國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.030

［摘 要］全面預(yù)算管理是一種通過制定、執(zhí)行、監(jiān)督、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)，來控制和分析企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營結(jié)果的管理方法。實(shí)施有效的全面預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)最大限度地分配資源，減少企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的管理水平，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，旅游業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也存在許多問題，特別是在預(yù)算管理方面，有些旅游集團(tuán)存在預(yù)算管理效率低、沒有有效的激勵(lì)配套措施等問題，從而影響了集團(tuán)預(yù)算管理的效果。本文以A市市屬國有旅游集團(tuán)為例，針對(duì)集團(tuán)管理現(xiàn)狀，提出了可借鑒的預(yù)算管理方法，從而有效促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

［關(guān)鍵詞］A市市屬國有旅游集團(tuán)；全面預(yù)算管理；實(shí)施對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市屬國有旅游集團(tuán)在經(jīng)營管理中面臨著越來越復(fù)雜的情況。為了有效應(yīng)對(duì)市場變化、規(guī)范集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營效益，越來越多的集團(tuán)開始采用全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理制度是指企業(yè)在管理過程中，通過制定各種預(yù)算，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和管理，以達(dá)到科學(xué)規(guī)劃、有效控制、優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的目的［1］。然而，目前對(duì)于市屬國有旅游集團(tuán)如何有效應(yīng)用全面預(yù)算管理制度的研究還比較有限。因此，我們有必要對(duì)該集團(tuán)在全面預(yù)算管理制度方面的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入研究，以便更好地指導(dǎo)和推廣全面預(yù)算管理制度在企業(yè)中的應(yīng)用。

1 A市市屬國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理分析

1.1 A市市屬國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.1.1 全員參與

財(cái)務(wù)預(yù)算管理一般包括利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算等，它的重點(diǎn)是根據(jù)市屬國有旅游集團(tuán)的真實(shí)資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平和財(cái)務(wù)收支狀況等，來對(duì)集團(tuán)的資金展開一個(gè)合理的計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的控制，提升集團(tuán)的預(yù)算資金利用效率，進(jìn)而推動(dòng)旅游集團(tuán)的可持續(xù)和健康發(fā)展。

1.1.2 全要素視角

預(yù)算管理是市屬國有旅游集團(tuán)管理中必不可少的一種管理手段，它可以有效地配置集團(tuán)的資源，提高集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益，加快旅游集團(tuán)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。與普通的收益及現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)預(yù)算相比，全面預(yù)算將會(huì)更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全面性，它需要以全要素的視角來進(jìn)行預(yù)算工作［2］。

1.1.3 全程覆蓋

現(xiàn)階段，旅游業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，但行業(yè)競爭激烈。就各旅游企業(yè)主體而言，由于自身在發(fā)展過程中出現(xiàn)了諸多問題，制約了自身的良性發(fā)展。因此，市屬國有旅游集團(tuán)要取得良好的發(fā)展前景，就需要在落實(shí)全面預(yù)算管理方案的過程中，對(duì)業(yè)務(wù)開展的各環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和調(diào)整，并以集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)業(yè)務(wù)開展的全過程進(jìn)行及時(shí)的把控，確保集團(tuán)始終處于不斷向上發(fā)展的良好狀態(tài)，緊緊抓住市場復(fù)蘇這一關(guān)鍵風(fēng)口，提升集團(tuán)整體發(fā)展水平［3］。

1.2 市屬國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理的模式分析

1.2.1 以確保經(jīng)營活動(dòng)開展為基礎(chǔ)

目前，我國的旅游事業(yè)已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。市屬國有旅游集團(tuán)應(yīng)該在把握好機(jī)會(huì)的同時(shí)，做好全面預(yù)算管理工作。通過全面預(yù)算管理，市屬國有旅游集團(tuán)能夠有效地提高自己的財(cái)務(wù)管理水平，提高資金的利用率，降低資金的損耗。同時(shí)，通過市屬國有旅游集團(tuán)的全面預(yù)算管理，旅游行業(yè)能夠改善阻礙其發(fā)展的因素，從而獲得更好的發(fā)展。所以，旅游集團(tuán)在其內(nèi)部推行全面預(yù)算管理，既能促進(jìn)集團(tuán)的迅速發(fā)展，又能減少發(fā)展過程中產(chǎn)生的負(fù)面影響。

