基于平衡計分卡的食藥檢測部門預(yù)算績效評價指標探析

鄧陽

［摘 要］預(yù)算績效是對預(yù)算管理工作效率的衡量，做好預(yù)算績效評價有利于財政資金在食藥安全領(lǐng)域發(fā)揮最大效能。文章以食品藥品檢驗檢測事業(yè)單位A為例，分析當(dāng)前績效評價指標體系存在的問題，引入平衡計分卡理論，多維度確定合適的評價指標，完善預(yù)算績效評價指標體系，使A單位預(yù)算績效評價效果得以提升。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算績效評價；平衡計分卡；評價指標；事業(yè)單位；檢驗檢測

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.05.010

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）05-0033-04

0? ? ?引 言

我國事業(yè)單位的公益性決定其各項工作的開展以服務(wù)社會大眾為主要任務(wù)和目標。社會大眾對財政資金的收支使用情況享有知情權(quán)，因此必須運用合理的分析方法和指標體系開展預(yù)算績效評價，將資金使用效果清晰地展現(xiàn)在大眾面前。

1? ? ?事業(yè)單位預(yù)算績效評價指標體系現(xiàn)狀

從當(dāng)前各地機關(guān)事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算績效評價體系來看，大部分評價工作仍屬于摸石頭過河。食品藥品檢驗檢測事業(yè)單位A目前采用當(dāng)?shù)刎斦块T統(tǒng)一的三級指標評價體系，從決策、過程、產(chǎn)出、效益四個維度進行評價分析，雖對日常財務(wù)和業(yè)務(wù)活動保持了應(yīng)有關(guān)注，但主要側(cè)重于匯總概括財政撥款資金的使用情況，評價結(jié)果對單位預(yù)算績效的指導(dǎo)作用還有待提升，距離充分發(fā)揮預(yù)期的評價效果仍有較大差距。

2? ? ?事業(yè)單位預(yù)算績效評價存在的主要問題

2.1? ?考核指標單一

重完成率，輕具體實效，當(dāng)前指標多側(cè)重于預(yù)算支出進度，只能籠統(tǒng)體現(xiàn)資金使用狀況，無法反映各單位預(yù)算管理過程中的不同問題以及資金產(chǎn)出的實際效果；重事后評價、輕事前保障，指標多側(cè)重于事后完成情況的評價，涉及事前制度、組織、預(yù)算等方面工作保障的評價較少；重定性評價、輕定量分析，主觀概念評判式的定性評價較多，數(shù)字標準量化式的定量評價偏少，評價結(jié)果更多地受到評價人主觀判定影響［1］。

2.2? ?評價方法單一

食品藥品檢驗檢測工作的宗旨是保障人民群眾的飲食用藥安全，其專業(yè)性、技術(shù)性以及民生保障的公益性、特殊性，使其在業(yè)內(nèi)缺乏可比的數(shù)據(jù)和案例，預(yù)算績效評價方法和結(jié)果較難橫向比較和參考借鑒。

2.3? ?評價結(jié)果應(yīng)用性不強

財政部門已設(shè)計出通用評價指標及相應(yīng)的制度規(guī)程。但在食品藥品檢驗檢測領(lǐng)域，缺少明確的評價流程和反饋機制，得出的評價結(jié)果對單位宏觀決策及預(yù)算調(diào)整的影響力較弱。相當(dāng)于只得到一個評價結(jié)論就是工作完成，遠沒有將結(jié)果應(yīng)用反饋到下一年度的預(yù)算實施過程中形成有效的積極循環(huán)［2］。

3? ? ?平衡計分卡框架下食品藥品檢驗檢測事業(yè)單位A預(yù)算績效評價指標的選取和設(shè)定

平衡計分卡法被廣泛應(yīng)用于各類企事業(yè)單位的評價管理工作，是具有深遠影響力的重要管理工具。運用平衡計分卡方法，單位能將長期戰(zhàn)略目標與短期具體目標相聯(lián)結(jié)，從財務(wù)、顧客、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程四個維度，對預(yù)算績效作出全面有效系統(tǒng)的評價。每一維度內(nèi)可以分出多個層面設(shè)定各種具體指標，指標的重要性可以通過指標的數(shù)量及權(quán)重來體現(xiàn)［3］。

