淺談零基預算方法在國有企業基層單位的應用

預算管理的作用

首先，預算具有引領和價值導向作用，可以引導企業進行合理、有效的資源配置。預算管理就是對預算的管理和分配，實現對企業資源的合理規劃和有效利用。一套行之有效的預算管理制度，能夠整合企業各個部門的戰略規劃、目標設定、業務計劃等內容，實現企業管理計劃的統一性和整體性，將資源鎖定于最優的配置方式上。其次，幫助企業提升內部管理。在預算的編制、執行過程中，能夠為管理層提供數據支持，發掘經營模式優缺點，發現問題并及時解決，同時還有助于企業加強內部管理，整合并提高企業的管理信息水平，協調各部門間的業務活動，達到內部協作配合的合理狀態，提高企業效益和市場競爭力。最后，將預算管理與績效考核掛鉤，通過具體的業績數字，可以營造企業成本管控的責任氛圍，并強化管理層面對績效指標的責任感，推動管理層規范企業的經營行為，提高企業經營水平并提升效益。

傳統預算管理模式存在的問題及分析

由于國有企業具有特殊性，在經歷了很長時間的計劃經濟后，舊的管理意識依然在現代企業中存在，過去多采用歷史成本法進行預算編制，考慮的因素為歷史預算金額以及增減因素對金額的影響，這就導致預算管理上出現了一些問題，突出表現在：

一是企業管理層不重視預算管理，甚至消極對待預算工作。在實際操作過程中往往是為了預算而預算，很多領導和員工都認為預算只是財務人員的事，是一種數字游戲，財務部門很難獲得其他預算執行部門的支持，甚至被擺到了業務部門的對立面。

二是預算編制目標不明確，和實際生產任務脫節。預算編制很大程度上取決于現任領導的喜好或者下級單位的申請，導致預算目標與發展戰略不相適應，很難達到一個相對公平的狀態。

三是員工普遍缺乏精打細算的意識。特別是到了年底，極易出現突擊花錢、套取費用的情況，由于時間緊迫，在這個過程中就會出現一些不合理不合規的情況，甚至導致一些貪污腐敗的滋生和蔓延，造成國有資源和資金的嚴重浪費。

四是預算編制依據不全，方法單一。編制預算多沿用歷史數據，缺乏對實際工作的調研，導致后期頻繁預算調整，違背了預算管理的嚴肅性。

五是缺乏行之有效的考核和激勵機制，預算編制和執行“兩張皮”。考核人與被考核人在結果面前，往往一味強調客觀因素的影響，故意弱化主觀管理的原因造成的偏差，最終使考核獎懲制度成為一紙空文。

關于國有企業基層單位預算管理的幾點建議

一、業財融合，建立適合的預算管理機制

預算管理作為企業管理制度的一種形式參與企業管理，要保證其合理高效運行，就必須在組織和制度上予以保障。首先，作為國有企業的基層單位，公司管理層特別是一把手要認可和重視預算管理，強調預算是一把手工程，只有公司領導全力支持，才能從根本上改變原有預算管理體制存在的諸多問題。然后就是明確這項工作的牽頭部門、執行部門，并賦予牽頭部門相應的權力。通常在國有企業基層單位中預算管理委員會辦公室設立在財務科，即財務部門牽頭組織預算編制，負責制定相應的預算編制體例，并召集各業務部門把單位所有生產活動、經濟行為等各個環節都納入預算管理范疇，再由業務部門逐項梳理生產經營相關業務活動，按體例編制費用預算，形成“財務牽頭，業務主管”的預算管控模式，在這個過程中財務部門負責牽頭、匯總、審查、平衡，最終確定預算分解方案。其次，統一思想，層層宣貫落實。財務部門要做好全面預算的宣貫工作，充分調動各個業務部門的積極性，使單位從上到下的行為活動保持一致，各個部門目標協同統一，才能將預算推行下去。

二、確立適合的預算管理目標

通常來講，一個企業預算管理目標的制定宏觀上需要考慮行業發展、市場環境、國家政策等，微觀上要結合自身企業實際生產經營情況、生產力和技術水平來制定。但是作為國有企業的基層單位，它的預算管理目標制定首先要考慮完成上級下達的預算指標，在此基礎上再結合當年上級的總體戰略目標，制定基層單位的管理目標。

三、采用合適的預算編制方法

常見的預算編制方法有：定期預算、增量預算、固定預算、零基預算等，這些預算都有各自的適用范圍，只有掌握預算編制方法，充分考慮符合企業自身經濟業務特點，選擇或綜合運用預算編制方法，才能更好地做好預算編制。

四、建立健全有效預算管控機制

預算下達是預算管理的第一步，執行和控制才是關鍵。下級部門在收到上級下達的預算后，應當在預算指標內制定本部門的實施預算，再將預算分解至各責任人，以確保本年預算順利完成。現代預算管理控制更強調預算的動態性和組織目標的相關性，而組織目標從設定開始，就是一個不斷修正和適應的過程。