1.2.2 以促進(jìn)人、物、財(cái)合理分配為導(dǎo)向

市屬國有旅游集團(tuán)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，為達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)，所有預(yù)算編制單位的經(jīng)營活動(dòng)都要以貨幣形式在全面預(yù)算中反映出來，通過全面預(yù)算管理合理地分配企業(yè)的人力、物力、財(cái)力。在構(gòu)建了全面預(yù)算機(jī)制之后，倘若集團(tuán)在下一年度有重大活動(dòng)安排，或特殊節(jié)日活動(dòng)的舉辦計(jì)劃，則需要對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃，并對(duì)預(yù)算計(jì)劃及時(shí)進(jìn)行上報(bào)，以供集團(tuán)管理層在對(duì)資金進(jìn)行分配的過程中，對(duì)相關(guān)資金的配置進(jìn)行及時(shí)、科學(xué)的考量。

2 A市市屬國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理概況

A市市屬國有旅游集團(tuán)是由A市政府投資組建的國有企業(yè)，成立于1995年，主要從事旅游業(yè)務(wù)的開發(fā)和經(jīng)營。該集團(tuán)下轄多家旅游企業(yè)，包括酒店、景區(qū)、旅游交通等業(yè)務(wù)板塊，是A市旅游業(yè)的重要組成部分。

為了有效管理集團(tuán)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)，A市市屬國有旅游集團(tuán)采用了全面預(yù)算管理制度。該制度包括年度預(yù)算、月度預(yù)算、臨時(shí)預(yù)算等多種預(yù)算形式，旨在確保集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理科學(xué)規(guī)范、有效透明。在年度預(yù)算方面，A市市屬國有旅游集團(tuán)根據(jù)市場環(huán)境和自身經(jīng)營情況，確定年度經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算。年度預(yù)算主要包括資本預(yù)算和運(yùn)營預(yù)算兩部分。資本預(yù)算用于集團(tuán)的投資和融資，包括景區(qū)項(xiàng)目建設(shè)、裝修酒店、購買旅游交通工具等項(xiàng)目的投資預(yù)算。運(yùn)營預(yù)算用于集團(tuán)的日常經(jīng)營和管理，包括人員工資、行政開支、營銷費(fèi)用等方面的預(yù)算。在月度預(yù)算方面，A市市屬國有旅游集團(tuán)會(huì)根據(jù)年度預(yù)算和當(dāng)月經(jīng)營情況，制訂下一月份的預(yù)算計(jì)劃。月度預(yù)算主要用于指導(dǎo)集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠按計(jì)劃開展。

3 A市市屬國有旅游集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的問題

3.1 全面預(yù)算執(zhí)行過程前后端缺乏信息共享與傳遞

旅游集團(tuán)具有其自身的特點(diǎn)，其業(yè)務(wù)前端在運(yùn)營過程中始終是面向各種客戶的，具有很強(qiáng)的偶然性和突發(fā)性。由于A市市屬國有旅游集團(tuán)業(yè)務(wù)前端和財(cái)務(wù)后端彼此之間工作開展參考的信息不同，因此在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，集團(tuán)內(nèi)部各部門之間存在信息不對(duì)等的情況，使得集團(tuán)各部門以及受集團(tuán)的各分支機(jī)構(gòu)之間在管理工作開展的過程中，無法凸顯出協(xié)同效用，這對(duì)于A市市屬國有旅游集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)造成了一定的不利影響。在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，倘若集團(tuán)由于市場發(fā)展以及受政策情況的影響而需要就全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行一定的調(diào)整，則需要將相關(guān)信息在集團(tuán)內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行及時(shí)的共享。在這種情況下，由于信息無法及時(shí)在部門與分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行有效的傳遞，全面預(yù)算執(zhí)行的效力無法得到充分凸顯。

3.2 盲目選擇預(yù)算管理模式

隨著各個(gè)行業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不斷深入，不同的旅游企業(yè)在管理方式層面存在差異，當(dāng)使用不同的預(yù)算管理方式時(shí)，會(huì)產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。因此，如果旅游集團(tuán)沒有選擇與之匹配的預(yù)算管理方式，那么它就無法確定自己的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略，很可能會(huì)選擇與該集團(tuán)發(fā)展不符的預(yù)算管理方式，給集團(tuán)的今后發(fā)展造成極大的影響。在A市市屬國有旅游集團(tuán)預(yù)算管理模式的選擇上，很多時(shí)候領(lǐng)導(dǎo)層在制定預(yù)算時(shí)，往往只是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和感性判斷，缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支持和細(xì)致的分析，導(dǎo)致預(yù)算制定不夠準(zhǔn)確，難以真正反映集團(tuán)的實(shí)際情況，從而影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。在預(yù)算執(zhí)行過程中，領(lǐng)導(dǎo)層也只是刻板地按照預(yù)算制定的數(shù)值執(zhí)行，缺乏對(duì)市場變化和內(nèi)部經(jīng)營狀況的靈活應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的預(yù)期目標(biāo)。

