全面預(yù)算一體化背景下政府會計(jì)課程教學(xué)研究

呂楊楊

(黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院,黑龍江 哈爾濱 150500)

一、全面預(yù)算一體化概述

1.全面預(yù)算一體化進(jìn)程

2019年,財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈財(cái)政一體化系統(tǒng)實(shí)施方案〉的通知》(財(cái)辦〔2019〕35號)文件,標(biāo)志著全面預(yù)算一體化的開始;2020年,財(cái)政部門發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈預(yù)算管理一體化規(guī)范(試行)〉的通知》(財(cái)辦〔2020〕13號)文件,預(yù)算一體化進(jìn)程全面推進(jìn);2020年,黑龍江省與博思軟件合作共同開發(fā)預(yù)算一體化系統(tǒng);2021年,預(yù)算一體化擴(kuò)至大慶市和杜蒙縣,2022年,推行實(shí)施,覆蓋全省13個市(地)、125個縣(區(qū))20 073家預(yù)算單位和292家代理銀行機(jī)構(gòu)。[1]黑龍江省預(yù)算一體化建設(shè)目標(biāo)任務(wù)完成度高、覆蓋面廣,預(yù)算一體化系統(tǒng)在財(cái)政部門以及行政事業(yè)單位實(shí)踐工作中穩(wěn)定運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)了政府預(yù)算一體化目標(biāo)。

2.全面預(yù)算一體化的作用

(1)“制度+技術(shù)”的管理機(jī)制有效提升了政府預(yù)算質(zhì)量。在預(yù)算一體化系統(tǒng)下梳理項(xiàng)目支出,建立標(biāo)準(zhǔn)體系,未通過測試的項(xiàng)目不能納入項(xiàng)目庫管理。在預(yù)算源頭進(jìn)行管理,發(fā)揮制度與技術(shù)的雙重作用,從而使預(yù)算內(nèi)容更加符合科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。同時,對預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行全生命周期管理,建立預(yù)算項(xiàng)目前期謀劃、項(xiàng)目儲備、預(yù)算編制、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目結(jié)束和終止等各階段全生命周期的管理機(jī)制,主要內(nèi)容包括完善以項(xiàng)目庫為源頭的預(yù)算管理機(jī)制、完善項(xiàng)目預(yù)算分年度安排機(jī)制、實(shí)時記錄和動態(tài)反映項(xiàng)目全生命周期的預(yù)算管理信息。將預(yù)算管理與績效管理打通,通過對績效管理流程化、系統(tǒng)化,保證預(yù)算編制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)化、過程監(jiān)控、結(jié)果評價與反饋,這樣使得預(yù)算管理和績效管理工作實(shí)現(xiàn)銜接,從而實(shí)現(xiàn)了提升政府預(yù)算質(zhì)量的目標(biāo)。

(2)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源的縱向與橫向管理。全面預(yù)算一體化進(jìn)程統(tǒng)一了全國各級財(cái)政預(yù)算管理規(guī)則和管理要素,建立健全上下級預(yù)算的銜接機(jī)制,實(shí)現(xiàn)逐級匯總編制真實(shí)完整的全國預(yù)算,動態(tài)實(shí)時反映全國預(yù)算資源的分配、撥付、使用情況,并對非財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目跟蹤問效,及時掌握各級預(yù)算,落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署情況,增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。同時,各部門及所屬單位依法依規(guī)將取得的各類收入納入部門和單位預(yù)算,執(zhí)行統(tǒng)一的預(yù)算管理制度。各部門統(tǒng)籌使用好本部門非財(cái)政撥款收入等各類收入和存量資金資產(chǎn),突出保障重點(diǎn)支出需要,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的橫向管理。

(3)發(fā)掘財(cái)政數(shù)據(jù)價值。依托預(yù)算一體化平臺,財(cái)政部門及各行政事業(yè)單位在實(shí)踐工作中積極探究“大智移云物區(qū)”技術(shù)在財(cái)政大數(shù)據(jù)方面的應(yīng)用,著手構(gòu)建集數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理于一體的財(cái)政大數(shù)據(jù)中心。預(yù)算一體化系統(tǒng)是財(cái)政數(shù)據(jù)的主要來源,依托財(cái)政數(shù)據(jù),綜合運(yùn)用智能化、云計(jì)算等技術(shù),拓展財(cái)政收支預(yù)測與分析、財(cái)政資金的運(yùn)行監(jiān)管。通過對微觀數(shù)據(jù)的分析與挖掘,支持財(cái)政宏觀決策,實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理模式從“經(jīng)營管理”到“數(shù)字管理”的轉(zhuǎn)變。

