建筑施工企業內部控制的要點分析

吳艷麗

摘要：現階段，我國已經進入經濟發展新常態，作為具有勞動密集型特點的組織機構，建筑施工企業盈利空間被大幅壓縮，面臨的風險問題不斷增多，傳統粗放式管理模式已經無法滿足企業高質量發展的實際要求。在這一背景下，建筑施工企業要加強內部控制，增強風險評估管理能力，提高資源配置效率，控制經營管理成本，從而獲得健康可持續發展。文章簡單闡述建筑施工企業開展內部控制的重要意義，結合實際操作中需要重點關注的問題提出優化的策略。

關鍵詞：建筑施工企業；內部控制；要點；優化策略

作為國民經濟發展的支柱產業，建筑業在人民生活穩定和社會發展現代化進程中發揮著重要的作用。隨著我國經濟市場化轉型的不斷推進，建筑企業面臨的市場競爭日趨激烈，需要積極從內部挖潛增效，積極完善內部控制體系，利用其在風險防范、降本增效等方面的優勢，為企業健康可持續發展提供助力，但是從實際情況來看，許多企業在內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通、審計監督等方面存在著各種問題，影響了內部控制效用的發揮。基于此，針對建筑施工企業內部控制中存在的問題和解決的策略進行研究，具有積極的現實意義。

一、建筑施工企業內部控制相關概述

（一）內部控制概念

所謂內部控制，指的是單位組織為了達到一定的經營目標而采用的態度、方式、流程和方法。企業內部控制實施過程中，實踐主體一般為管理人員和基層人員，即為了達成整體目標而開展的一系列措施。從靜態角度分析，企業內部控制主要涵蓋五個要素，分別為人員、信息聯系、控制活動、風險評估與審計監督，是企業實現經濟效益目標和穩定市場站位的重要保障；從動態層面分析，企業實施內部控制是在資金鏈運行活動中，為了防范和應對風險問題而采取的一系列自我約束措施。

結合COSO框架，研究內部控制一般從以下幾點入手：一是內控環境。主要是為其他要素提供運行的載體，包括組織結構、崗位設置、權責劃分、人力資源、企業文化等。二是風險評估。指的是在風險出現以前，對企業面臨的風險進行識別，并對其出現概率進行判斷，在風險出現以后，對其帶來的影響進行量化評估，并制定出有效的應對策略。三是控制活動。指的是為了使領導層做出的決策有效落實而采取的措施和手段，包括授權審批、績效評估、職責分離等。四是信息溝通。指的是企業對有關的數據信息進行收集、處理、傳遞，實現企業內部間、企業與外部的有效交流，為內部控制的運行提供助力。五是內部監督。指的是企業結合自身業務特點和發展狀況，對內部控制體系構建和運行的情況進行監督和檢查，對運行質量進行評價，結合發現的問題制定出有效的優化措施。

（二）建筑施工企業實施內部控制的意義

1. 促進實現降本增效。建筑施工企業通常會同時進行多個項目，建設周期較長，分布區域較為分散，假如企業內部管理出現問題，就會引起成本增加、現金流斷裂等各種問題，不利于企業的長遠發展。通過內部控制強化，企業可以結合自身特點和發展需求對成本支出的各個環節進行動態監督，以降本增效為目標對工作流程進行全面優化，對員工行為進行約束，從而保證工程項目整體質量的基礎上，有效控制企業成本費用支出，提高資源利用效率，幫助企業獲得最多的經濟效益。

2. 有效規避風險。建筑施工企業在經營管理過程中，需要面對各種類型的風險問題，包括招投標風險、融資風險、資金使用風險、財務風險等，假如無法有效規避和處理，就會影響企業的施工質量和商業信譽。通過加強內部控制，建筑施工企業不但可以對工程項目招投標、項目建設、竣工驗收、正式運營等環節進行動態監督，建立事前規劃、事中控制、事后評估的管理閉環，及時識別其中可能出現的風險問題，制定出有效措施進行規避，而且可以加強內部控制與資金管理的融合，提高資金利用效率，減少資金閑置或者浪費問題，從而幫助企業實現既定的經營目標和戰略規劃。