3.3 激勵(lì)與考核機(jī)制不合理

由于當(dāng)前A市市屬國有旅游集團(tuán)在推行預(yù)算管理時(shí)，缺乏健全的激勵(lì)機(jī)制和與之相適應(yīng)的考核機(jī)制，其執(zhí)行成效無法得到提高。這就產(chǎn)生了如下問題：一是沒有與之相匹配的獎(jiǎng)罰制度，沒有將預(yù)算績效與集團(tuán)預(yù)算管理有機(jī)地結(jié)合起來，導(dǎo)致預(yù)算管理的控制目的被弱化；二是部分旅游集團(tuán)只注重對(duì)各部門、各員工的評(píng)價(jià)，忽視了對(duì)集團(tuán)的主觀評(píng)價(jià)；三是A市市屬國有旅游集團(tuán)在考核預(yù)算指標(biāo)時(shí)，往往夾雜著集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的主觀情緒，從而降低了集團(tuán)的整體預(yù)算管理水平。

3.4 未能發(fā)揮預(yù)算管理作用

在某些實(shí)際的旅游文化全面預(yù)算管理工作中，A市市屬國有旅游集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)過于表面，并沒有將全面預(yù)算管理的真正作用發(fā)揮出來，對(duì)管理的環(huán)境和影響因素也沒有進(jìn)行深入的探究。此外，文化旅游產(chǎn)業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的重大變革時(shí)，因?yàn)槿鄙僖欢ǖ念A(yù)算管理應(yīng)變系統(tǒng)，所以會(huì)在一定程度上影響到最終的結(jié)果。A市市屬國有旅游集團(tuán)尚缺乏嚴(yán)格的預(yù)算體系和流程，這將直接影響到集團(tuán)的預(yù)算管理。

3.5 預(yù)算指標(biāo)與考核指標(biāo)匹配程度不高

對(duì)A市市屬國有旅游集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算的考核，既能充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)與約束作用，又是對(duì)各個(gè)分公司、部門進(jìn)行績效考核的基礎(chǔ)。A市市屬國有旅游集團(tuán)在完成了全面的預(yù)算之后，并沒有做全面的剖析與小結(jié)，而是自然而然地在下一年進(jìn)行了新的預(yù)算。旅游集團(tuán)在進(jìn)行全面預(yù)算方案制訂的過程中，倘若對(duì)上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及集團(tuán)相關(guān)費(fèi)用的使用情況、業(yè)務(wù)部門銷售經(jīng)營情況、集團(tuán)整體盈利情況等未進(jìn)行全面掌握和充分考核，則會(huì)使得集團(tuán)在運(yùn)營過程中的諸多問題無法得到有效解決，進(jìn)而影響全面預(yù)算管理效用的發(fā)揮。此外，倘若集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于預(yù)算執(zhí)行效果的考評(píng)無法實(shí)現(xiàn)，則會(huì)使得集團(tuán)各部門對(duì)部門管理人員，以及其他員工的工作績效缺乏全面的衡量與考核，導(dǎo)致最終的考核結(jié)果存在不合理的情況，嚴(yán)重影響員工的工作積極性和對(duì)集團(tuán)的忠誠度。

4 A市市屬國有旅游集團(tuán)有效應(yīng)用全面預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)策

4.1 建立全面預(yù)算信息反饋機(jī)制

旅游集團(tuán)前端業(yè)務(wù)部門的工作人員并非在門店第一線。在經(jīng)營活動(dòng)的過程中，游客的吃、住、行隨時(shí)都有可能出現(xiàn)一些意料之外的改變。后端財(cái)務(wù)操作人員不能在最短的時(shí)間內(nèi)接收到對(duì)前方經(jīng)營信息的變更反饋，也就不能對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的修正和補(bǔ)救，因此就很難將全面預(yù)算管理的職能真正地發(fā)揮出來，難以對(duì)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮重要的指導(dǎo)作用。后端的財(cái)務(wù)部要強(qiáng)化對(duì)前端各業(yè)務(wù)單元的動(dòng)態(tài)認(rèn)識(shí)，并在后端與前端各業(yè)務(wù)單元之間構(gòu)建有效的信息交流與反饋機(jī)制。

財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展的需要，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而讓全面預(yù)算管理工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)提供更多的支持，并發(fā)揮出更多的監(jiān)督職能。同時(shí)，在實(shí)施預(yù)算的同時(shí)，還需要將有關(guān)的信息及時(shí)地反饋給財(cái)政，以便財(cái)政與商業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。各分公司和部門都要指派一個(gè)對(duì)接人，讓財(cái)務(wù)部門有專門的人來對(duì)接，這不僅能夠使得集團(tuán)的經(jīng)營數(shù)據(jù)及時(shí)地在相關(guān)部門得到反饋，還能夠提升財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于前端部門數(shù)據(jù)情況掌握的精準(zhǔn)性。

4.2 加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的指導(dǎo)