3.全面預(yù)算一體化中的會計(jì)核算

會計(jì)核算在預(yù)算一體化中屬于銜接預(yù)算數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)之間的環(huán)節(jié),通過會計(jì)核算讓行政事業(yè)單位執(zhí)行的預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)數(shù)據(jù),通過會計(jì)的記錄、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié),完成預(yù)算管理、績效管理等工作。預(yù)算一體化平臺模型見圖1。

圖1 行政事業(yè)單位預(yù)算一體化平臺

依托預(yù)算一體化平臺,行政事業(yè)單位實(shí)施項(xiàng)目全生命周期管理。通過匯總單位部門項(xiàng)目基礎(chǔ)信息,對項(xiàng)目庫進(jìn)行維護(hù),根據(jù)單位項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算申報(bào)、調(diào)整、執(zhí)行工作,在項(xiàng)目執(zhí)行過程中將財(cái)政數(shù)據(jù)信息通過預(yù)算一體化平臺由單位會計(jì)核算模塊核算生成會計(jì)信息,并利用一體化云平臺以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)工具,實(shí)現(xiàn)財(cái)政數(shù)字信息一體化,達(dá)到信息共享支持決策的目標(biāo)。[2]在此流程中單位會計(jì)核算起到承上啟下的作用。應(yīng)用型民辦本科院校政府會計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)旨在培養(yǎng)掌握政府會計(jì)基礎(chǔ)理論知識并能熟練處理日常業(yè)務(wù)核算,滿足行政事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)管理工作需求的專業(yè)性應(yīng)用型人才。但是,隨著預(yù)算一體化的推進(jìn),單位會計(jì)核算工具和內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)變化,在會計(jì)核算中增加了機(jī)制憑證節(jié)點(diǎn),負(fù)責(zé)聯(lián)結(jié)預(yù)算執(zhí)行信息,通過系統(tǒng)預(yù)算規(guī)則,自動生成財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分錄。此項(xiàng)功能大大節(jié)約了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作時間,提高了工作效率,但同時也給初次接觸行政事業(yè)單位會計(jì)核算的畢業(yè)生帶來挑戰(zhàn),因此在高校本科學(xué)生政府會計(jì)教學(xué)過程中要做出相應(yīng)調(diào)整與改進(jìn)。單位會計(jì)核算如圖2所示。

圖2 機(jī)制會計(jì)憑證流程圖

預(yù)算一體化下機(jī)制會計(jì)憑證生成功能大大提高了會計(jì)處理的效率,其前端預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)主要依托于國庫單一賬戶體系、電子證庫系統(tǒng)和代理銀行,通過預(yù)算一體化外部財(cái)政端、銀行端接口的配合,使得預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)能夠在一體化平臺中作為機(jī)制生成會計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。而機(jī)制生成憑證則需要提前在一體化系統(tǒng)中設(shè)置平行記賬規(guī)則,增設(shè)支出功能分類科目和部門經(jīng)濟(jì)分類科目,通過預(yù)算一體化系統(tǒng)按照預(yù)算規(guī)則自動將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)生成會計(jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)機(jī)制憑證生成原理,導(dǎo)致個別不滿足平行記賬規(guī)則的業(yè)務(wù)仍需要手動編制憑證,同時個別自動生成的機(jī)制憑證也需要按照實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,故預(yù)算一體化下自動生成機(jī)制憑證功能還有進(jìn)一步提升與改進(jìn)的空間。

二、預(yù)算一體化下行政事業(yè)單位會計(jì)核算特點(diǎn)

1.會計(jì)核算與項(xiàng)目管理結(jié)合愈加緊密

預(yù)算一體化下行政事業(yè)單位實(shí)行項(xiàng)目全生命周期管理,在項(xiàng)目執(zhí)行過程中,項(xiàng)目收支數(shù)據(jù)直接形成相應(yīng)財(cái)務(wù)信息。會計(jì)核算及時記錄項(xiàng)目進(jìn)展的情況,通過會計(jì)核算數(shù)據(jù)能夠?qū)?xiàng)目管理提供決策數(shù)據(jù)。同時,全生命周期下的項(xiàng)目對于會計(jì)核算是有益處的,為行政事業(yè)單位會計(jì)核算提供了流程化和規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn),使得行政事業(yè)單位會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作高效便捷,一定程度上杜絕了業(yè)務(wù)報(bào)銷不規(guī)范的情況。在一體化進(jìn)程中,項(xiàng)目管理的每個環(huán)節(jié)與會計(jì)核算都息息相關(guān),相互關(guān)聯(lián),達(dá)到核算和管理的規(guī)范化。[3]