3. 提高財務信息準確性。建筑施工企業通過加強內部控制管理，可以提高其財務信息的準確性。首先，內部控制要求建筑施工企業建立有效的財務審核和驗證程序，確保財務信息的準確性。這包括對財務記錄和交易進行審計，驗證資金流向和賬戶余額的準確性，以及確保賬目無誤。其次，內部控制要求企業規范和標準化財務處理流程，確保每一筆交易都按照規定的程序和標準進行記錄和處理。這有助于防止誤操作和不當行為，提高財務信息的準確性。最后，內部控制也涉及財務信息的披露。企業需要確保向內部和外部相關方提供準確、完整的財務信息，以便他們能夠了解企業的財務狀況和經營績效。

4. 為管理決策提供支持。建筑施工企業實施內部控制可以為管理層提供支持和輔助，在作出決策時擁有更準確、可靠的信息和數據。內部控制提供了可靠的信息來源，使管理層在制定決策時可以更加有信心和把握。依據準確的數據和信息來評估不同的決策方案，并選擇最符合企業長期發展目標的決策路徑。具體來說，一方面，內部控制確保企業的數據和信息準確性，這包括財務數據、項目進度、資源分配等。當管理層需要了解企業的當前狀況和運營績效時，準確的數據是作出明智決策的基礎。另一方面，通過內部控制，企業的各項業務和流程都得到規范化和透明化，管理層可以清楚地了解企業的運作情況。這有助于他們更好地把握企業的優勢和劣勢，并作出相應的戰略決策。

二、建筑施工企業內部控制現狀

（一）內部控制環境有待改善

部分建筑企業內部控制環境薄弱主要體現在以下方面：首先，企業內部組織結構較為混亂，未能對不相容崗位進行分離，也未能對員工的職責權限進行合理設置。其次，企業員工對于內部控制工作缺乏正確的認識，將內控看作是財務部門的工作，參與積極性較差。再次，企業人力資源管理機制不夠完善，未能對員工進行定期培訓，影響了員工的工作主動性。最后，企業缺乏社會責任意識，未能按照有關要求建立規范化的三廢處理流程。

（二）風險評估與控制不到位

部分建筑企業未設立專門的風險管控部門，風險管理人員綜合能力有待提高，無法對企業經營管理各個環節的風險進行預警和評估，只是在風險出現以后采取措施進行處理，容易給企業帶來巨大損失。同時，許多企業建立的風險管控機制不夠全面，未能對各類風險進行總結，沒有建立風險數據庫，也未能對舞弊風險進行有效管控，不利于企業的長遠發展。

（三）控制活動缺乏規范性

許多建筑施工企業在內部控制活動方面存在著各種問題，未建立規范化的工作流程和管理制度，比如未建立問責制度；未結合業務活動實際需求對崗位設置進行調整，也沒有結合內外部環境變化對控制制度進行優化；對于預算管理工具的應用不夠全面，未將其覆蓋到經營管理的各個環節和流程當中；未對內部控制工作績效進行準確評估，無法激發員工參與內控的積極性。

（四）信息與溝通效率較低

許多建筑施工企業未建立完善的信息化系統，或者建立了系統，沒有安排專業人員進行維護，未結合員工反饋的問題進行系統優化，影響了系統運行的穩定性和有效性。一些管理人員綜合素質有待提高，無法對數據信息的真實性進行判斷，也未能安排專業人員進行信息的篩選，影響了數據的高效利用。許多企業上下級之間缺乏信息溝通渠道，上級無法及時傳達決策命令，下級無法及時反饋工作中遇到的問題，影響了內部控制工作的效率和質量。

（五）內部審計監督效果不佳

部分建筑施工企業缺乏監督意識，對于審計監督在內部控制中的重要作用缺乏正確的認識，審計監督部門缺乏獨立性和權威性，審理流程不夠規范，無法對內控活動進行約束和監督。一些企業審計監督工作由財務部門負責，財務人員身兼數職，缺少工作精力，加上許多員工對于內部審計有關知識缺乏了解，影響了審計監督工作的規范性，無法及時發現和處理內控工作中存在的問題，無法為內控體系的優化提供依據。