通過以上對(duì)現(xiàn)階段A市市屬國有旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理實(shí)行過程中選取的預(yù)算管理模式及存在其中的問題進(jìn)行剖析，可以發(fā)現(xiàn)，旅游集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)長久的發(fā)展，需要及時(shí)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，強(qiáng)化A市市屬國有旅游集團(tuán)對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，并及時(shí)更新相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，提升對(duì)于全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)水平；在此基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的預(yù)算管理觀念，實(shí)現(xiàn)多向性的觀念拓展，改進(jìn)預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使集團(tuán)在科學(xué)的戰(zhàn)略指引下持續(xù)發(fā)展。

4.3 提升預(yù)算目標(biāo)制定的合理性

A市市屬國有旅游集團(tuán)的全面預(yù)算目標(biāo)要符合集團(tuán)的實(shí)際情況。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，旅游集團(tuán)的財(cái)務(wù)觀念也發(fā)生了變化，集團(tuán)逐漸意識(shí)到，其經(jīng)營的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益的最大化，而這也是集團(tuán)全面預(yù)算管理的目的。因此，對(duì)我國旅游集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算管理是我國旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然要求。旅游集團(tuán)在確定其全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一定要與其自身的特征進(jìn)行充分的結(jié)合，要注重實(shí)效性，以對(duì)其實(shí)際工作進(jìn)行更好的指導(dǎo)，還要注意預(yù)算目標(biāo)的合理程度，防止過度宣傳對(duì)旅游集團(tuán)的平穩(wěn)發(fā)展造成不利的影響。與此同時(shí)，要關(guān)注并充分利用旅游集團(tuán)全面預(yù)算管理這一科學(xué)化的戰(zhàn)略目標(biāo)，更好地指導(dǎo)集團(tuán)的發(fā)展與生產(chǎn)計(jì)劃，為集團(tuán)的發(fā)展提供強(qiáng)大的動(dòng)力。

4.4 制定財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行程序

為加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，旅游集團(tuán)要在重要的預(yù)算支出環(huán)節(jié)，對(duì)崗位人員及流程進(jìn)行授權(quán)審批控制，并對(duì)其進(jìn)行詳盡的記錄，為后期的預(yù)算績效考核奠定基礎(chǔ)。旅游集團(tuán)要構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)責(zé)任問責(zé)制度，讓每一個(gè)部門和每一個(gè)崗位都明確自己的預(yù)算管理職責(zé)，對(duì)預(yù)算的開支進(jìn)行規(guī)范，從而樹立預(yù)算監(jiān)督的權(quán)威性。同時(shí)，為防止預(yù)算的松散和資源的浪費(fèi)，旅游集團(tuán)在預(yù)算的制定過程中應(yīng)采用“上下結(jié)合”的方式，加強(qiáng)從上到下和從下到上的多次交流，提高預(yù)算的博弈性，保證規(guī)劃的精準(zhǔn)性。旅游集團(tuán)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的管理，以確保財(cái)政資金的及時(shí)到位；通過評(píng)價(jià)預(yù)算的實(shí)施成效，從各個(gè)方面加強(qiáng)預(yù)算的管理，防止預(yù)算在流程中的不合理和松散的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算績效考核

良好的績效考核制度可以使全面預(yù)算對(duì)旅游集團(tuán)產(chǎn)生更大的制約和動(dòng)力，提高集團(tuán)的自信心，使集團(tuán)更多地投入業(yè)務(wù)拓展中去。旅游集團(tuán)應(yīng)建立綜合預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)各部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定評(píng)價(jià)內(nèi)容和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公平性。同時(shí)，還要建立起完善的旅游集團(tuán)全面預(yù)算考評(píng)制度，以更好地總結(jié)在上一年度經(jīng)營中所發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用、利潤，并利用該制度來系統(tǒng)地分析下一年度的經(jīng)營目標(biāo)、資金投入、投資規(guī)劃。

5 結(jié)語

市屬旅游集團(tuán)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，要明確預(yù)算管理工作的重要性和意義。在具體開展全面預(yù)算管理的過程中，市屬旅游集團(tuán)要及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的掌控，確保集團(tuán)內(nèi)部各部門及分支機(jī)構(gòu)的工作效率得到保障，從而提升集團(tuán)的盈利能力。目前，我國旅游產(chǎn)業(yè)中各企業(yè)全面預(yù)算管理工作尚有不足，但經(jīng)過理論的優(yōu)化和實(shí)踐的探索，未來市屬旅游集團(tuán)的發(fā)展會(huì)越來越好，這也能為我國旅游產(chǎn)業(yè)贏得游客信任，取得更多經(jīng)濟(jì)收益提供支持。

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［作者簡介］李夢(mèng)榮，女，寧夏石嘴山人，銀川文化旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：預(yù)算管理。