業績承諾對審計程序設計的挑戰

業績承諾不僅是一種承諾，也是一項重大的審計挑戰。

業績承諾是指公司管理層或高級管理人員對其公司未來財務業績或經濟狀況作出的一種明確、可預測且有法律約束力的陳述或保證，這些陳述通常包括公司在未來某個時間段內將實現的收入水平、盈利能力、增長率、市場份額等方面的目標。

業績承諾對公司的財務報表和審計程序設計構成了挑戰，因為它們需要公司管理層提供有關未來業績的合理保證，同時審計人員需要設計審計程序，以驗證這些承諾的真實性和合規性。

業績承諾的重要性

業績承諾通常被用來吸引潛在投資者和股東。公司可以通過承諾未來的財務表現，如高增長率或盈利能力，來增強其吸引力，幫助公司籌集更多的資金用于擴大業務或支持項目。公開上市公司的業績承諾對其股價表現具有直接影響。如果公司能夠實現或超越承諾的目標，投資者通常會對其表現產生信心，這導致股價上漲。相反，未能實現承諾會導致股價下跌。

公司對業績承諾的履行程度與其聲譽密切相關。履行承諾有助于維護公司的聲譽和信譽，使其在市場上更有競爭力。未能實現承諾損害公司的聲譽，影響其與股東、客戶和供應商的關系。公司通過業績承諾來管理未來的財務風險，這些承諾可以幫助公司識別和規避潛在的財務風險，同時在投資者和利益相關者面前提供透明度。業績承諾有助于公司進行財務規劃和戰略決策，它們可以作為公司戰略目標的指導，幫助管理層確定未來的業務方向和資源分配。

業績承諾對審計程序設計的主要挑戰

一、不確定性

業績承諾中包括公司未來的財務預測，如銷售額、利潤和現金流。然而，未來的商業環境常常受到市場波動、競爭狀況、宏觀經濟因素等多種因素的影響，使得準確地預測未來業績變得困難。審計員需要審查和驗證這些預測的準確性，以確保它們不受主觀偏見或不準確的數據的影響。不確定性還帶來了風險，因為業績承諾包括高風險的商業決策，如大規模投資、高額債務或市場拓展計劃。審計員需要評估這些風險是否威脅到公司的財務穩定性和未來的可持續性。他們必須特別關注公司是否已經考慮并披露了這些風險，以及采取了哪些風險管理措施。由于不確定性，審計員需要作出專業判斷，確定額外的審計程序以應對潛在的風險，包括更詳細的數據分析、核實未來合同和交易的有效性，以及了解管理層對不確定性的看法。審計員的任務是確保審計程序能夠提供足夠的證據，以支持承諾的合理性。不確定性對相關方的披露要求產生重大影響。審計師需要確保公司已經適當地披露了業績承諾中的不確定性，以便投資者和其他利益相關者能夠理解潛在的風險。

二、風險評估

一些業績承諾涉及高額的債務融資，如債券發行或貸款。審計員需要評估這些債務是否承擔得起，以確保公司不會面臨違約或財務困境的風險。他們必須核實債務的合同條款，包括利率、償還期限和擔保要求，并確定這些債務是否符合會計準則的規定。業績承諾中包括復雜的合同，如供應合同、合資協議或特許經營協議。審計員需要評估這些合同的合理性和合規性，以確保它們不會對公司的財務穩定性和報告產生不利影響。他們必須核實合同的條款和條件，包括支付結構、風險分擔和合規要求。高風險業績承諾會導致潛在的會計風險，如資產減值、收入確認和相關方交易。審計員需要評估這些風險是否已被適當識別和報告，以確保財務報表的合規性。他們必須審查相關會計政策和估計，以確保它們符合會計準則的規定。審計員還需要評估公司是否已經采取了措施來管理與業績承諾相關的風險，包括風險管理策略、保險政策或控制程序，審計員需要確保這些措施是否足夠有效，以減輕潛在的風險影響。

三、合規性

業績承諾必須符合相關法規和法律要求。審計員需要核實業績承諾是否符合國家、地區和行業的法規。他們必須了解與這些承諾相關的法律框架和規定，以確保公司的承諾合法有效。如果存在與法規不符的情況，審計員必須明確報告，并建議公司采取糾正措施。業績承諾的制定和披露必須符合適用的會計準則。審計員需要評估承諾是否符合會計原則的規定，包括收入確認、相關方交易和會計估計。他們必須檢查會計政策和實踐是否遵守國際財務報告準則（IFRS）或其他適用的會計框架。如果發現違規或不合規的情況，審計員必須提供相應的意見和建議。業績承諾的披露必須清晰、準確和充分。審計員需要確保公司對業績承諾進行了適當的披露，以使利益相關者了解相關信息。他們必須核實披露是否包括必要的信息，如風險因素、合同條款和相關方交易。審計員還需要評估披露是否存在不準確或誤導性的情況。合規性要求公司采取措施來管理與業績承諾相關的法律和會計風險。審計員需要評估公司的風險管理措施是否足夠有效，以確保合規性，包括風險管理策略、內部控制程序和合規性檢查，如果發現風險管理不足的情況，審計員必須提供相關的建議。