三、建筑施工企業內部控制優化建議

（一）優化內部控制環境

首先，優化組織結構。為了保證內部控制工作的順利進行，建筑施工企業要建立科學高效、層次分明的組織結構，堅持權責對等的原則對各個崗位的工作要求和職責權限進行科學調整，為管理機制優勢的發揮奠定基礎。企業要結合內部工作流程編制崗位說明書，使所有員工清晰了解自己的職責和權限，明確自己在內部控制中的角色和定位，并且通過工作效果的考核評估，及時識別員工在工作中存在的不足，制定出有效的措施進行改進。其次，完善人力資源管理機制。建筑施工企業要對人力資源管理體系進行優化，確定管理模塊和規范要求，提高員工工作效率，為企業經營的開展提供支撐。企業要建立完善的員工培訓機制，加強員工業務能力培養，通過師帶徒、知識競賽、定期培訓等方式，提高員工的綜合能力，并為員工提供晉升通道，設計職業生涯規劃，使員工將個人利益與企業發展聯系到一起，從而減少人才流失，為企業打造一支高水平的人才隊伍。再次，加強企業文化建設。企業文化是所有員工要共同遵守的價值理念，在企業長遠發展中發揮著重要的作用，建筑施工企業要加強內部控制與企業文化的融合，將員工發展與企業價值提升聯系到一起，從而使員工共同為企業價值提升而努力。建筑企業要建立科學完善的管理機制，對員工進行企業文化的宣傳，增強員工的責任意識和內控觀念，使員工嚴格按照企業文化要求開展工作，在內部建立良好的內部控制環境基礎。最后，樹立社會責任意識。建筑企業在項目施工過程中，會排放大量的污染物，容易給環境帶來不利影響，因而企業要嚴格按照有關政策方針，做好污染物的管理，實現節能減排的目標。企業可以對造成污染排放的各種類型因素進行全面識別和科學評估，對空氣污染物、固體廢物、廢水等建立差異化的管理要求，比如，企業可以按照管理要求對“三廢”管理情況設置差異化的權重，對管理效果進行科學評估，結合評價結果對下一階段的工作計劃進行完善，對評分較低的責任人進行追責，如果整改后依然不達標，要及時進行調崗處理。

（二）加強風險評估與管理

首先，增強員工的風險管理意識。建筑施工企業要在內部建立風險管理文化，從制度層面對風險識別和分析流程進行優化，對高風險環節進行重點監控，對所有員工進行風險管理有關知識的培訓，使員工都認識到風險管理工作的重要作用，積極主動參與到風險管理工作當中，通過績效考核機制的應用，對不合規行為進行懲罰，避免風險多次重復出現。其次，風險等級的評估。建筑施工企業要建立科學完善的風險管理機制，對不同類型風險出現概率和危害程度進行全面分析，采用定性和定量相結合的方法確定風險等級，制定出針對性的防范措施。比如，數據較為完整，并且具有函數關系和概率分布特點，可以選擇定量分析方法；數據收集難度較高或者定量分析缺乏成本效益，可以選擇定性分析方法。再次，建立風險案例庫。建筑施工企業要對發展過程中經歷風險的資料以及標桿企業的風險管理方法進行收集，以風險引發原因和解決方案為基礎建立風險案例庫，將成功處理經驗納入案例庫范圍，并結合實際工作情況進行動態更新，便于企業出現相關風險時，及時找到處理方法。最后，建立反舞弊機制。建筑施工企業出現較多的舞弊風險包括資產侵占或者挪用、會計憑證的偽造或者變造等，容易給企業帶來利益損失，因而企業要完善反舞弊機制，設立反舞弊調查小組，確定責任主體的權限和職責，建立規范化的調查流程和管理措施，明確反舞弊的關鍵內容和核心領域，積極拓展投訴舉報渠道，將反舞弊與企業文化相結合，從而經營管理各個環節進行全面管控，對員工日常工作行為進行規范約束，減少管理不當或者徇私舞弊引起的風險問題。

（三）規范內部控制活動

1. 完善企業控制流程。第一，企業要建立員工問責制度，將內部控制職責具體到個人，在出現違背控制活動原則的問題時，對當事人按照級別進行追責，從而提高所有員工對內部控制工作的重視。第二，企業要對內部員工崗位進行合理調配，按照不相容崗位分離原則對內部組織結構進行調整，從業務水平、職業道德等方面對員工的崗位勝任能力進行綜合評估，從而將綜合能力較強的員工分配到重要程度較高的崗位上。第三，企業要加強信息系統建設，利用先進技術手段對控制流程進行更新，安排專業人員對系統進行操作，及時結合內部控制活動中發現的問題對系統進行調整和優化。第四，企業要對內控流程的有效性進行評估， 及時結合內外部環境變化進行調整。

