制造企業經營預算的產品成本預算管理研究

摘 要：預算管理對企業運營起著至關重要的作用，特別在每年的末尾，眾多公司開始籌劃下一年度的綜合預算規劃。這一規劃包括了經營預算、財務預算以及針對特定決策的預算等多個維度。其中，經營預算也被稱作業務預算，直接關聯公司的日常管理和運作，對企業至關重要。對于制造企業來說，由于面臨產品種類眾多和基礎數據不足的雙重挑戰，編制一個精確的產品成本預算成為經營預算制定過程中的關鍵環節，這不僅是一項技術挑戰，也是一次管理挑戰。因此，本文將著重探討制造型企業在經營預算中對產品成本預算管理的相關措施，旨在為相關企業提供可行性參考和指導。

關鍵詞：制造企業；經營預算；產品成本；預算；管理

前言

隨著我國經濟步入高質量發展的新階段，運用預算管理工具推進企業的轉型與升級已成為眾多企業的普遍共識。為此，企業需要通過不斷精進數據分析能力、加強對市場的深刻洞察、優化內部交流機制以及增強員工的專業技能，大幅度提升預算管理的準確性和執行效率。

一、企業成本預算編制前提條件與準備工作

（一）成本預算關鍵內容

在企業經營管理的眾多環節中，預算編制占據了一個核心的位置。這一過程涉及企業運營的多個重要方面，包括銷售、生產、材料采購、各項費用以及人力資源等。在制訂產品成本預算時，它可以基于生產預算、直接材料成本、直接勞動成本以及制造間接費用的整合分析。同時，這項工作的核心在于準確計算出每個產品的總成本與單一成本。對于工業制造企業來說，制定這樣一項完善縝密的產品成本預算體系尤為重要。這涉及對生產流程中各個環節成本的深入分析和嚴格控制，從而確保預算的透明性[1]。

（二）編制經營預算組織完善

為了高效實施預算管理，企業必須建立一個以結果為導向的管理機構，并配備高效能的管理人員。特別在經營預算的制定過程中，對于那些涉及復雜專業知識的產品成本預算，財務部門應該發揮引領作用。同時，財務團隊需要與銷售、技術、生產、供應鏈等關鍵部門緊密合作，共同構建一個多部門協同作業的預算編制團隊。在這樣的合作模式下，各個事業部的主管需根據實際情況分別提交銷售額預算、生產成本預算、物料采購預算及相關費用預算等。這個環節是核算過程的初步框架，旨在集結各方的信息與需求，確保預算的全面性和細節的完整性。

（三）構建完善預算管理制度

企業需要建立一個明確的預算管理體系，包括從董事會到各個基層生產部門的專門預算編制組織的設立，由總經理負主責，財務部門負責協調和調度。為進一步提升經營預算的準確性，實施一套完善的管理規則變得尤為關鍵，包括會計核算、物資和勞動力的定額標準、費用標準、內部控制以及績效評估和獎勵機制等多項內容。這樣的體系不僅可以優化預算管理流程，還可以加強企業內部的協作與溝通，從而確保預算的有效性[2]。

（四）完全掌握、深入分析一手預算基礎

編制精確的產品成本預算是一項既復雜又詳細的任務，它依賴于大量準確的基礎數據的收集。這些數據不僅反映了公司在業務、技術、財務領域的歷史和當前狀況，還包括行業領先企業在管理和運營方面的最佳表現。這些信息的準確性直接關乎預算制定的精度以及其在實踐中的效用。特別是對產品技術數據的搜集方面，要做到嚴謹細致，覆蓋產品類型、銷售額、銷售構成等關鍵信息，同時還需詳盡記錄產品的物料清單（BOM），包括新品和老品所使用的關鍵材料、材料消耗標準和損耗情況。這一過程需與技術和生產部門緊密合作，確保所有相關信息在產品生命周期管理（PLM）軟件中得到精確反映，為制定預算提供可靠的數據支持。此外，生產能力相關數據的收集同樣重要，需要涵蓋車間布局、面積、主要設備數量及設備使用率、每班產能以及水、電、氣的消耗量。產品的合格率和返修率對于精確計算人工成本和制造成本極為關鍵，因此在預算編制中占有重要位置。材料信息的收集是另一項核心工作，包括產品所需材料的規格、用量、訂購量、最佳訂購批次大小、關鍵供應商和價格等[3]。