五、完善預算考核獎懲制度

預算一經下達，具有一定的嚴肅性，預算考核是發揮預算激勵和約束作用的必要措施。通過制定科學合理、公開透明的考核政策，將預算完成情況與部門、個人的績效考核相結合，切實樹立起各部門“管業務就要管成本”的理念，充分調動員工參與企業管理的積極性。

實行零基預算編制方法的優點及實施建議

一、零基預算編制方法的優點

以輸油管道企業基層單位為例，實施零基預算編制方法開展預算管理后，有如下優點：一是能夠很好地突出預算管理的引領和價值導向作用，在完成公司下達的成本指標的同時可以合理、有效地進行資源的分配，通過對各項支出優先級的梳理，把有限的資源用在安全生產和公司認定的重點工作上。二是提高了預算分解的透明化和明晰化。一切從零開始，逐項梳理各項業務的費用定額，核實業務量，按照費用定額乘以業務量的方式下達預算。三是打破傳統“不花白不花”“沒了就要”的思想，所有部門和站隊預備經費全部取消，不但提高了干部職工精打細算的意識，同時有效地擠出了水分，避免了浪費，有利于企業生產成本的降低。四是加強了業財融合，一定程度上將財務的事后核銷轉變為事前預測。使財務工作更好地融入中心工作中，同時也利用財務的專業優勢，進行一些效益分析，從而更好地實現提質增效。五是通過費用定額這種普遍的費用標準的制定，可以促使各部門各輸油站主動對標，從原來的“要錢要指標”逐步轉變為“找差距找問題”，進而提升管理水平，最終成為企業不斷提升的內驅力。

二、零基預算編制方法實施建議

在零基預算法下，預算的主要影響因素由金額轉為業務量，預算管理上由財務預算向業務預算轉變，各個部門作為一個獨立的預算編制單位。業務部門在編制預算時，主要由三個要素決定，即作業活動、工作量、價格。總體思路是將有限的資源投入高效的活動中。編制預算時，首先，梳理損益相關的業務活動，判斷作業活動的合理性，要求所有業務必須是真實的。其次，收集需核定預算的業務活動的業務量，作業活動的主要載體就是業務量，是計算預算金額的基礎數據之一，由業務部門負責提供和審核。最后，確定與作業活動、業務量相對應的價格，稱之為定額，定額的制定是以業務標準和要求為基礎，而這些標準和要求業務部門能夠清楚，所以需業務部門更深入地參與，這一過程有效地實現了價值鏈向業務鏈的延伸。

作業活動1：預算=預計業務量×價格；

作業活動2：預算=預計業務量×價格；

……

預算總額=作業活動1+作業活動2 +……

財務部門在這個過程中角色重點在于組織和平衡。即財務部門牽頭組織預算編制，負責制定相應的預算編制體例，并召集各業務部門把單位所有生產活動、經濟行為等各個環節都納入預算管理范疇，業務部門預算編制完成后，財務部門匯總幾處來源的預算，結合企業本年生產目標、投入產出比進行審查平衡，最終形成正式文件下達。

由于零基預算是按需原則，所以預算是動態的，不是靜止的，預算可以變可以超是絕對的原則。預算下達后，預算的監督和執行部門要追蹤本部門預算執行情況，及時收集關鍵數據全面分析，可使用環比、同比等對比分析找出經營異常，通過月度、季度預算分析找出與經營目標的差距，及時調整，確保年度經營目標的實現和重點工作的完成。

三、完善預算考核獎懲制度

考核是預算約束和激勵的必要措施，依據年度預算指標和目標值，擬訂本管理層級財務預算KPI績效考核方案，明確考核原則、考核指標、考核方法等。考核方案的制訂要在對準目標、全局統籌的前提下，充分考慮各單位實際業務運營和發展現狀，做到既不鞭打快牛又要常打慢牛，體現出預算KPI考核激勵先進和懲罰落后的指揮棒作用。將預算執行結果與KPI關聯，通過對組織財務結果的評價，做好財務績效管理，實現預算閉環管理。

四、零基預算方法的缺點

由于零基預算編制方法是一切從零開始，不考慮以前發生的費用項目和其金額，一切從實際需要出發，逐項審議預算年度內各項費用的內容及其開支標準，因此導致零基預算編制方法在編制中工作量較大，編制預算需要較長的時間。另外，零基預算編制方法對編制人員要求較高，需要具備專業能力，熟悉各項活動內容、工作量、價格等，同時還要具備一定的財務知識能夠將這些活動轉化為財務語言。財務部門也不能閉門造車，需要深入現場，調研取證，對業務部門上報的預算進行驗證，最終下達預算。

總之，隨著國有企業根據企業戰略規劃，分析研判政策走向和市場形勢，結合行業發展態勢和企業實際，對準戰略目標統籌資源配置、規范預算生產機制、合理管控經營行為的要求不斷提高，預算的科學確定和分解越來越受到重視。只有采取科學的預算分解方法，加強預算管理，才能促進國有企業不斷蓬勃發展。

（作者單位：國家管網集團北方管道有限責任公司西安輸油氣分公司）