2. 加強預算管理。企業要定期組織所有員工進行預算管理知識的培訓，增強所有員工的預算管理意識，加強不同部門之間的溝通交流，保證預算編制數據的真實性和可靠性，從而編制出科學可行的預算方案。在預算執行過程中，企業要建立對比控制曲線，對投標成本、計劃成本、實際成本、責任成本等進行有效控制，對預算執行各個環節進行動態監督，結合預算執行偏差制定出有效的整改措施，從而通過預算管理工具的應用，提高資源利用效率，控制成本支出。

3. 建立收支管理制度。一方面，建筑施工企業要對財務報告和有關信息進行反復查驗，建立規范的收入會計核算機制，保證各項收入的合規性和真實性。同時，企業要對收入管理中可能出現的各類風險進行梳理，制定出有效的風險應對措施，對有關的業務流程進行優化。另一方面，企業資金支出主要包括資金申請、審批、報銷支付等不同的環節，申請人員要結合工作需求提出款項支付申請，并提供報銷憑證，有關人員要對其進行認真查驗，分管領導負責審核。

4. 完善績效考評制度。第一，在制定考核指標時，要堅持財務和非財務相結合的原則，不但要設置投入產出等經濟指標，還要考慮社會效益、可持續影響等非財務指標。第二，企業要對考評人員的專業能力和綜合素質進行培訓，定期對考評者進行資質審查，保證考評結果的公正性。第三，企業要將考核評價制度常態化和規范化，將其作為員工行為約束的有效手段，提高所有員工的工作積極性。

（四）健全信息與溝通機制

1. 加強信息系統建設。第一，企業要安排專業的技術人員對信息化系統進行維護更新，及時結合企業員工反饋和專業人員維護中發現的問題，制定出針對性的解決和優化措施，保證信息系統運行的安全穩定。第二，企業要對所有員工進行信息系統應用能力的培訓，解決企業內部員工信息技術基礎差的問題，使企業所有員工都能夠熟練使用信息系統進行數據信息的傳遞和獲取，為各項工作的順利開展提供支持。

2. 提高信息質量。第一，企業要對管理層的知識結構進行優化，加快業務和財務的融合，對各個部門反饋數據信息的真實性和完整性進行判斷，保證信息的及時性和全面性。第二，企業要安排專業人員對信息進行處理，對經營管理過程中形成的數據信息進行篩查，篩選有價值信息，規避不利信息，保證特殊信息的保密性和隱私性。

3. 疏通溝通渠道。第一，企業要建立上下牽制的信息交流模式，上級負責信息傳達的同時，也要受到下級的監督。對于特殊信息，要建立專門的匯報渠道，便于員工進行信息的反饋。第二，企業要建立平行部門溝通渠道，加強業務和財務的融合，實現信息的互聯互通。第三，企業要創新外部溝通模式，采用多種手段實現廣泛的信息共享，并對信息進行安全性保護，避免企業關鍵信息的泄露。

（五）優化內部審計監督制度

首先，日常監督和專項監督結合。企業要建立日常監督制度，設立獨立權威的審計監督部門，將審計監督工作覆蓋到內部控制活動的所有環節當中，對資源投入和分配進行無死角全方位監督。對于特殊項目和關鍵員工，如有必要可以實行專項監督。其次，加強審計部門建設。企業要對審計人員的業務能力和精神屬性進行定期評估，解決影響審計獨立性的不利因素，從責任追究、制度建設、業務實施三個方面保證審計工作的獨立性。同時，企業要加強審計與其他部門的溝通，保證審計監督工作能夠獲得企業所有員工的支持。企業也要對審計人員進行定期培訓，聘請審計領域專家到企業進行業務指導和思想教育，提高他們的業務水平和職業道德，打造一支高水平的審計監督隊伍。最后，完善監督結果報告制度。監督人員不但要對數據進行匯總和分析，還要結合結果中反饋出的問題提出專業性意見，為企業內控體系的優化提供依據。企業要對監督報告反饋渠道進行完善，為涉及法律或者道德的敏感問題，設立專門的匯報渠道，避免對監控人員的合法權益造成損害。另外，在編制監督結果報告的過程中，不但要依靠內部數據信息，還要積極參考其他部門或者同行業企業提出的意見，通過信息的比較和分析，保證監督結果的準確性和有效性。

四、結語

內部控制是企業降本增效的重要手段，是規避風險問題的有效路徑。面對復雜多變的市場競爭環境，建筑企業要積極完善內控環境，加強風險評估，規范控制活動，健全溝通機制，強化審計監督，建立科學完善的內部控制體系，為企業價值最大化目標的實現提供助力。

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（作者單位：東方園林環境建設集團有限公司）