煙草工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系分析

李丹

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，煙草工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在迅速擴(kuò)大，亟須在內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面實(shí)現(xiàn)深化改革，進(jìn)一步完善和提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是幫助企業(yè)落實(shí)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)、加強(qiáng)效益監(jiān)管、維護(hù)行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要措施，這對(duì)企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控意識(shí)等都提出了較高的要求，必須結(jié)合法制和財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)提升企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的靈活性與科學(xué)性，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，有效促進(jìn)煙草工業(yè)企業(yè)的向好發(fā)展。

一、煙草工業(yè)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避過(guò)程中的重要措施，能夠始終將企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營(yíng)效益作為總體目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)有效控制，對(duì)潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行糾正處理，有力維護(hù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。煙草工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模較大，涉及煙葉采購(gòu)、加工生產(chǎn)和物流運(yùn)輸?shù)榷囗?xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)成本核算工作內(nèi)容更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的難度更大，更需要有科學(xué)且完善的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)和支撐，形成規(guī)范化的會(huì)計(jì)管理工作章程，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和管理調(diào)控，不斷提升全體職工的內(nèi)控認(rèn)識(shí)和法律認(rèn)知，幫助企業(yè)規(guī)避不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

二、煙草工業(yè)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的不足

（一）管理理念偏弱

部分煙草工業(yè)企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作方面還存在著認(rèn)知不足的情況，這和其自身工作認(rèn)知、法治觀念不強(qiáng)等有一定的聯(lián)系，也會(huì)直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制和內(nèi)部控制的工作效率和質(zhì)量，必須加強(qiáng)重視并做好改進(jìn)和優(yōu)化。部分煙草工業(yè)企業(yè)將日常工作的重點(diǎn)放在煙葉采購(gòu)和生產(chǎn)管理等方面，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作制度僅僅停留在書(shū)面上，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控有所弱化，更容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本控制困難的現(xiàn)象。

（二）人員素養(yǎng)偏低

煙草工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模較大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要有完善的體系和專業(yè)的知識(shí)作為支撐保障，這也對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)度等提出了較高的要求。部分煙草工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在專業(yè)能力上有所欠缺，工作手段和方法思路過(guò)于陳舊落后，煙草工業(yè)企業(yè)沒(méi)有充分為財(cái)務(wù)人員提供專業(yè)的技能培訓(xùn)機(jī)會(huì)，財(cái)務(wù)人員對(duì)行業(yè)新知識(shí)和新理念的學(xué)習(xí)認(rèn)知也有不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的落實(shí)和預(yù)期不符。

（三）內(nèi)控基礎(chǔ)不牢

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開(kāi)展需要有良好的內(nèi)控基礎(chǔ)作為支撐，特別是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作的融合與交流。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制方面的管理力度有所松懈，如職工在進(jìn)行款項(xiàng)申報(bào)時(shí)可能存在原始票據(jù)信息不全、賬實(shí)不符等情況，財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部管理的信息化建設(shè)上也有不足，導(dǎo)致企業(yè)整體內(nèi)控基礎(chǔ)不牢固。

（四）內(nèi)控體系不足

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的建立是一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性的過(guò)程，對(duì)企業(yè)的管理體系和組織架構(gòu)等都提出了一定的要求，必須充分重視會(huì)計(jì)核算與管理控制在業(yè)務(wù)工作推進(jìn)過(guò)程中的重要影響，將財(cái)務(wù)工作放在統(tǒng)攬全局的重要地位上。部分煙草工業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建立過(guò)程中還有欠缺，存在著內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)與執(zhí)行不順暢、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作脫離、財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督崗位獨(dú)立性差等情況，無(wú)法較好地實(shí)現(xiàn)降本增效的企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不利于形成更加可靠的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作體系。