食品藥品檢驗檢測事業(yè)單位A為公益一類事業(yè)單位。主要職責(zé)是：承擔(dān)市區(qū)兩級食品、藥品、保健食品、化妝品的相關(guān)檢驗檢測工作；承擔(dān)全市藥品和化妝品不良反應(yīng)、醫(yī)療器械不良事件及藥物濫用調(diào)查表的收集、核實、評價、反饋、上報等工作。針對A事業(yè)單位的績效評價，應(yīng)用平衡計分卡時可以對原有的四個維度進行調(diào)整。

3.1? ?財務(wù)維度

財務(wù)維度是平衡計分卡四個維度中最重要、最基礎(chǔ)的，單位業(yè)績高低可以較為直觀地通過財務(wù)數(shù)據(jù)反映出來。A單位作為財政全額撥款的公益事業(yè)單位，沒有盈利需求，資金來源都是財政撥款，從其檢驗檢測的特殊公益職能出發(fā)，支出主要分基本支出和項目支出。因此應(yīng)從資金支出以及預(yù)決算差異等方面選取財務(wù)評價指標。選取具體財務(wù)指標時主要考慮上級財政部門規(guī)定事業(yè)單位需要進行評價的共性財務(wù)基本指標以及 A 單位作為檢驗檢測類事業(yè)單位區(qū)別于其他類型事業(yè)單位的個性項目指標。

通過查看事業(yè)單位在政府網(wǎng)站上的公開信息發(fā)現(xiàn)，多數(shù)事業(yè)單位的共性財務(wù)指標主要包含預(yù)算總體完成度和預(yù)算調(diào)整率，具體指標可設(shè)定為基本支出預(yù)算調(diào)整率、項目支出預(yù)算調(diào)整率、基本支出預(yù)算完成率、項目支出預(yù)算完成率。選取個性項目指標時主要考慮 A 單位的預(yù)算資金大部分用于開展檢驗檢測業(yè)務(wù)，項目支出主要為食品藥品化妝品及不良反應(yīng)監(jiān)測工作經(jīng)費支出。對于項目支出的評價分為超支項目百分比、每個項目預(yù)算完成率、預(yù)算調(diào)整率。基于以上分析，財務(wù)維度選取下列指標。

基本指標分為：

財政撥款預(yù)算完成率=財政撥款支出決算金額/財政撥款支出預(yù)算金額；

基本支出預(yù)算調(diào)整率=基本支出預(yù)算調(diào)整金額/基本支出預(yù)算金額；

基本支出預(yù)算完成率=基本支出決算金額/基本支出預(yù)算金額。

項目指標分為：

超支項目百分比=項目支出決算金額超過項目支出預(yù)算金額的項目數(shù)/總項目數(shù)；

“食品藥品化妝品及不良反應(yīng)監(jiān)測工作經(jīng)費”支出預(yù)算調(diào)整率=該項目支出預(yù)算調(diào)整金額/該項目支出預(yù)算金額；

“食品藥品化妝品及不良反應(yīng)監(jiān)測工作經(jīng)費”項目預(yù)算完成率=該項目支出決算金額/該項目支出預(yù)算金額。

3.2? ?顧客維度

A單位作為食藥檢測技術(shù)公共服務(wù)部門，其最終的目標是運用檢驗檢測技術(shù)為人民群眾食品藥品安全把關(guān)，因此“顧客”可以理解為社會大眾及具體工作業(yè)務(wù)中的服務(wù)對象。A單位的服務(wù)對象大致可以分為三類：上級部門、合作單位、社會公眾，要完成上級部門分派的任務(wù)，做好與合作單位之間的溝通協(xié)調(diào)，最重要的是工作成果讓社會公眾滿意。A單位可以通過發(fā)放調(diào)查問卷等方式來評價服務(wù)對象的滿意度。

從公共服務(wù)質(zhì)量與數(shù)量方面，設(shè)計職責(zé)履行指標：

財政部門對A單位預(yù)算執(zhí)行滿意度=財政局對口業(yè)務(wù)處室（如預(yù)算處、企業(yè)處等）對A單位預(yù)算執(zhí)行情況打分平均（百分制）；