二、企業編制產品成本預算關鍵步驟

（一）確定產品銷售預算

在企業經營預算編制的整個過程中，構建產品銷售預算起著至關重要的作用，它實際上奠定了其他所有預算編制工作的基礎。銷售團隊依據參與年度展會（例如廣交會）的訂單計劃，結合對市場趨勢的細致分析，擬定出一份周密的年度銷售方案。這份銷售預算詳盡列出了各主要產品的分類、型號、名稱及規格，并對銷售量、定價策略和預期銷售收入進行了精心規劃[4]。同時，預算的制定還綜合考慮了產品類型和銷售地區等多個因素，以確保預算的每一項內容都得到妥善安排，無漏洞可尋。

在設定銷售預算單價時，對于已有的產品，可以根據當前的市場價來定價，同時考慮匯率變動和銷售策略的影響。至于市場新推出的產品，則可以采用成本加成法來定價，并參考市場上同類或相似產品的價格。至于那些具有高技術含量、附加值高的產品，則可以設定更高的預算價格。對于那些目標在于快速占領市場份額的產品，則可能需要采用更具吸引力的優惠定價策略。

（二）編制產品生產預算

1.結合實際生產能力

在制造行業中，工廠常展示出其獨有的生產特性，這包括橫跨多個產品線和多款型號產品的生產能力，以及垂直整合包含鈑金加工、表面處理、裝配等多個生產流程的復雜結構。這種多元化的生產特點意味著，不同產品線在生產能力上存在顯著差異，因此，高效的工廠管理依賴于對生產流程的精細規劃和協調。目標是確保生產布局能靈活適應年度預算規劃中的生產需求，同時保持流程的高效運轉。在這一過程中，特別要注重實現生產各環節的流暢銜接，這關乎如何優化生產流程及有效分配和利用資源。具體而言，原材料供應的及時性、人力資源的合理調度、生產設備的有效配置等各個方面都需經過精心策劃，以確保生產線的穩定運作并防止任何生產瓶頸的出現。

2.掌握關鍵設備配套情況

在大型制造業中，設備的配套狀況顯得尤為關鍵。這些企業對各類主要設備的依賴性極高，因此必須全面考量設備的生產能力，如每個班次的產出量、產品的合格率，同時還需評估設備對電力及氣體等能源的需求是否能支撐生產規模的擴大。此外，設備的新舊程度也是一個需要考慮的因素。如果現有的設備無法達到所需的生產目標，就需要考慮對設備陣容進行擴充，或者通過技術升級來提升設備的產能和生產效率。

（三）編制材料成本預算

在籌劃產品成本預算的過程中，制定材料費用預算也成為其中的關鍵步驟。這一階段的工作開始于根據生產預算，選擇那些將主導市場的產品。接下來，借助這些產品的BOM（物料清單）結構，可以精確地識別出需要采購的材料型號以及對應的消耗標準。有了這些材料的預算價格后，就能夠計算出預計的材料成本，為整個成本預算過程打下堅實的基礎。

（四）編制直接人工費用預算

編制直接人工預算時，需要依據生產預算和銷售預算來確定預期產品產量，進而計算出所需的費用。預算的編制包括一系列關鍵指標，如預估的產量、每種產品所需的工時總量、全體勞動需求、每小時的工資以及總的人工成本等。產量預估依托于銷售和生產預算的分析，而計算每種產品所需的工時，則根據標準成本數據來進行。

在預算流程中，確定單個產品工時是一項較為復雜的任務，通常需要技術和工藝部門的共同努力。這項工作不僅包括計算標準工時，還要考慮額外的調整時間，例如員工的休息和物料等待時間等非常規工作條件的影響。標準工時的計算多采用秒表法、視頻分析、預定工時或替換法等多種方法以保證數據的精確性[5]。