三、建立健全煙草工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的有效途徑

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

煙草工業(yè)企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中必須結(jié)合企業(yè)本身的組織機(jī)構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)建立科學(xué)的工作體系和良好的內(nèi)控環(huán)境。首先，企業(yè)內(nèi)部不同的組織機(jī)構(gòu)和科室部門等的設(shè)置必須保證科學(xué)、合理，并根據(jù)其對(duì)應(yīng)的崗位層級(jí)劃定權(quán)責(zé)，確保能夠在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中形成相互監(jiān)督的情況，規(guī)避由于個(gè)人決斷不當(dāng)而產(chǎn)生的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，企業(yè)內(nèi)部須建立良好的薪酬績(jī)效體系，實(shí)現(xiàn)以責(zé)定崗、同工同酬的工作認(rèn)識(shí)，并依靠完善的績(jī)效考核與激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，形成更加規(guī)范、透明的內(nèi)控管理工作制度。

（二）形成內(nèi)控監(jiān)督

會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督需要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)管的工作職能，結(jié)合內(nèi)控制度展開(kāi)科學(xué)評(píng)估，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制中存在漏洞與不足要及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處置，為煙草工業(yè)企業(yè)建立起一道可靠的內(nèi)部保護(hù)屏障。另外，企業(yè)內(nèi)部還需要建立會(huì)計(jì)自查工作規(guī)范，對(duì)照上年度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理達(dá)標(biāo)自查表中的事項(xiàng)逐一進(jìn)行檢查，對(duì)檢查出的問(wèn)題逐一分析并確定整改完成時(shí)間，使企業(yè)會(huì)計(jì)自查工作能夠形成完整的閉環(huán)。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)檢查上年度自查中出現(xiàn)的問(wèn)題，如原始憑證的規(guī)范性、記賬科目的正確性等，力爭(zhēng)使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范、有序。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建立更有利于規(guī)避煙草工業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作過(guò)程中存在的各種隱患問(wèn)題，對(duì)避免企業(yè)的資產(chǎn)流失、把握資金安全等都具有重要意義。首先，企業(yè)需要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)工作的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息收集，并依靠風(fēng)控模型進(jìn)行數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)不足，及時(shí)展開(kāi)應(yīng)急處置工作，降低企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)每一筆付款都要與原始憑證仔細(xì)核對(duì)，保證付款金額、收款單位無(wú)差錯(cuò)。財(cái)務(wù)人員在保管網(wǎng)銀盾、銀行印鑒等重要物品時(shí)要嚴(yán)格遵守企業(yè)的相關(guān)制度規(guī)定，定期更換U盾密碼。每月在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，對(duì)賬面余額和銀行余額進(jìn)行核對(duì)，嚴(yán)控未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)每一筆未達(dá)賬項(xiàng)都查明原因，分析有無(wú)異常，做好資金安全風(fēng)險(xiǎn)防控，嚴(yán)把資金安全關(guān)。

（四）提升人員素養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員是保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作有效落實(shí)的關(guān)鍵，加強(qiáng)和提升財(cái)務(wù)人員的工作素養(yǎng)是煙草工業(yè)企業(yè)管理工作的重點(diǎn)之一。首先，財(cái)務(wù)人員需要建立終身學(xué)習(xí)的工作認(rèn)知，充分結(jié)合煙草工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際展開(kāi)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，加強(qiáng)工作思考和創(chuàng)新，提出管理控制的合理化建議。其次，企業(yè)內(nèi)部可以積極建立“傳幫帶”的工作機(jī)制，安排財(cái)務(wù)科室的新進(jìn)人員向更有經(jīng)驗(yàn)的同事取經(jīng)學(xué)習(xí)。最后，在學(xué)習(xí)過(guò)程中不僅需要掌握財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處置辦法和工作流程，還需要明確工作重點(diǎn)和注意事項(xiàng)，掌握發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的方法，確保能夠獨(dú)立完成企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)控工作要求。