四、數據可靠性

審計員必須驗證業績承諾所依賴的數據的來源，包括財務報表、市場研究、銷售數據等。審計員需要確定這些數據是否來自可靠的來源，如是否由獨立的第三方機構提供或是否符合行業標準。如果數據來源不可靠，審計員必須提出相關問題并要求公司提供可信數據。數據的完整性是數據可靠性的一個重要方面。審計員需要確保數據沒有丟失或被篡改，以防止扭曲業績承諾的依據。他們會進行數據重構和比對，以確認數據在傳輸和存儲過程中沒有發生錯誤。如果存在數據完整性問題，審計員需要通知公司采取適當的數據保護措施。數據的準確性是數據可靠性的核心。審計員需要驗證數據的準確性，包括數值計算、統計信息和財務預測。他們會進行數據抽樣和比對，以確認數據與原始文檔或記錄的一致性。如果數據存在錯誤或不準確的情況，審計員必須提供糾正建議。數據一致性涉及不同數據來源之間的協調和匹配。審計員需要確保在不同數據來源之間沒有沖突或不一致的情況。他們會比對數據以確認其一致性，或要求公司提供數據匹配的解釋。

業績承諾對審計程序設計影響的應對策略

一、強化風險評估

審計師首先應仔細評估與業績承諾相關的不確定性，包括市場波動、宏觀經濟因素、競爭環境等對業績的影響。審計師需要了解公司承諾的性質，明確不確定性來源。例如，如果業績承諾依賴于市場需求，審計師需要分析市場的不確定性，如市場趨勢、競爭力等。合規性風險涉及業績承諾是否符合相關法規和會計準則。審計師應深入研究與承諾相關的法規和準則，以確保公司的承諾制定和披露符合要求。如果承諾涉及會計政策的變更，審計師需要驗證這些變更是否符合會計準則，是否合規。業績承諾通常需要大量的數據支持，包括財務數據、市場數據、預測數據等。審計師需要評估這些數據的可靠性和準確性，涉及數據驗證、源頭驗證、數據采集過程的審查等。審計師應對數據的質量和可信度提出疑問，以防止錯誤的數據影響業績承諾的評估。不同的業績承諾存在不同的風險因素，審計師應將這些因素按照其潛在風險的優先級進行排序，幫助審計師更有針對性地設計審計程序，將更多資源和注意力分配給對業績承諾風險最高的方面。

二、定制審計程序

針對業績承諾，審計師可以使用更嚴格的數據分析和驗證程序，包括對財務數據、市場數據和其他相關數據的詳盡審查。審計師應驗證數據的準確性、來源可靠性和完整性，確保數據作為承諾的基礎是可信的。為確保數據的可靠性，審計師可以采取更頻繁和深入的數據采集措施，包括對關鍵數據源的實地訪查，以確保數據的來源和采集過程符合標準。審計師還可以與數據提供方建立更緊密的聯系，以驗證數據的一致性。為評估承諾的合理性，審計師可以引入模型和模擬分析，涉及使用財務模型、市場模型或其他相關模型，以評估承諾的可行性和合理性。模型可以幫助審計師預測結果，以確定承諾是否符合實際情況。定制審計程序還涉及根據每個承諾的特點來定制風險評估。審計師應識別與每個承諾相關的關鍵風險因素，并根據其影響程度和性質來制定相應的審計程序，這確保了審計程序的針對性。有時，定制審計程序需要與領域專業人員合作。例如，如果業績承諾涉及特定行業的復雜規定，審計師需要咨詢專業人員，以確保審計程序考慮到這些特定規定。

三、強調合規性審計

業績承諾受到特定法規和法律的管制，如證券法、財務會計法等。審計師應確保業績承諾符合這些法規的要求，通過法律顧問的參與來實現，他們能夠提供法律意見和法規解釋，以確保業績承諾的合規性。業績承諾也應符合相關的會計準則，如國際財務報告準則（IFRS）或通用會計準則（GAAP）。審計師應深入了解適用的會計準則，并確保業績承諾的會計處理符合這些準則。會計專家的協助是確保會計準則合規性的關鍵。合規性審計程序應納入審計計劃中，以確保業績承諾的合規性，這些審計程序包括文件審查、法規遵守測試、會計政策的合規性審查等。審計師應制定明確的審計程序，以檢查和驗證承諾的合規性。

綜上，審計人員需要開發方法和技術，有效地審計業績承諾，識別潛在的風險，并確保財務報表的真實性和透明度，以應對業績承諾帶來的挑戰。

[作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙）]