決算編制滿意度=財政局對口業(yè)務(wù)處室（如決算處、企業(yè)處等）對A單位決算編制情況打分平均（百分制）；

審計部門審計結(jié)果滿意度=審計局相關(guān)業(yè)務(wù)處室對A單位審計情況打分平均（百分制）；

主管部門抽檢任務(wù)完成率=在規(guī)定期限內(nèi)實際完成抽檢任務(wù)批次/主管部門下達的總?cè)蝿?wù)批次；

抽檢任務(wù)完成質(zhì)量達標率=實際完成的抽檢任務(wù)中合格達標批次/主管部門下達的總?cè)蝿?wù)批次；

完成時效性=完成抽檢任務(wù)規(guī)定時間/完成抽檢任務(wù)實際所用時間。

從社會參與方面，設(shè)計社會聲譽指標：

檢監(jiān)測公益活動或賽事合辦方滿意度=合辦方相關(guān)人員對舉辦活動情況打分平均（百分制）；

被抽檢（監(jiān)測）對象滿意度=相關(guān)單位和人員對被抽檢（監(jiān)測）情況打分平均（百分制）；

社會公眾滿意度=社會公眾對食藥檢驗檢測工作情況打分平均（百分制）；

投訴舉報率=當(dāng)年投訴舉報所涉工作任務(wù)數(shù)量/下達工作任務(wù)完成數(shù)量。

信息公開度=在政策規(guī)定允許公開的范圍內(nèi)，由社會大眾、上級主管部門、內(nèi)部工作人員、外部客戶等相關(guān)人員對A單位的信息公開情況打分平均（百分制）。

3.3? ?內(nèi)部流程維度

在完備的機構(gòu)設(shè)置、規(guī)章制度和運作流程下，單位內(nèi)部能順暢地協(xié)調(diào)溝通各種事項，使單位業(yè)務(wù)活動高效運轉(zhuǎn)，還可以有效規(guī)避管理風(fēng)險，提高顧客滿意度。A單位為市屬檢驗檢測事業(yè)單位，內(nèi)部流程的規(guī)劃既要兼顧國家對事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定，又要考慮如何提高檢驗檢測工作效率、服務(wù)質(zhì)量。結(jié)合A單位特點從內(nèi)部流程層面設(shè)計分級指標如下。

預(yù)算執(zhí)行管理指標：

部門預(yù)算參與度=有效參與預(yù)算編制工作的部門數(shù)量/內(nèi)設(shè)部門總數(shù)；

預(yù)算編制時長=對從預(yù)算準備到預(yù)算編制完成的時長進行評分。先確定規(guī)定天數(shù)賦分60，提前完成一天加1分，延后完成一天減1分；

預(yù)算調(diào)整次數(shù)=對預(yù)算實際調(diào)整次數(shù)進行統(tǒng)計評分。無調(diào)整賦分100，根據(jù)調(diào)整記錄，每調(diào)整一次扣10分；

對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督反饋=通過單位內(nèi)審、上級部門、第三方對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督反饋次數(shù)/執(zhí)行的預(yù)算項目數(shù)；

資產(chǎn)管理指標：

基礎(chǔ)信息完善性：對信息的真實性、完整性、準確性打分；

管理制度健全性：有無出臺相關(guān)資產(chǎn)管理制度；出臺的管理制度是否規(guī)范完整；是否按照要求執(zhí)行管理制度等；

資產(chǎn)管理安全性：資產(chǎn)保存的完整性；資產(chǎn)處置的規(guī)范性；資產(chǎn)配置的合理性；是否賬實相符等；

固定資產(chǎn)利用率=在用狀態(tài)的固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)總額；

部門管理指標：

管理架構(gòu)和制度建設(shè)：組織機構(gòu)設(shè)置的合理程度；內(nèi)部控制制度規(guī)范的健全完善程度；信息化建設(shè)水平；藥品和醫(yī)療器械安全和輿情監(jiān)控的及時有效程度等。

公用經(jīng)費支出占比=日常公用經(jīng)費支出/全年總支出（考察 A 單位是否把過多的資金投入到與業(yè)務(wù)活動開展關(guān)聯(lián)較少的管理過程中，導(dǎo)致運行效率低下）。

3.4? ?學(xué)習(xí)與成長維度

學(xué)習(xí)與成長維度可以說是保障前三個維度能順利實施的關(guān)鍵。以檢驗檢測為重點的專業(yè)技術(shù)性事業(yè)單位，應(yīng)時刻保持技術(shù)活力，把自身建設(shè)成一個學(xué)習(xí)型單位，從本單位發(fā)展目標戰(zhàn)略出發(fā)，下大力氣不斷加強技術(shù)人員的學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力建設(shè)，提升業(yè)務(wù)水平，強化專業(yè)能力，通過多種形式和途徑促進專業(yè)技術(shù)人員的學(xué)習(xí)與成長。