（五）重視業(yè)財(cái)融合

煙草工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制依賴于業(yè)財(cái)高度融合，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的流轉(zhuǎn)、溝通，更有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作的漏洞和不足。企業(yè)可以組織安排財(cái)務(wù)人員參與到一線工作中，將其分配到不同的業(yè)務(wù)工作小組中。另外，財(cái)務(wù)工作人員需要主動(dòng)積極地參與到業(yè)務(wù)工作中來(lái)，充分發(fā)揮核算會(huì)計(jì)的職能作用，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)成本支出的平衡性與合理性。如某煙草工業(yè)企業(yè)的日常選葉量較往年有較大增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)預(yù)計(jì)選葉量和預(yù)計(jì)選葉車間費(fèi)用來(lái)推算，不斷對(duì)選葉價(jià)格進(jìn)行三次調(diào)整優(yōu)化，最終達(dá)到選葉費(fèi)用與車間費(fèi)用平衡的內(nèi)控目的。

（六）強(qiáng)化信息集成

財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)信息化平臺(tái)的合理利用，進(jìn)一步提升對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本和運(yùn)營(yíng)支出的核算把控，達(dá)到降本增效的目的。以某煙草工業(yè)企業(yè)為例，其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)SAP可以精細(xì)化地實(shí)現(xiàn)對(duì)煙草制品實(shí)際產(chǎn)量、成本的統(tǒng)計(jì)，針對(duì)低產(chǎn)量但有工費(fèi)的情況，直接進(jìn)行成本核算會(huì)產(chǎn)生負(fù)成本，財(cái)務(wù)人員可以利用SAP通過(guò)按產(chǎn)量比例分?jǐn)偣べM(fèi)到不同月份的方法來(lái)進(jìn)行成本核算，更好地保證單箱生產(chǎn)成本保持在正常水平，對(duì)優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本具有重要意義。另外，針對(duì)一些帶有物流產(chǎn)業(yè)的煙草工業(yè)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)人員需要重視對(duì)物流數(shù)據(jù)信息的集成和盤點(diǎn)，使SAP系統(tǒng)與物流系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一致，不斷提升自身成本核算的工作質(zhì)量，為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控形成有效參考。

（七）落實(shí)權(quán)責(zé)要點(diǎn)

煙草工業(yè)企業(yè)在建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的過(guò)程中必須針對(duì)不同業(yè)務(wù)部門的工作特點(diǎn)和實(shí)際需要展開(kāi)權(quán)責(zé)劃分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部工作的高效配合和信息流轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)部門是落實(shí)內(nèi)控的重要連接樞紐，財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金應(yīng)用、產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)工程等多方面的內(nèi)控管理，所有的資金使用都需要有明確的審批人授權(quán)，并按照申請(qǐng)、審核、復(fù)核和支出的程序執(zhí)行，所有款項(xiàng)都必須及時(shí)入賬，避免在盤點(diǎn)的過(guò)程中出現(xiàn)漏項(xiàng)情況。銷售部門需要及時(shí)跟進(jìn)應(yīng)收款項(xiàng)的給付情況，聯(lián)合財(cái)務(wù)部門形成科學(xué)完整的款項(xiàng)催收管理制度。生產(chǎn)部門、技術(shù)部門及銷售部門應(yīng)當(dāng)對(duì)卷煙產(chǎn)品的質(zhì)量、銷售等加以重視，形成完善合規(guī)的三方合同簽訂，有力維護(hù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益。

四、結(jié) 語(yǔ)

綜上，煙草工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作和管理人員、財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知之間有十分密切的聯(lián)系，必須形成有效且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ黧w系、營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在采購(gòu)、記錄、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)工作和會(huì)計(jì)內(nèi)控之間的關(guān)聯(lián)性，不斷加強(qiáng)企業(yè)的自主監(jiān)督水平，積極踐行會(huì)計(jì)內(nèi)控的工作要求，企業(yè)可建立業(yè)財(cái)融合的信息化管理平臺(tái)，依靠集成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋當(dāng)前的內(nèi)控執(zhí)行情況，進(jìn)一步明確各個(gè)崗位的工作職責(zé)與要求，明確內(nèi)控工作的績(jī)效獎(jiǎng)懲辦法，提升會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際質(zhì)量。