2.機(jī)制憑證功能簡化了會計(jì)核算工作

行政事業(yè)單位會計(jì)核算中增加機(jī)制憑證功能,實(shí)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行信息直接生成會計(jì)憑證。在此過程中需要行政事業(yè)單位預(yù)設(shè)好支出功能科目、部門經(jīng)濟(jì)科目和平行記賬相關(guān)規(guī)則,使得基礎(chǔ)業(yè)務(wù)都能夠?qū)崿F(xiàn)機(jī)制記賬,簡化了日常會計(jì)業(yè)務(wù)核算,提高了會計(jì)核算的效率,使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的精力更多的集中在管理與監(jiān)督上。

3.預(yù)算外資金需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理

行政事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)會涉及個別預(yù)算外資金業(yè)務(wù),比如基本戶存款季度結(jié)息和手續(xù)費(fèi)支出等。這些業(yè)務(wù)屬于財(cái)政預(yù)算外資金業(yè)務(wù),因此在日常核算中并未進(jìn)行預(yù)算管理,此類業(yè)務(wù)無法通過機(jī)制憑證功能實(shí)現(xiàn)自動記賬。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要對此類業(yè)務(wù)單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)處理,這種情況也是預(yù)算一體化下會計(jì)核算的特別情形,區(qū)別于預(yù)算內(nèi)資金的會計(jì)核算業(yè)務(wù)。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)流程化

預(yù)算一體化下會計(jì)核算模塊的期末處理業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)流程化。針對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn),在系統(tǒng)中設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)按月結(jié)轉(zhuǎn)流程,通過系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)操作簡化了繁瑣的期末處理,并設(shè)置自動核對功能,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)自動化的目標(biāo)。同時,針對預(yù)算會計(jì)特點(diǎn)設(shè)置年末預(yù)算會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)流程,并針對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)的區(qū)別,分別設(shè)置行政事業(yè)單位各自的結(jié)轉(zhuǎn)程序,可實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)自動結(jié)轉(zhuǎn)。

三、政府會計(jì)課程教學(xué)現(xiàn)狀

政府會計(jì)課程以行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)務(wù)為核心,屬于非營利會計(jì)體系中的重要組成部分,與以往會計(jì)學(xué)專業(yè)企業(yè)會計(jì)課程相比,其會計(jì)核算有其獨(dú)特之處,并且隨著2019年新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度開始實(shí)施,在原有以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)基礎(chǔ)之上引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì),實(shí)行預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并行。因此,在政府會計(jì)課程教學(xué)中要區(qū)別于企業(yè)會計(jì),突出政府會計(jì)課程特點(diǎn)。

1.政府會計(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算比較

由于新政府會計(jì)核算引入了財(cái)務(wù)會計(jì),使得行政事業(yè)單位一些業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與企業(yè)會計(jì)大致相同,針對此類業(yè)務(wù)的教學(xué)應(yīng)注重引導(dǎo)學(xué)生回憶以往學(xué)習(xí)的企業(yè)會計(jì)知識,例如,差旅費(fèi)的業(yè)務(wù)處理等。通過對以往知識的回顧,讓學(xué)生掌握政府會計(jì)中的財(cái)務(wù)會計(jì)處理。對于與企業(yè)會計(jì)不同的規(guī)定,重點(diǎn)突出政府財(cái)務(wù)會計(jì)的核算特點(diǎn),通過與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)比較,讓學(xué)生迅速掌握政府會計(jì)內(nèi)容,如政府財(cái)務(wù)會計(jì)中對于固定資產(chǎn)折舊期間的規(guī)定等。[4]

2.突出“平行記賬”的特點(diǎn)

新政府會計(jì)體系包括財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)兩個部分,財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在功能、基礎(chǔ)、報(bào)告、要素上都有所區(qū)別,因此在教學(xué)過程中要注重對財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的比較。如表1所示。

表1 政府財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)

在教學(xué)中讓學(xué)生掌握平行記賬方法和特點(diǎn),對于預(yù)算管理內(nèi)的同一筆業(yè)務(wù)在做財(cái)務(wù)會計(jì)處理的同時也要做預(yù)算會計(jì)處理,分別按照不同的基礎(chǔ)、科目進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

3.政府會計(jì)案例輔助教學(xué)

由于行政事業(yè)單位會計(jì)工作很難有機(jī)會實(shí)地考察實(shí)習(xí),因此,為了更好地促進(jìn)應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)成效,在課堂上可使用教師開發(fā)的案例輔助教學(xué)。案例來源于行政單位和事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù),通過模擬真實(shí)業(yè)務(wù),讓學(xué)生能夠通過案例業(yè)務(wù)練習(xí)掌握政府會計(jì)知識。課堂案例環(huán)節(jié)是嵌入教學(xué)全過程的,通過理論講述與案例實(shí)踐,讓學(xué)生學(xué)以致用。最后引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例總結(jié),分析在處理案例業(yè)務(wù)過程中的收獲,從而達(dá)到知識、能力、素質(zhì)的全面培養(yǎng)目標(biāo)。[5]