（五）編制制造費用預算

為了制定出合理的制造費用預算，首先需要基于生產預算來確定。包括生產規模、員工配置以及設備的使用情況等多項內容。在編制預算時，與生產量直接相關的變動費用，諸如輔料成本、加工費用，以及水電煤等費用情況，通常會依照預定的單價進行計算。而對于辦公、接待以及差旅這類固定開支，其費用預估通常是基于生產部門對其主要活動量的預測，涉及辦公物資的需求數、接待活動的頻繁程度及標準，以及差旅的目的地和頻率等。至于固定制造費用中的設備及廠房折舊，則需要根據現有及新購置的設備和建筑的數量來核算，同時要考慮這些資產的預期使用壽命，從而確定年度的折舊開銷。對于模具攤銷費用的計算，則需要基于模具的制作費用，并將其與預期生產批次數和模具數量相結合，以估算出攤銷費。制造每一產品的費用分配，應從總成本中剔除，以工資等直接成本為基礎進行。并且不同類型的工業企業還可以根據作業成本法、機器使用小時費用分攤法等多樣化的方法來分配費用，確保預算的科學性和精準度。

（六）匯總編制產品成本預算

在計算產品的單位制造成本及總成本時，首先需要將產品的直接材料成本、直接人工成本、可變制造費用以及固定制造費用進行統計，得出料工費用的綜合成本。接著，基于這份匯總的數據，進一步推算出產品的銷售成本。在銷售和管理費用的預算安排中，采取的方法與制造成本的編制相類似。在這個過程中，對歷史數據進行詳盡的評審至關重要，并且費用會根據其性質被劃分為必須開支和可調整開支。面對那些不可避免的支出，通過考量業務的規模進行標準化處理。

三、企業產品成本預算執行與績效考核

（一）產品成本預算過程管控

在經營和成品預算的制定及其發布后，監督預算執行成了一個至關重要的環節。為了確保產品成本預算得到有效執行，首先，要為各部門明確預算管理的責任。例如，事業部的領導需要對制造成本的預算及其實際執行情況承擔責任；采購部負責實現采購預算；人力資源部門要確保直接勞動成本和工作效率符合預期；能源、維護、倉儲和規劃等部門也需對各自預算的控制承擔責任。通過這樣的責任劃分，可有效避免責任推諉和預算脫節的問題。財務部門的任務是定期向所有人公布月度、季度和年度預算執行情況的詳細數據，使用如生產完成率、人均產出、個人成本、產品毛利率、庫存目標達成率等核心指標來展示各部門的經營成效。其次，各部門負責人需依照預算目標進行自我評估，找出與預算存在的偏差，針對未達標的部分進行原因分析，并制定必要的調整方案。

（二）產品成本預算績效考核

預算考核在全面預算管理體系中扮演著至關重要的角色，其目的在于確保預算計劃能夠被有效地執行和落實。實現這一目標的途徑之一便是在確立了預算管理職責的基礎上，科學設置預算考核標準，并對其執行情況進行嚴格監控。當考量生產預算的實現情況時，可以將工作的重點轉移到生產預算實現率和安全生產等關鍵指標的確立上。在關注材料成本預算的層面，側重于評估采購降成本比率、技術降成本效果、供貨及時性以及采購成本預算的實現率等標準，從而保障采購成本嚴格遵循預算的總體框架。在人力成本控制方面，可以通過考核平均每小時產出率、工時損失、人均產值以及人力成本預算的實現率等方式，對相關成本的控制效果，進行進一步的跟蹤和評估。在審視制造費用預算執行情況時，核心做法是通過衡量實際成本與預算之間的偏差，評估每人的費用效率、材料的廢品率以及每萬元產值所消耗的能源費用等關鍵指標，對制造成本的績效進行考核。

結語

總而言之，預算管理作為企業管理的重要工具，在高質量發展的新階段背景下尤顯重要。通過明確的目標設定、準確的數據基礎、與實際情況的緊密結合、全員的參與、組織的保障、信息化手段的利用以及嚴格的執行和監控，可以有效地實現企業經營管理目標。可見，對制造企業而言，精確地編制產品成本預算，需要切實依托強大的數據分析基礎和深入的市場洞察力，此舉對企業的長遠發展意義非凡。

參考文獻：

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[4]徐鳴.商貿企業資金管理問題及對策探討[J].商場現代化，2024（02）：165-167.

[5]梁錦炫.企業財務管理中的成本控制工作分析[J].商場現代化，2024（03）：132-134.