國有企業財務內控中審計職能定位與升級路徑研究

曹曉梅 常熟市城市經營投資有限公司

引言

國有企業作為一個國家經濟重要的組成部分，肩負著實現經濟效益與社會效益的雙重目標[1]。這種特殊的定位使得國有企業在內部管理、業務運營和風險控制等方面都面臨巨大的壓力。特別是財務管理領域，直接關系到國有企業的資金安全、利潤實現與持續發展，因此，建立健全的財務內控機制，確保資金的安全與合理使用，成為當務之急。

審計作為財務內控機制的核心組成部分，其職能的正確定位與持續優化直接決定了財務內控的效果[2]。近年來，隨著科技的進步與信息化的深入，審計領域也經歷了深刻的變革。從傳統的手工審計到現代的電腦輔助審計，審計技術和方法都得到了極大的提升。然而，審計職能在實際操作中也面臨諸多問題，如職能定位的模糊、技術應用的滯后、人員素質的不均、跨部門合作的困難等。這些問題不僅影響了審計的效果，還會給國有企業帶來潛在的風險[3]。鑒于此，本文就國有企業財務內控中審計職能定位與升級路徑展開研究，以期為國有企業的長遠發展提供參考。

一、財務內控基本概念

（一）內控的定義

內部控制，是企業針對其經濟活動設置的一系列系統化的管理措施和程序，旨在確保經濟活動的有序性、高效性和合規性。

從風險管理的角度看，每一項商業活動都帶有一定的風險。內部控制的存在旨在識別這些潛在風險，并通過預先設計的控制措施來降低或消除這些風險[4]。例如，為了防止財務舞弊，企業會設定多重審批流程；為了避免人為錯誤，會引入自動化的軟件系統來執行某些關鍵任務。另外，內部控制關注企業的經濟活動的有效性與效率不僅揭示了資源的適當配置，還表明了資源的有效利用。內控系統通過對業務流程的優化、減少重復工作和消除不必要的步驟，幫助企業提高生產效率和經營效果。隨著經濟全球化和監管環境的不斷變化，企業需要遵循的法律、法規和行業標準也日益增加。良好的內部控制系統會確保企業在所有活動中都遵循適用的法律和法規，從而避免法律糾紛和罰款。

（二）國有企業內控的特點

國有企業在其特有的經濟結構和管理模式上與民營企業存在顯著差異，因此其內部控制體系也展現出與民營企業不同的特點。

第一，適應性強。面對國家政策及經濟環境的快速變化，國有企業的內部控制體系需要具備出色的適應性[5]。為了確保與不斷調整的國家政策保持同步，國有企業需要有一套靈活而高效的內部流程。為了滿足國家的長期發展戰略，國有企業必須能夠預測并適應政策的長期趨勢和變化，從而做出戰略上的調整和規劃。

第二，權責分明。國有企業中經常會出現所有權與經營權的分離現象。在這種背景下，國有企業的內部控制策略須對各級管理層的權責進行精確劃分。這有助于避免決策的混淆和責任的推諉，確保國有企業決策的效率和準確性。這種明確的權責劃分體現在各個層面，從總體戰略決策到日常運營管理，每一層都有其明確的職責和權限。

第三，綜合性控制。與民營企業相比，國有企業不僅聚焦于經濟效益的追求，還注重其在社會中所扮演的角色，強調社會效益的實現，這使得國有企業的內部控制策略更為全面和綜合。除了對經濟活動進行嚴格監控，國有企業還將注意力擴展到了環境保護、員工福利、對外公共服務等多個領域。這種綜合性控制確保了國有企業在各方面都能達到預定的標準和目標，真正實現國有企業的多元價值。

二、審計職能存在的問題

（一）定位模糊

隨著經濟體系的逐漸復雜化和國有企業在全球競爭中的內控日益重要，財務內控與審計職能成為決定企業經濟健康和長遠發展的關鍵。審計工作范圍與內容并沒有得到明確的界定，容易導致工作重復、遺漏或越界。定位模糊主要是受多個利益相關者期望與要求的影響。管理層、股東、政府等各方對于審計的期望和需求迥異，導致審計部門在確定自己的工作邊界時感到困惑。同時，審計的標準也沒得到統一。這不僅會影響審計的公正性與可靠性，也會給審計的整體效果與質量帶來挑戰。由于審計行業長期存在的多種審計方法和流派，以及對審計方法和技術的不同理解，使得實際審計活動中經常出現對同一問題的不同解讀和處理。隨著國際審計標準和實踐的持續演變，一些先進的審計標準和方法沒有得到廣泛和及時的應用，導致審計實踐中仍舊存在對過時標準的依賴，加大了審計結果的不一致性。

