淺析全面預算管理對醫療器械流通企業財務管理模式的影響

醫療器械流通企業在醫療器械生產企業與醫療機構之間起到連接和協調作用，承擔產品的供應、管理、配送等職能，但其生存現狀不容樂觀。在這種形勢下，流通企業要想在市場中站穩腳跟，就需要提高財務管理效果，其中強化全面預算管理水平是一項重要的工作內容。所謂全面預算管理，就是圍繞企業遠期發展戰略，將企業市場策劃方案、訂貨預算、資源配置方案、業務預算、目標預算以及財務預算等融為一體，運用現代信息技術，實現企業內部財務預算考核合理有效、均衡分配的一種管理模式（如圖1）。鑒于傳統的預算管理模式在計劃、控制、考核等方面存在諸多問題，醫療器械流通企業需根據自身發展性質，探索創新優化措施，使全面預算管理工作帶來的效益最大化。

制約醫療器械流通企業全面預算管理有效性的因素分析

一、預算編制不科學

一是預算目標缺乏長遠性。企業在開展日常工作的過程中，預算相關人員的思維模式較為狹窄，未能站在整體戰略角度思考問題，通常只考慮短期利益，導致預算規劃與企業長期發展目標契合度不足。同時在這種錯誤的模式下，企業有限的資源也難以得到正確的配置，可能會導致部分部門的資源不足，而部分部門的資源又出現過度浪費，這對企業經營活動的開展而言，顯然是較為不利的。

二是預算編制缺乏導向性。業務部門在組織編制年度預算時仍長期處于混亂狀態。簡單地采用增量預算法，也不能對上一年度預算的具體執行管理情況進行合理性的分析，直接依靠客觀歷史數據和主觀行為判斷，進而導致編制的年度預算偏離企業戰略目標。

三是編制流程有待優化。在流程上，企業預算編制主要以財務部門為主，其他部門配合，弱化了其他部門在預算編制中的職責。由于編制流程長、反饋速度慢、流程冗余等特點，財務人員在進行報銷或資金審批時，沒有流程體系參考，容易影響后期對預算執行進度的跟進與落實。

二、預算組織結構不規范

一是預算管理基礎過于薄弱。企業管理的規范化與制度化是預算管理運行的先決條件，由于醫療器械流通企業的經營模式相對單一，獲利空間有限，加之企業組織結構不合理，管理決策層對于計劃控制的意義認識不夠，認為僅僅能提升績效就已經夠用了，盡管預算管理能夠短期內取得不錯的成績，可是對企業的長遠發展卻沒有帶來幫助。

二是預算歸口管理無實效。履行歸口管理責任是做好預算編制的前提。首先，在編制預算時，各企業往往有不明確的歸口部門，有時同一預算項目存在多個歸口部門，或者無法為一個預算項目定義歸口部門。其次，歸口部門職責不到位，監督不嚴，流于形式，管理職能沒有真正落實。

三是信息系統不夠健全。在實際工作中不難發現，部分企業尤其是中小型醫療器械流通企業信息管理水平較為落后，缺乏數據整理、交換、分享的平臺，如果信息不能及時地傳遞，會導致預算執行的工作人員無法準確地了解預算的實施狀況，對于業務繁雜，管理半徑長的企業更凸顯弊端。

三、預算執行力不夠

部分企業在實際執行過程中由于執行力度不夠，全面預算管理逐漸形式化，同時預算管理存在不穩定性，調整的力度以及空間都沒有具體的規定，對全面預算管理執行的各個環節缺乏相應的監督監管機制，這樣預算管理機制就出現了隨意性特點，導致實際的預算執行與預算編制存在較大偏差。

四、預算評價體系不完善

目前部分企業僅把年度計劃完成狀況當作年度績效評價的重要內容。在制定下一個新的預算指標執行管理過程中，管理人員往往缺乏掌握預算管理控制權的意識，執行與整體預算管理是完全分離的。此外，預算績效考核管理機制和預算激勵管理措施也不是很完善。限制內部員工主動積極性和工作自主性與創造性，嚴重降低了企業年度預算績效管理工作的整體性和有效性。

醫療器械流通企業全面預算管理有效性提升路徑

一、完善預算編制環節流程

一是科學制定全面預算目標。全面預算管理工作的開展，必須建立在預算目標的基礎之上。預算管理目標必須有一定預見性和先進性，預算管理目標設置既不能太低也不能太高，要通過企業以及全體人員努力后，確保可以實現的目標。如果預算管理目標過低，容易導致員工的工作熱情和主動性降低，反之則容易滋生抵觸情緒。

