照授權審批流程來對支出進行嚴格的審批，同時，對“三公”經費支出進行嚴格的把控，使財政資金提高使用效率。二是在對工作人員崗位職責進行監控方面。事業單位應對各業務部門、重大經濟業務關鍵控制點、重大風險點進行再次梳理，通過制度來明確各個崗位的流程圖、負責人，切實地避免因職責劃分不清，而出現一人肩負所有重大事項權限，使事業單位內部形成有效的牽制。三是對重大事項授權審批流程方面。事業單位應將“三重一大”文件規定與內部控制流程相結合，對于一些重大資金支出、固定資產采購等事項進行黨組會集體審議，并形成會議紀要，確保事項合法且可第一時間尋找責任人。四是在對財政資金收支流程方面的監控。在收入方面，應將事業單位房租、固定資產報廢等全部收入納入預算管理，執行收支兩條線。

將風險評估與內控管理相結合 事業單位在財務內控管理工作中應強調財務風險的防范工作，通過建立風險預測與評估機制，來降低事業單位存在的潛在財務風險。一是建立風險的評價體系。事業單位財務人員、內部審計人員應定期對經濟業務中存在的風險進行評估，并通過開展報表分析等工作，利用大數據及比率計算來揭示事業單位存在的潛在財務風險。二是對財政資金支出中的風險進行把控。事業單位財務人員應對超預算支出進行嚴格的把控與審批，重點關注超預算支出資金的去向、超預算原因、原始憑證的合法性，向管理層反映財政資金支出中存在的風險。三是對會計核算的風險進行把控。事業單位應重點對會計核算是否合法、會計核算流程是否健全進行評估工作，進一步加強會計從業人員的財務風險意識和內控意識，強化會計人員正確判別各項業務的經濟風險能力，避免由人為所導致的事業單位財務損失。

對財務人員及業務工作人員進行培訓 首先，事業單位應鼓勵財務人員積極參加會計繼續教育，積極學習最新的財經理論、大數據操作等知識，提高事業單位財務人員專業適應能力；其次，督促事業單位財務人員參加財政部門組織的有關新《預算法》《事業單位內部控制制度規范》及管理會計、業財融合等內容的培訓，并通過事業單位財務人員深入基層一線去了解業務流程，使財務人員在制定相關決策時靈活運用。

實現財務內控信息化管理 隨著近些年來，大數據、人工智能等信息化崛起及廣泛應用，事業單位應重視信息化建設，加大財政資金投入，將信息化技術與內控工作相結合，使用ERP系統、財務共享平臺、預算管理一體化等信息化系統實現對經濟業務的數字監控。其次，事業單位財務人員應通過信息化系統及時收集業務部門相關數據，通過對數據的分類、整理，得出對內控評價、差異分析相關依據，確保事業單位財務內控工作更加完善、高效。

事業單位在日常管理中，財務內控工作將發揮著積極的監控作用，需要事業單位提高對財務內控工作的重視程度，并通過培養人才、強化內外部監督、完善財務管理制度體系，努力做好風險評估和績效評價，運用科技網絡手段加強事業單位財務內部控制建設等手段，更好地規范單位的經濟活動，保障財政資金安全，實現資源利用最大化，進一步提高事業單位的社會服務效率。

（作者楊晶單位系大連市衛生健康事業發展中心；

李可欣單位系大連市疾病預防控制中心）