（二）技術滯后

隨著大數據、云計算和人工智能等現代技術的崛起，審計領域面臨了巨大的變革。這些技術使得審計員能夠對大量數據進行快速、深入的分析，從而更有效地識別風險和異常。在實際應用中，一些國有企業的審計過程仍然顯得技術滯后。一方面體現在部分國有企業仍依賴傳統的審計方法。與現代技術驅動的審計相比，傳統方法更為人力密集、低效，而且難以處理與分析大規模數據。導致國有企業的決策過程相對保守，對于新技術的采納與應用存在疑慮。另一方面是資源限制。一些國有企業面臨資金約束，導致難以投資于昂貴的審計技術與培訓。此外，國有企業的文化與組織結構不便于技術創新與應用。例如，一些企業缺乏對新技術進行試驗和實施的機制，或者其員工缺乏使用和管理新技術的知識和技能。

（三）人員素質問題

在現代的審計環境中，審計員不僅要具備傳統的會計與審計知識，還需要具備技術、數據分析與風險管理的能力。這種跨領域的知識需求使得審計員的專業培訓與持續教育變得尤為關鍵。一方面，在一些國有企業中，由于培訓資金、資源或政策的限制，審計員沒有得到充分的、與時俱進的培訓。導致他們在面對新的審計挑戰，如復雜的金融工具、先進的技術系統或跨境交易時，缺乏必要的知識與技能。由于技術的快速迭代，未能及時更新知識和技能的審計員很快會發現自己與行業的前沿脫節。另一方面，隨著企業逐漸擴展到國際市場，審計員須具備國際化的視野和跨文化交流的能力。每個國家和地區都有其獨特的商業文化、法規和會計標準。為了確保審計工作的高效性和準確性，審計員需要能夠與不同文化背景的團隊、供應商和客戶進行有效溝通。

（四）協同障礙

在許多大型國有企業中，各部門或子公司經常獨立運作，形成所謂的“信息孤島”。每個部門或子公司所采用的信息系統和數據格式之間的差異性，直接增加了審計員的工作難度。在現代審計環境中，大數據與信息技術的應用對于提高審計效率和精確度至關重要。然而，當每個部門都有自己的數據存儲格式和系統，審計員在嘗試整合和分析這些數據時，就需要進行大量的數據轉化和清洗工作。這不僅增加了審計的時間成本，還增大了在數據轉化過程中出現錯誤的風險。例如，同一個數據，在不同的部門系統中存在著不同的標識或格式，這種差異會導致審計員在分析數據時產生誤解。另外，缺乏跨部門合作的文化也給審計員帶來了諸多困難。在一個高度獨立、各自獨立的組織文化中，部門之間的信息流動受到嚴重阻礙。審計員在獲取某一部門的信息時，需要走復雜程序，甚至遭遇某些部門的抵觸或回避。這種文化背景下，部門之間缺乏互信，每個部門都擔心自己的數據被錯誤解讀或用于不利于自己的目的。因此，審計員在這樣的環境中，不僅要面對數據的技術障礙，更要應對各種人為的政治和文化挑戰，這無疑增加了審計工作的復雜性。

三、審計職能升級路徑及其針對性解決方案

（一）審計定位明確化

在現代國有企業運營管理中，審計的作用已經超越了傳統的驗證與監督范疇，朝著為國有企業戰略決策提供支持的方向發展。傳統上，審計的主要目標是確保財務報告的真實性和完整性，以及內部控制的有效性。隨著國有企業復雜性的增加和全球經濟環境的變革，審計的角色也逐漸演變。現代的審計更加強調對企業整體戰略的支持，使審計需要提供更加深入的、與企業戰略相關的分析和建議。例如，審計會對國有企業的市場定位、競爭策略或者技術創新提供反饋，以幫助國有企業更好地實現其長期目標。