A單位是檢驗檢測專業(yè)技術(shù)類事業(yè)單位，單位整體水平的提高通常是指專業(yè)水準的提升。人員素質(zhì)方面，專業(yè)技術(shù)人員可以通過檢驗檢測技術(shù)類的培訓(xùn)、考核提升專業(yè)能力；技術(shù)引進和更新則是單位不斷更新檢驗檢測儀器設(shè)備，為A單位專業(yè)水平的提升提供基礎(chǔ)設(shè)施保障。A單位學(xué)習(xí)與成長維度指標設(shè)計如下。

人員管理指標：

高級職稱資格比率=獲得高級職稱資格人數(shù)/專業(yè)技術(shù)人員總數(shù)；

檢驗檢測業(yè)務(wù)能手比率=獲得檢驗檢測業(yè)務(wù)能手稱號人數(shù)/檢驗檢測人員總數(shù)；

崗位技能達標率=崗位技能考核達標人員/參與考核人員總數(shù)；

輪崗換崗率=輪換崗位數(shù)量/崗位種類總數(shù)。

技術(shù)投入指標：

培訓(xùn)資金投入率=培訓(xùn)費支出/項目總支出；

信息化資金投入率=實驗室信息系統(tǒng)、日常辦公系統(tǒng)及各類系統(tǒng)平臺運行維護支出/財政撥款總支出；

檢驗檢測儀器設(shè)備資金投入率=大型檢驗檢測儀器設(shè)備購置支出/項目總支出。

3.5? ?指標賦權(quán)

A單位在進行預(yù)算管理績效評價時，為了能突出重點指標，需要依據(jù)各指標重要程度給不同指標賦予權(quán)重。目前以行政單位作為研究對象的預(yù)算績效評價指標體系，大多采用層次分析法進行賦權(quán)。該方法運用系統(tǒng)的思想，將定性與定量方法相結(jié)合，量化每層指標與目標結(jié)果之間或直接或間接的關(guān)系，具體操作步驟如下：

第一步：建立評價指標的層次架構(gòu)。一級指標為A單位預(yù)算績效；二級指標包括財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度；每個二級指標下設(shè)定具體的三級指標。

第二步：對同級各指標相對于上一級指標的重要程度兩兩之間打分比較，求解判斷矩陣特征向量，計算得出每層的權(quán)重值，形成各因素的相對重要程度。可以邀請專家發(fā)放問卷，專家范圍包括A 單位主要領(lǐng)導(dǎo)以及政府會計方面的專家、A單位分管預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)、A單位財務(wù)人員等。

第三步：層次單排序及一致性檢驗。計算出權(quán)重后需進行一致性檢驗，以保證權(quán)重的準確性。未通過一致性檢驗則表明得出的權(quán)重值存在問題，需要進一步調(diào)整。

第四步：層次總排序及一致性檢驗。把低層單排序結(jié)果與高層單排序結(jié)果相結(jié)合，求出最末層指標相對于其所屬的最高層指標的重要性排序，進行加權(quán)計算，通過遞階歸并得到相對于總目標的權(quán)重。總排序也需進行一致性檢驗以進一步提高權(quán)重的效度和信度［4］。

4? ? ?結(jié)束語

《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》明確提出“深化預(yù)算績效管理制度改革，全面推進各項財政支出的預(yù)算管理和績效評價”的要求。作為財政預(yù)算主體的重要組成部分，事業(yè)單位預(yù)算績效的提升對推動社會的發(fā)展具有重要意義。將平衡計分卡運用于事業(yè)單位A的預(yù)算績效評價中，能為優(yōu)化預(yù)算績效評價工作提供參考依據(jù)和有力支持。平衡計分卡具有很強的靈活性，該方法不僅適用于A單位，在結(jié)合實際對維度層面進行適當(dāng)調(diào)整后，也可應(yīng)用于其他單位。在后續(xù)研究中，還要進一步探索具有普適性的事業(yè)單位預(yù)算績效評價方法。

主要參考文獻

［1］許蘭飛.政府預(yù)算績效管理體系中平衡計分卡的應(yīng)用分

析［J］.財會學(xué)習(xí)，2021（8）：62-63.

［2］沈顯榮.財政預(yù)算績效管理中存在的問題和對策［J］.財會學(xué)習(xí)，2020（1）：81-82.

［3］馬蔡琛，桂梓椋.平衡計分卡在政府預(yù)算績效管理與指標設(shè)計中的應(yīng)用［J］.華南師范大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），

2019（6）：102-112.

［4］劉柳，孫海濤.層次分析法在平衡計分卡評價指標中的應(yīng)

用［J］.時代金融，2016（15）：268-269，273.