財務共享模式下電商企業期間費用內部審計問題及對策

初 真

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一、財務共享模式下電商企業期間費用內部審計概述

1.財務共享模式下電商企業期間費用內部審計特點

當前，財務共享模式下電商企業期間費用內部審計特點主要體現在如下幾個方面。

（1）內部審計方式多樣化。傳統模式下電商企業內部審計主要以數據分析為主，屬于事后審計，傳統內部審計在時間和空間上存在滯后性，內部審計及時性職能得不到有效發揮。財務共享模式下內部審計借助信息化系統為根本依托，實現了內部審計實時監控和動態分析，真正做到了全過程、全方位審計，內部審計方式逐漸向多樣化過渡。

（2）內部審計成本下降。電商企業經營業務復雜，期間費用項目較多，內部審計工作難度較大。一旦內部審計出現問題，不僅會造成資源浪費，甚至還會影響電商企業市場份額的占有率和核心競爭力。財務共享模式下電商企業在期間費用內部審計過程中通過計算機和影像傳輸手段，實現數據賦能和數據變現，內部審計系統能夠自動完成多項審計任務，這在一定程度上降低了內部審計成本，為電商企業創造了新的利潤增長點。

2.財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的主要內容

（1）預算決算。預算決算是電商企業控制期間費用有效手段，現階段財務共享模式下預算和決算內部審計的流程包括：數據信息處理，預算、決算方案及執行流程審計，預算決算實施效果分析，預算決算問題反饋等眾多環節和內容。

（2）財務報告的真實性。財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的內容還包括財務信息的真實性，在對財務信息真實性進行審計的過程中，會采用賬項審計、責任審計風險導向審計等多種內部審計方法，對財務信息真實性，準確性、可靠性進行審計。

（3）期間費用審計包括：管理費用、財務費用和營業費用。營業費用內部審計的內容包括：是否在規定的范圍內支出各項費用，是否存在異常的情況將不屬于營業范圍的費用納入期間費用總額，是否存在“坐支”情況，對營業費用進行趨勢分析和比率分析，檢查看其支出水平及其變化趨勢是否合理，有無異常情況，如有應查明原因。與此同時，還需要對營業期間的相關憑證、賬目進審核，確定營業費用的期末結轉是否正確、合規，有無多轉、少轉等影響利潤正確計算的情況。管理費用審計主要是核對明細賬與總賬獲取或編制管理費用明細表，觀察管理費用在月份內，年度內有無異常變化，檢查其明細賬設置是否屬于規定的核算內容和開支范圍。審查管理費用開支有無超出規定標準的項目，如業務招待費、福利費、工會經費、職工教育費等。財務費用審計主要會結合電商企業的核算資料和有關憑證，結合短期借款、預提費用來查明其合理合法性的，確定是否存在不合理情況。

二、財務共享模式下電商電商企業期間費用內部審計存在的問題

1.內部審計系統不成熟，導致期間費用內部審計效率低

當前一些電商企業的期間費用查詢系統與費用報銷查詢系統需要進行界面轉換，部分電商企業期間費用內部審計過程中還不能做到通過一個界面對所需要掌握的信息進行查詢，加上內部審計并沒有形成統框架體系，期間費用內部審計功能受限，沒有得到全面的開發和應用。不僅如此，財務共享模式下，電商企業期間費用內部審計數據信息傳輸和存儲也存在著一些不足。如電商企業當前內部審計期間費用信息不僅存在著傳輸不及時、內部審計信息錯誤，內部審計信息丟失的情況，內部審計不能實現全過程的追蹤和監管，這不僅影響了電商企業期間費用內部審計效率，也為財務共享模式內部審計體系完善埋下了隱患。如在營業費用內部審計過程中，系統不僅僅需要對營業內容、營銷方案、營銷預算進行掌控，還需要對營銷總額，營銷人員支出、營銷超支情況進行對比，但是由于一些電商企業內部審計系統不成熟，不能形成扁平化的審計模式，因此，期間費用內部審計中很多數據都是財務部門和業務部門提供的，這種情況下一旦數據失真很容易影響審計成效。

2.財務共享模式下內部審計范圍和流程需要優化

從內部審計范圍來看，當前財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的范圍主要包括：風險管理、審計、財務審計、內部控制、財務費用審計、管理費用審計、營業費用審計等內容。通過這些內容的審計，找到隱藏在管控之下的缺陷，從而優化和完善電商企業內部控制體系，提升風險抵御能力。但一些電商企業期間費用內部審計范圍重點不夠突出，對內部審計的范圍定義還是停留在傳統內部審計的范圍之內，財務共享模式下內部審計優勢沒有得到充分發揮。

從內部審計流程來看，電商企業期間費用內部審計采用的流程包括：數據采集、檢查、監盤、觀察、查詢、函證計算、分析等內容，但當前部分電商企業期間費用內部審計過程中這些流程并沒有落到實處，很多流程存在形式主義，這對于電商企業期間費用內部審計十分不利。如財務共享模式下電商企業期間費用內部審計需要執行必要的實質性測試，實質性測試的內容包括針對費用匯總表，分析銷售費用、財務費用、管理費用變動情況進行分析，剖析原因以及針對年度和年初費用的各項費用內容進行核查，判斷是否存在跨期入賬的情況。