4.政府會計(jì)專題教學(xué)

運(yùn)用專題教學(xué)法可以突破現(xiàn)有章節(jié)、教材甚至課程內(nèi)容,緊密結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中政府領(lǐng)域的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題,讓學(xué)生了解和政府會計(jì)賬務(wù)處理相關(guān)的其他知識和背景(如國庫集中支付制度、政府采購制度、預(yù)算管理制度等),從而更好地理解新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的改革背景和內(nèi)容。例如,在講解資產(chǎn)核算時,加入國有資產(chǎn)管理制度的發(fā)展專題,讓學(xué)生了解政府會計(jì)中資產(chǎn)的核算不能為核算而核算,應(yīng)遵循國有資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定,保證國有資產(chǎn)真實(shí)、可靠,為編制國有資產(chǎn)報(bào)告夯實(shí)基礎(chǔ);講解行政事業(yè)單位采購固定資產(chǎn)、存貨時,加入政府采購制度的發(fā)展專題,讓學(xué)生了解政府采購的流程、優(yōu)勢以及具體運(yùn)用,更好地理解政府采購的賬務(wù)處理。[6]

四、全面預(yù)算一體化背景下政府會計(jì)課程教學(xué)探究

1.增加預(yù)算一體化專題章節(jié)

在現(xiàn)有教學(xué)大綱中加入預(yù)算一體化專題章節(jié),介紹預(yù)算一體化的主要內(nèi)容,包括全國政府預(yù)算管理一體化的基本情況,以及各部門預(yù)算一體化的情況,讓學(xué)生對政府主體預(yù)算一體化政策有宏觀上的把握。同時,介紹預(yù)算一體化機(jī)制建設(shè)以及預(yù)算一體化下的預(yù)算管理與資產(chǎn)管理,為后續(xù)政府會計(jì)教學(xué)奠定基礎(chǔ),讓學(xué)生了解目前政府主體核算的技術(shù)環(huán)境和政策環(huán)境。

2.引入實(shí)踐教學(xué)

現(xiàn)有的政府會計(jì)教學(xué)中并沒有相關(guān)的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容,但其他會計(jì)課程在教學(xué)中都匹配了相應(yīng)的實(shí)踐課程,并且新政府會計(jì)實(shí)行平行記賬方法,采用財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并行的模式,學(xué)生只有通過實(shí)踐才能將學(xué)習(xí)到的知識快速消化吸收。因此,在全國預(yù)算一體化的背景下,政府會計(jì)課程有必要拓展實(shí)踐教學(xué)。高校可以與軟件公司合作開發(fā)預(yù)算一體化模擬軟件,以應(yīng)用于政府會計(jì)課程教學(xué),從而滿足課堂教學(xué)需求。

3.編寫應(yīng)用型預(yù)算一體化政府會計(jì)教材

目前,政府會計(jì)教材是依據(jù)新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度編寫的,具有普遍適用性,但在地方應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)中,還應(yīng)突出應(yīng)用型特色。對政府會計(jì)教材的編寫與開發(fā)是人才培養(yǎng)和教學(xué)中的重要工作,因此高校應(yīng)依據(jù)地方特色以及全國預(yù)算一體化背景,組建政府會計(jì)教材組,開發(fā)預(yù)算一體化背景下的政府會計(jì)實(shí)務(wù)教材。教材要突出實(shí)踐與應(yīng)用能力的培養(yǎng),增加行政事業(yè)單位案例。同時,教材內(nèi)容要與實(shí)踐教學(xué)相匹配,二者相輔相成,滿足應(yīng)用型會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)需要。

五、結(jié)語

隨著全國范圍內(nèi)預(yù)算管理一體化的推廣,高校在政府會計(jì)教學(xué)中要融入預(yù)算一體化專題,讓學(xué)生了解政府會計(jì)核算技術(shù)背景和政策背景;要引入實(shí)踐教學(xué),讓學(xué)生熟練掌握政府會計(jì)實(shí)務(wù);要組織教師編寫預(yù)算一體化背景下應(yīng)用型政府會計(jì)教材,配合教學(xué)使用;同時,教師也要在政府會計(jì)最新領(lǐng)域不斷深耕探究,從而為社會培養(yǎng)適合新時代的政府會計(jì)專業(yè)人才。