醫院財務管理風險領域識別與審計對策

董昀

醫院財務管理是一項非常龐大的系統性工作，其涵蓋了預算、資金、會計核算、成本以及投資五個方面。

預算管理在醫院中是確保財務可持續的基礎，通過制定詳細的年度預算，醫院能夠規劃各項支出和收入，合理分配資源。資金管理涵蓋了日常運營資金的合理配置和資金流動的監控，確保及時滿足各項開支，同時確保資金的流動性和安全性。會計核算是財務管理的重心，包括對各項交易和經濟活動進行準確記錄、核算和報告。成本控制是醫院的關鍵經濟活動，通過精確的成本核算，醫院可以識別并優化資源使用，確保提供高質量醫療服務的同時保證經濟效益。投資決策關乎醫院的長遠發展，包括對不同投資項目的評估、風險管理和收益監控。

一、醫院財務管理風險識別對醫療審計的意義

醫院財務管理風險識別對醫療審計具有重要意義，尤其從國家審計的視角考量。

首先，通過對醫院財務流程進行風險分析，審計人員可以更好地了解潛在的問題和風險點，制訂針對性審計計劃。

其次，在審計實施階段，審計人員根據識別到的風險點，有針對性地開展審計工作，提高審計的效率。在審計報告階段，審計人員可以清晰地陳述已識別的風險，指出可能存在的問題，并提供建議和改進措施，幫助醫院改進財務管理體系。

最后，通過審計跟蹤監控財務風險情況，評估整改措施的有效性，并確保醫院在財務管理上持續改進。

二、醫院財務管理的典型風險領域

（一）預算執行風險

醫院預算執行可能呈現多種典型風險表現。首先是預算超支，這可能源于對成本估算的不準確性、項目變更的頻繁發生以及對采購和支出的不足監管。其次，資金挪用或濫用也是典型風險表現之一。醫院財務人員或管理層可能利用漏洞將資金用于非法用途，例如個人私利、虛假報銷等。再次，資源浪費是另一個典型風險表現。醫院可能由于規劃不足、項目冗余或低效管理而浪費資源，導致財務資源未能最大程度地用于提高醫療服務質量。最后，合同管理不善也可能導致預算執行漏洞，可能導致額外的費用、變更請求和爭端，使預算執行失當。

（二）資金風險

資金風險是醫院財務管理中的一個嚴峻挑戰。這一風險源于多方面，包括未能準確估算日常運營開支、長期資產難以迅速變現、市場環境波動導致資金供給減少等。比較常見的是，醫院未能準確估算日常運營開支上限可能導致資金流動性困難，從而出現資金短缺，影響正常運營。另外，長期資產難以迅速變現是另一個潛在的資金風險。醫院可能持有一些長期投資或擁有不動產，如果需要大筆資金用于緊急開支，這些資產的變現可能不如預期，導致支付壓力。其他方面，外部市場環境的波動也可能對醫院的資金流動性造成影響。

（三）財務報表數據失真風險

醫院財務報表數據失真風險常產生于會計記錄錯誤、管理層不當行為、財務制度缺陷或者欺詐。第一，會計記錄錯誤是導致財務報表數據失真的主要原因之一，如核算過程疏忽、計算錯誤或未能及時糾正錯誤的機制，導致財務報表數據不準確。第二，管理層不當行為也可能導致財務報表數據失真，通過虛報收入、隱瞞負債、變相調整業績等，故意操縱財務信息，以營造更好的經濟狀況。第三，財務制度缺陷也是潛在的風險源，如醫院的財務流程不夠透明、內部控制不嚴密，為誤差和操縱提供空間。第四，欺詐行為也可能導致財務報表數據的失真。員工、管理層或其他相關方串通虛構交易、假冒收入來源、虛假報價等欺詐行為，可能引發不正當的交易，損害醫院的財務信譽。

（四）成本控制失效風險

醫院成本控制失效風險指的是醫療機構未能有效管理和控制各項費用，導致成本超支、資源浪費和財務不穩定。管理層決策不當、流程設計不合理、信息系統缺陷等多種因素均有可能導致該風險發生。其中管理層決策不當是導致成本控制失效的一個重要原因。如未能制定科學合理的預算和費用控制政策，或者未能及時調整預算以適應變化的環境，導致成本失控。流程設計不合理也是成本控制失效的風險源，如醫院內部流程存在煩瑣、低效的問題，可能導致資源的浪費和成本的不必要增加。信息系統缺陷也可能導致成本控制失效，如醫院的財務信息系統無法準確記錄和監控各項費用，就難以做出準確的成本分析和控制決策。