隨著審計的戰略導向日益增強，審計的角色與職責也需要進行相應的調整。企業對審計的期望不再是事后的驗證與監督，更多希望審計可以為企業提供有關市場趨勢、行業動態、風險預警等方面的前瞻性信息。為此，審計部門需要明確自己的核心職責，確保專注于為企業提供最有價值的服務。這包括風險管理、戰略咨詢、市場分析等方面。促使審計部門可以更加全面、深入地了解企業的運營情況，為國有企業提供更為準確、有價值的建議和反饋。

（二）技術與工具升級

隨著科技的飛速發展，審計領域也開始廣泛地采納各類先進技術與工具，以提高審計效率、準確性和深度。在大數據時代，國有企業產生的數據量呈幾何倍數的增長，這給審計帶來了機會。傳統的審計方法很難處理如此龐大的數據量，但通過使用大數據分析工具，審計員可以更有效地識別潛在的風險和問題。例如，通過對大量交易數據的分析，審計員可以迅速地識別出異常交易模式，從而及時發現潛在的風險行為。同時，大數據工具可以幫助審計員更深入地理解業務流程和風險，從而提供更有針對性的審計建議。

在審計領域，AI 技術能夠實現多種任務的自動化。例如，通過AI，審計員可以自動完成數據采集和初步分析，大大提高工作效率。通過對歷史數據的深入分析，機器學習算法可以自動識別風險模式，從而為審計員提供在潛在風險發生之前進行預測和預防的能力，增強審計的精確性。

（三）人員能力提升

人員是審計活動中最關鍵的要素。隨著審計環境的變化和技術的迅速進步，審計員需要不斷更新其專業知識。建立一個系統的、持續的培訓體系是關鍵。包括對新法規的培訓與最新審計技術學習。例如，隨著數字化技術在審計中的廣泛應用，審計員需要掌握如何使用各種審計軟件、如何進行數據分析等技能。通過定期的、系統的培訓，審計員能夠確保自己始終處于行業的前沿，為客戶提供高質量的審計服務。除了理論知識，審計員在實際工作中還需要大量的實踐經驗。因此，培訓中應加強實戰模擬環節。通過模擬真實的審計場景，審計員可以在不涉及實際風險的情況下鍛煉自己的實際操作能力。同時，通過深入研究真實審計案例的分析，基于實際案例的學習方式可以幫助審計員更準確地把握審計過程中遇到的問題，提前預見并制定相應的應對策略。從長遠角度看，這種持續的學習與反思能夠極大地提高審計員的專業判斷能力，確保審計活動的效率與質量都得到持續提升。

（四）強化部門間協同

在現代國有企業中，審計不僅僅是財務部門的任務。由于業務的復雜性，審計的范圍涉及多個部門，這要求各部門之間需要有良好的協同機制，確保審計工作的順利進行。溝通是確保協同的基礎。國有企業需要建立一個跨部門的溝通機制。溝通機制需明確各部門在審計中的角色與職責，確保每個部門都明確自己的任務。溝通機制還應設定定期的溝通時點，如每月或每季度的審計溝通會議，以及臨時的溝通機制，如審計中遇到問題時的緊急溝通渠道。

在溝通機制建立后，國有企業需要制定統一的審計標準與流程。國有企業應組織專門的團隊對現有的審計標準和流程進行梳理，找出其中的不一致和矛盾，并對其進行統一和整合。為確保各部門能夠遵循統一的標準和流程，國有企業還需要對相關部門進行培訓，確保每個部門都明白統一的標準和流程的內容和要求。通過建立跨部門溝通機制和制定統一的審計標準和流程，國有企業可以確保部門間的良好協同，從而提高審計的效率和質量。

結語

隨著經濟體系的復雜化，國有企業對內控日益重視，財務內控與審計職能日益凸顯其關鍵地位。本文深入分析了國有企業在財務內控中審計職能的現存問題，并提出了具體針對性的升級路徑。從審計的定位明確化、技術與工具的創新升級，到人員能力的培訓提升及部門間的強化協同，為國有企業在未來的發展中打造堅固的財務內控體系提供了策略和方法。期望為國有企業建立高效、透明、明確責任的審計體系提供有益啟示。