3.內部審計人員隊伍素質有待提升

良好的內部審計人員隊伍不僅具有較高的專業技能，還需要具備敏銳的風險識別能力和較高的學歷，只有這樣才能在財務共享模式下，發現電商企業期間費用內部審計存在的問題，但從現階段電商企業內部審計人員隊伍建設來看，還存在著一定的問題：首先，內部審計人員的職稱不高。電商企業當前內部審計人員多具備初級職稱和中級職稱，職稱過低，導致分析和總結的問題也存在一定局限性，這是財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的一個“短板”。其次，內部審計人員的風險識別能力不足，不能及時對內部審計中存在的風險進行識別和規避。現階段由于內部審計人員經驗不足，綜合能力較弱，在期間費用內部審計中沒有第一時間發現期間費用管理中存在問題，給電商企業造成了不必要的損失。最后，當前內部審計人員風險識別能力不足，對于電商企業期間費用內部審計而言具有較大的威脅。

三、優化電商企業期間費用內部審計的對策

1.深度挖掘審計系統功能，提升內部審計效率

（1）明確財務共享模式下電商企業期間費用內部審計系統框架要求，包括：平臺化、模塊化、個性化、智能化。平臺化以財務共享模式平臺為基礎，電商企業期間費用內部審計過程中平臺應該注重信息對接效率高，面向對象應用集成，減少內部審計系統功能煩冗現象發生；模塊化應該采用模塊化設計，易于內部審計功能的審計拓展，節省系統成本；個性化應借助導航的模式，將內部審計功能界面的全部信息在功能界面顯示，內部審計工作開展過程中可以對重點環節進行個性化設定；智能化在設計過程中既要注重內部審計查詢功能的優化，同時還需要實現查賬數字化、顯示圖形化、內部審計分析模型化，內部審計底稿、數據、報告輸出自動化。

（2）深度挖掘內部審計系統功能。通過財務共享模式系統和其他信息技術的運用，財務共享服務中心可以使用同一的標準流程將電商企業財務費用、管理費用、營銷費用的財務數據統一起來，迅速及時地處理，增強了會計信息的及時性、準確性等。

2.拓展審計范圍，優化內部審計流程

（1）拓展審計范圍。電商企業期間費用內部審計應在對銷售費用、管理費用、財務費用審計的基礎上，還應該根據需要對電商企業的銷售額度、報銷內容、內部控制、期間費用等各項預算內容進行審核，通過逐步拓展電商企業期間費用內部審計范圍，確保期間費用的審計能夠實現全面的覆蓋。

（2）明確電商企業期間費用內部審計目標。如電商企業可以根據需要從費用管理制度、費用管理流程、費用管控方案的可操作性、規范性和內部控制層面對期間費用各個方面進行評價，尤其是要注重期間費用發生的合理性、合規性、真實性等問題的內部審計。通過期間費用內部審計目標的進一步明確，為財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的開展指引方向。

（3）將電商企業期間費用內部審計程序落到實處。當前財務共享模式下電商企業期間費用內部審計的程序主要囊括了內部控制程序、實質性分析程序和其他實質性程序三種：①內部控制程序。內部控制控制程序主要是關注電商企業期間費用三個層面。一層是結合電商企業當前所制定的期間費用管理制度，重點審核期間費用制度管理責任是否細化到了各個部門及各級人員，期間費用報銷制度審批流程是否科學、合理及完整。二層是針對期間費用的各項預算方案及實施情況進行內部審計，重點關注預算執行過程中是否存在徇私舞弊以及偏差情況，財務部門匯總期間費用匯總表與預算對比是否存在較大的出入，屬于預算支出外的各項費用在審批過程中是否存在不合規行為。三層是重點關注期間費用審批過程中是否存在“代領、代簽、代辦、冒簽”等行為。②實質性分析程序。實質性分析程序是電商企業期間費用內部審計中的核心內容。財務共享模式下電商企業期間費用內部審計以財務平臺為媒介，在內部審計過程中針對電商企業的銷售模式、期間費用構成、銷售費用率、管理費用率、財務費用率、費用分攤情況進行重點關注，從而有效規避財務風險。③其他實質性程序。財務共享模式下電商企業期間費用的內部審計與傳統的內部審計還存在一定的差異，這主要是因為財務共享模式下數據處理能力增強，因此，在實際期間費用內部審計過程中對數據的利用效率逐步提升。所以，電商企業在期間費用內部審計過程中還需要結合薪酬、固定資產折舊、廣告費、宣傳費、業務招待費等指標，實施其他實質性內部審計程序，進而在電商企業內部構建高質量管控“生態圈”。

3.構建高素質的內部審計人才隊伍

（1）電商企業要根據當前內部審計人員需求進行定期培訓，尤其是要注重數智化時代的財務共享服務中心特點和內部審計專業技能的學習，通過培訓和再教育，最大限度地保證財務共享服務內部審計人員熟悉和掌握數智時代期間費用內部審計內容、模式和流程，更好的應用期間費用內部審計信息化模型，為電商企業財務共享模式下期間費用內部審計工作發展保駕護航。

（2）結合當前內部審計人員考核指標，將內部審計專業技能、內部審計信息工具應用、內部審計風險數據分析等內容細化成定量和定性雙重指標，納入內部審計人員的考核范疇，結合相應的激勵方法，通過績效考核的手段，激發內部審計人員轉型積極性。

（3）優化人才招聘模式。例如，在人才引進的過程中電商企業電商企業可以采取“訂單式”人才培養計劃。將電商企業內部審計的需求和“訂單式”人才學習內容進行融合，在互聯互惠的基礎上，按著電商企業期間費用內部審計和財務共享管理流程實踐教學內容，為電商企業內部審計的發展打好人才基礎。

四、結語

隨著大數據、區塊鏈、人工智能技術的發展，財務共享模式已經成為眾多電商企業內部審計的重要工具，在大環境的影響下電商企業在期間費用內部審計過程中可以積極的挖掘財務共享優勢，借助財務共享工具，實現數據賦能，為電商企業期間費用成本控制添磚加瓦。