（五）投資決策不當風險

醫院投資決策不當風險指的是醫療機構在進行投資時，由于決策層面的不慎、信息不足或者市場變化等因素，導致投資項目選擇、管理和執行出現問題，影響醫院經濟效益和可持續發展。如果醫院未能進行充分的市場調研和風險評估，可能選擇了不符合實際需求或者風險較高的項目，導致資金長期占用而無法獲取相應的收益。信息不足和分析不到位是導致投資決策不當的另一個原因。醫院在做投資決策時需要充分了解投資對象的市場前景、財務狀況、法規合規性等關鍵信息，否則就可能忽略一些潛在的風險和問題，導致投資失敗。除了上述原因，決策層面的短視和缺乏長期規劃也可能導致投資決策不當。

三、風險導向下的審計策略選擇

（一）預算執行審計——防范預算執行漏洞

審計機關通過預算執行審計，可以有效防范預算執行漏洞。首先，全面審查醫院的預算執行情況，包括預算編制、執行過程、結果評價等各個環節，發現預算編制不合理、執行過程中的薄弱環節和潛在的漏洞。其次，通過對合同執行的全過程審計，防范因合同管理不善導致的預算風險。再次，關注對醫院財務記錄和報告的審查。通過對會計核算、資金使用、支出報銷等方面的審計，發現潛在的虛報、濫用等問題，確保醫院的財務報表真實、準確，能夠反映實際的財務狀況。最后，通過審計醫院的內部控制制度，審計機關可以評估醫院對預算執行的監管和控制措施，幫助醫院提升預算管理水平。

（二）經濟責任審計——控制資金風險

審計機關通過對醫院進行經濟責任審計，旨在控制醫院資金風險。首先，審計人員需審查醫院是否建立健全的經濟責任制度和流程，以確保醫院內部有明確的財務管理架構和流程，保障資金使用的透明度和合規性。其次，審計要聚焦于審查醫院的財務報表、資產負債表，核實現金流入和流出情況，評估醫院的償債能力和流動性狀況，并向銀行、財政部門、衛生部門多方驗證。再次，審查醫院內部對資金的管理制度，包括資金申請、使用、監管等流程，發現并規范不當的資金使用行為，避免濫用資金，降低醫院面臨的資金風險。最后，可以評估醫院對市場變化、外部沖擊和緊急情況的應對能力，提供降低資金流動性風險的戰略性建議，確保醫院能夠靈活適應各種經濟環境。

（三）財報專項審查——確保財報真實準確

審計機關通過實施財務報表專項審查，有利于防范財務報表數據失真風險。首先，審計人員需詳細了解醫院的財務制度和內部控制制度，初步判斷重點風險領域，明確審計的范圍和目標。其次，深入審查財務報表，仔細驗證收入、支出、資產和負債等數據的準確性，特別關注可能存在數據失真風險的關鍵財務信息。另外，需要全面檢查財務報表編制的過程，確保其符合相關法規和會計準則，尤其是涉及會計政策變更、會計估計相關的交易或事項，應當謹慎評估，確認其相關依據的充分適當性。此外，可以進行財務比對和趨勢分析，對于異常波動的數據應當深挖背后潛在的問題。最后，在審計的同時，應關注醫院與財務報告相關的內部控制，評估其審計和執行有效性，例如數據處理程序、風險管理流程以及信息系統的安全性。

（四）績效審計——規避成本失控風險

審計機關通過對醫院進行績效審計，致力于規避成本失控風險。首先，審計人員對醫院的各項成本進行詳盡審查。通過分析成本結構，審計機關可以發現潛在的成本過高或不必要的支出，從而規避成本失控風險，確保資源的有效使用。其次，審計機關會對醫院提供的服務水平、醫療質量和患者滿意度等進行評估，以確保成本投入與服務效益之間的平衡，規避因成本過高而未能實現相應服務效益的風險。再次，通過審計醫院的資源配置和利用情況，審計機關能夠發現潛在的資源浪費和不合理配置，提出合理的改進建議，促進醫院優化資源結構，提高資源的利用效率，降低不必要的成本開支。最后，通過審查醫院的內部管理流程、決策機制，發現潛在的管理漏洞，預防因管理不善導致的成本失控。

（五）投資專項審計——保障投資風險可控

審計機關通過對醫院進行投資專項審計，旨在保障醫院投資風險的可控。首先，審計人員要注重對醫院投資決策的合規性和科學性的審查。通過審計醫院的投資計劃和決策過程，評估醫院投資決策是否符合法規、政策和財務規范，確保在項目立項階段規避潛在投資風險。其次，審計醫院的財務報表、預算執行情況等，深入了解投資資金的實際使用情況，確保投資項目的實際支出符合預算計劃，有效避免超支等潛在風險。再次，通過對醫院重大投資項目的效益分析，判斷投資是否實現了預期的社會效益和經濟效益，發現投資項目可能存在的效益不明顯、效果不佳等問題，提前規避潛在的投資風險。最后，注重投資項目運營后的監督，通過審計醫院對項目實施的過程、效果，發現項目運行中的問題，保障投資的可持續性和有效性。