二是優化預算編制方法。醫療器械流通企業的經營預算應根據項目的具體特點綜合運用兩種及以上的編制方法，以此來提升預算決策的針對性與準確性。常用的預算編制方法涵蓋固定預算、彈性預算、零基預算、滾動預算等，鑒于每種預算編制方法的具體特點和適用市場條件都不盡相同，因此預算主管應當秉承科學、合理、公平的原則，基于企業的歷史數據及最新要求靈活編制。

三是優化預算編制流程。預算編制是一項系統性工程，主要包括信息獲取、制定目標、計劃調整等，在流程方面遵循由上至下的原則進行逐層分析。在明確戰略及預算目標的前提下，收集并整理好上一經營階段的相關數據，企業全面預算管理部門及相關工作人員將預算目標進行分解，梳理總結并優化現有預算編制流程，確保企業全員共同參與到預算管理工作中，提升預算編制效能。

二、健全預算管理組織機構

一是建立預算組織機構。健全的組織機構是企業開展全面預算管理工作的基礎條件，決策層要牽頭成立預算管理委員會，明確預算的審定、分析、執行監督等職能，最好以書面形式進行確權和落定，樹立預算的權威性與重要性。與此同時，還要設立預算監管機構，對所有涉及企業的預算管理機構，進行實時性的有效監督，確保預算體系的有效性和落地性（如圖2）。

二是健全預算管理責任制。首先，要建立全員責任機制，讓全體員工明白，全面預算管理不但關乎企業的發展，更關乎個人的切身利益，從而推動全體員工共同努力。其次，要把所有的職責都進行清晰的分工，同時也會對各部門形成一種制約，從而提高整體預算的工作效果。最后，要按照企業的發展戰略，管理層要有針對性地指導工作，要把重點放在全面預算工作上，必須使各部門協調一致，才能降低內部的沖突，建立良好的環境。

三是引進現代信息管理系統。一方面通過統一平臺業務口徑，為各項決策提供真實的信息數據，管理層可以根據平臺的銷售數據及時做出合理的決策。另一方面運用現代管理信息系統，不但能完成預算編制和匯總分析的工作，還可以實現數據交互，實時傳遞接收業務數據信息，進而加大企業對全面預算的監管力度，實現數據的透明化。

三、加強預算執行動態監控

一是落實預算執行動態分析。為推動全面預算管理工作落地落實，醫療器械流通企業要綜合考慮行業特性與發展需求，對預算執行過程開展動態分析，即圍繞物流、倉儲、交易等相關成本要素，評價現行成本、費用的合理性，判斷是否需要改進交易方式、存儲周期等。如因預算與實際執行偏差而必須進行調整時，則需要嚴格把關審批流程，經審批通過后才能予以調整。要重點分析預算與實際出現偏差、引起偏差的原因，從業務層面分析這些原因，以尋求針對性的解決措施。

二是明確預算執行主體責任。企業要以預算目標為導向，對預算工作的執行情況進行細化，落實到每個責任主體當中，監督各部門責任主體按照相關標準規范開展各項工作。

三是建立信息化監控機制。為降低預算資金支付風險，醫療器械流通企業可依托信息技術掌握資金流向，及時獲取預算執行過程中產生的各種反饋信息。同時還要及時更新管理系統，依托大數據、人工智能、互聯網等現代化信息技術助力預算管理水平的持續提升。

四、進一步優化預算評價體系

一是科學地選取供應鏈的考核指標，全面梳理醫療企業的各業態收入及具體工作內容，將醫療設備的適銷性、庫存的合理性等作為考核的指標，全面落實對供應鏈的動態化監管，使考核評估更具有針對性和目的性。

二是合理運用預算績效評價方法，在實施預算評價前，要注意對預算項目進行區分，以定性與定量相結合的方式，制定多維度指標體系，并在具體的指標框架下進行權重配比。此外，還可以引入EVA評價法、平衡計分卡等評價方法，確保全面預算職能充分發揮。

三是完善預算績效評價結果的應用，一方面將評價結果與獎懲制度相結合，使其作為企業員工個人晉升與獎金薪酬發放的重要依據；另一方面倘若現階段階段性預算執行情況超出目標值時，醫療器械流通企業可深入調查分析預算評價結果，并用于下階段的預算編制調整。

總之，從發展角度上分析，構建高效、合理的財務管理體系對于醫療器械流通企業而言至關重要，全面預算管理既是企業把握市場發展動向的重要工具，也是提升內部凝聚力的有力抓手，在各行各業都有應用。面對改革、發展、社會和市場的壓力，醫療器械流通企業要更深入準確地把握全面預算管理的內涵，并以目標利潤為導向，全面剖析企業當前預算管理中存在的問題，及時采取提升全面預算管理有效性的策略，強化自身經營效果，促進企業高效運轉，降低各項成本，為企業綜合發展奠定堅實的基礎。

（作者單位：國藥集團佳木斯醫療器械有限公司）